Année universitaire 2018-2019

SUJET UE CCG103 : Contrôle de gestion

Perfectionnement 1
Présentiel Paris HTT et FOD nationale

Examen 1ère session du 30/01/2019

18h-20h30

Responsables : BENEDICTE GRALL ET BERNADETTE BECKER

Durée : 2h30
Aucun corrigé n’est prévu

Consignes

 Calculatrices à fonctionnement autonome autorisées

 Aucun document autorisé
 Si le texte du sujet, de ses questions vous conduit à formuler une ou
plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la ou les mentionner
explicitement dans votre copie
 Toute information calculée devra être justifiée
 Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de
votre copie.

Les téléphones mobiles et autres équipements communicants (exemple : PC,

tablette, etc)
doivent être éteints et rangés dans les sacs pendant toute la durée de l’épreuve.

Sujet de 4 pages, celle-ci comprise.

Vérifiez que vous disposez bien de la totalité des pages du sujet en début
d’épreuve et signalez tout problème de reprographie le cas échéant

1
 I- Questions de cours (2 points)

Expliquer en 1 page maximum, en quoi et comment la mise en place d’un système de prix de cession
interne (PCI) constitue un outil de gestion pour le pilotage de la performance d’une entreprise
(définition, objectifs, principes à respecter, cohérence avec le type d’organisation de l’entreprise…)

II- Cas « CERES » (6 points)

La direction générale du groupe industriel et commercial, CERES, voulant être sûre que toutes les
divisions/départements de l’entreprise gèrent au mieux leur activité a décidé d’instaurer des comptes de
résultat pour chaque division ou département. Elle considère ainsi que chaque entité de l’entreprise est
un centre de profit et précise qu’à partir de cette année chaque manager sera évalué en fonction du
résultat dégagé par son entité.

Les responsables d’usine se voient ainsi dotés d’un compte de résultat dont ils ont la responsabilité. Ils
achètent la matière première auprès des fournisseurs qu’ils souhaitent au prix qu’ils ont toute liberté de
négocier. Ils revendent ensuite en interne les produits fabriqués dans l’usine à un prix fixé par la
direction générale. Leurs « ventes » se font en interne et correspondent à la quantité demandée par les
responsables de magasin et les filiales à l’étranger.

Les responsables de magasin sont également responsables de leur compte de résultat. Ils doivent acheter
auprès de l’usine du groupe la plus proche les quantités dont ils ont besoin. Ils vendent ensuite aux
clients qu’ils souhaitent et au prix qu’ils veulent.

Les responsables de filiale sont également évalués par rapport à leur compte de résultat. Ils ont la
possibilité d’acheter les quantités qu’ils souhaitent auprès de l’usine du groupe qu’ils choisissent et
peuvent négocier le prix d’achat des produits en mettant en concurrence le prix des produits vendus par
les usines du groupe avec le prix des mêmes produits venant d’autres entreprises. Ils sont ensuite
responsables de trouver les clients et de négocier avec eux le prix de vente.

Questions
1- Rappeler la définition d’un centre de responsabilité et précisez quels sont les 4 types de
centres de responsabilité principaux
2- D’après la description donnée du fonctionnement de leurs activités, une usine, un magasin et
une filiale de CERES sont-ils, selon vous, réellement des centres de profit ? Discuter le cas de
chacune de ces entités et justifiez votre éventuelle requalification en un autre type de centre.
3- Pour évaluer la performance d’un manager, plusieurs principes sont à respecter, dont le principe
contractuel. Qu’est-ce que le principe contractuel ? Que doit faire la direction générale de
CERES pour que ce principe soit respecté ?

III- Cas Sportwear2 ( 12 points)

La société sportwear est une entreprise de fabrication de vêtements de sport et de détente, dont le siège
social est situé en région parisienne. A sa création dix ans plus tôt, la gamme était focalisée sur un
produit unique, les survêtements. Fin 2018, les dirigeants ont décidé de lancer un deuxième produit, les
parkas faites d’un nouveau type de goretex très performant, dont le marché semble très prometteur.
La clientèle de Sportwear se compose essentiellement de magasins de sport, répartis sur toute la France.
L’entreprise est organisée autour de trois unités principales ayant chacune des missions et objectifs
spécifiques :

2
  La production : elle est assurée par l’unique usine de l’entreprise, située dans le Jura.
 Le service commercial : il est constitué d’une équipe de vendeurs consacrant l’essentiel de leurs
temps en déplacements chez les clients. La rémunération des commerciaux est composée d’un
salaire fixe et d’une commission représentant 2% du chiffre d’affaires réalisé.
 Le siège : il regroupe la direction générale mais également différents services fonctionnels
comme les achats, la finance, la gestion des ressources humaines, etc.
Sur le plan stratégique, la direction générale de Sportwear a choisi de se positionner sur le créneau des
vêtements de moyenne gamme, le marché n’étant pas prêt à accepter des prix élevés. Pour cela, il est
essentiel que l’entreprise conserve une grande maîtrise de ses coûts.

Le pilotage de la performance au sein de Sportwear repose essentiellement sur une démarche de

contrôle budgétaire. Fin janvier 2019, le contrôleur de gestion vient de recevoir les données
suivantes :

 Les ventes prévues pour le mois de janvier 2019 et les ventes réalisées en janvier 2019

Ventes prévues (en

janv-19 unités) Prix en € CA en €
Survêtements 70 000 29 2030000
Parkas 30 000 65 1950000
Total 100 000 3980000

Ventes réelles (en

janv-19 unités) Prix CA
Survêtements 75 000 31 2325000
Parkas 20 000 64 1280000
Total 95 000 3605000

 Les coûts directs prévus par unité produite pour le mois de janvier 2019
coût d'1 m de tissu
ou d'1 min de
janv-19 quantité consommée MOD en € Coût en €
Survêtements
Tissu en mètres 1,3 3,5 4,55
Main d'œuvre directe
(MOD) en minutes 30 0,3 9
Total survêtements 13,55
Parkas
Tissu en mètres 2 6 12
Main d'œuvre directe
(MOD) en minutes 60 0,3 18
Total parkas 30

3
  Les coûts directs réels par unité produite en janvier 2019.
coût d'1 m de tissu
ou d'1 min de MOD
janv-19 quantité consommée en € Coût en €
Survêtements
Tissu en mètres 1,3 3,5 4,55
Main d'œuvre directe
(MOD) en minutes 30 0,3 9
Total survêtements 13,55
Parkas
Tissu en mètres 2 6 12
Main d'œuvre directe
(MOD) en minutes 70 0,3 21
Total parkas 33

 Les coûts indirects sont avant tout des coûts de commercialisation. Les coûts indirects prévus
pour janvier 2019 étaient de 800 000 €, dont 700 000 € de charges fixes. Les coûts indirects
réels pour janvier 2019 ont été de 820 000 euros, dont 700 000 de charges fixes. L’unité
d’œuvre retenue est le nombre d’articles vendus

La direction générale voudrait que vous l’éclairiez sur ce qui s’est passé au cours du mois de janvier
2019 et que vous l’aidiez, le cas échéant, à mettre en place des actions correctives.

Questions
1- Déterminer l’écart entre le résultat réel et le résultat prévu. Vous préciserez s’il s’agit d’un
écart favorable ou défavorable.
2- Décomposer l’écart sur résultat en un écart sur CA, un écart total sur coûts directs et un
écart total sur coûts indirects. Pour chacun de ces sous-écarts, vous préciserez s’il s’agit d’un
écart favorable ou défavorable. Commentez
3- Réaliser la décomposition de l’écart de CA. Commenter et proposer au moins une action
corrective cohérente avec les éléments de contexte et de stratégie de l’entreprise dont vous avez
connaissance.
4- Réaliser pour les parkas, la décomposition de l’écart global sur coûts pour la main d’œuvre
directe (MOD). Commenter et proposer au moins une action corrective cohérente avec les
éléments de contexte et de stratégie de l’entreprise dont vous avez connaissance.
5- Réaliser la décomposition de l’écart total sur coûts indirects. Commenter.