Chapitre N°3

Comptabilité de Gestion
Partie « I »
Chapitre 3. Notion des couts
Dr Noureddine ABDELBAKI
Année Universitaire 2020-2021 1

Plan du cours
Chapitre 1. Définitions et objectifs de la CG

Chapitre2. Traitement des charges de la CG
Chapitre 3. Notion des couts
Chapitre 4. Analyse des stocks
Chapitre 5. Calcul des coûts complets
2
Plan
Chapitre3: Notion des couts
I. Définitions
II. Caractéristiques des coûts
III. Définitions et traitement des charges
IV- Répartition des charges indirectes
3
Introduction
La notion de coût est liée à l'activité de l'entreprise.
cette activité consomme des ressources (financières,

techniques, humaines…)
le chiffrage de ces consommations représente le coût.
La définition du coût doit être précisée, car elle a évolué

dans le temps et ses limites doivent être éclairées.
4
Définition
Un exemple pour comprendre ce qu'est un coût et ce à quoi

il sert, considérons l'exemple suivant :
Soit un habitant de Kenitra, qui a besoin d'acheter des accessoires que

vous ne trouverez que dans une grande surface située à Rabat ou à Casa.
La première ville est distante de 32 km et la seconde de 120 km.
L'autoroute revient à 13dh pour la première et à 35 dh pour la seconde.
La consommation du gasoil de la voiture est 7% et le litre vaut 10dh.
Toutefois, les prix pratiqués à Casa sont en moyenne inférieurs de 3 % à
ceux de Rabat. Votre achat revient normalement à 5000dh (prix affiché
à Rabat).
Dans quelle ville allez-vous vous rendre ?
5
Définition
Un calcul simple permet de répondre à la question :
Rabat Casa
Prix du trajet
Autoroute 13 dh 35 dh
Essence [(32x7)/100] x 10 = 22,4 dh [(120x7)/100] x 10 = 84 dh
Coût total de l'achat
Valeur de l'achat 5000 dh 5000 dh
Économie sur l'achat 0 5000 x 0,03 = 150 dh
Coût du transport 13 + 22,4 = dh 35 + 84 = 119 dh
Coût d'achat 13+32,4+5000= 5045,4 dh 35+84+5000-150 = 4969 dh
Le calcul de coût permet d'aider à prendre une décision. Suite

au recensement des frais engagés dans l'opération et la
comparaison coût/avantages procurés par l'opération.
6
Définition
Un coût est la somme des charges relatives à un élément

(produit, activité, fonction…).
IL est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une

opération.
7
Le PCG définit le coût complet
comme étant le coût constitué par la totalité des

charges qui peuvent lui rapportées par tout
traitement analytique:
Affectation: attribution
Répartition: partage des charges
Imputation: inscription 8
Le coût se caractérise par trois particularités indépendantes

les unes des autres :
 Le champ d'application,
 Le moment du calcul,
 le contenu.
9

Le champ d’application
Il peut s'appliquer à :
 une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement,

production, distribution, administration) ;
 un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier,

poste de travail) ;
 un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur);
10

Le moment de calcul
Un coût peut être calculé a posteriori : il s'agira alors d'un

coût constaté, que nous qualifierons également de « réel ».
Il peut aussi être calculé a priori : on parlera alors de

« coût préétabli ».
La comparaison entre les coûts préétablis et les coûts

réellement constatés permet de mettre en évidence des
écarts.
11
Le contenu
On retient la totalité des coûts dans l'entreprise ou une partie

seulement, on obtiendra un coût complet ou un coût partiel.
12
III- Traitement et répartition des charges
Reclassement des charges
Charges
Incorporées
aux coûts
(charges de la CA)
13

Charges de la CAE
Charges indirectes Charges directes

Ensemble des
Affectation
Centres
centres
Auxilliaires
Répartition
Primaire et
Centres principaux secondaire
Coûts complets

Charges directes
Sont affectés en totalité sans répartition et sans
hypothèses ou calcul intermédiaire
Deux catégories de
charges sont directes
Les Matières
La MOD qui
premières et
travaille sur le
fournitures
produit
divers
Nbre d’heures de w Tx horaire
Charge de MOD

Charges directes
Elles concernent uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la

section « achat, approvisionnement »
Exemple 2 : la main d’oeuvre directe (salaire de

l’ouvrier qui travail uniquement dans la section)

Charge indirecte
Une charge indirecte est une charge qui concerne
plusieurs sections à la fois.
la répartition des charges indirectes suppose des

calculs intermédiaires en vue de leur imputation
au coût.
Exemple 1 Charges d’administration
Exemple 2 : les impôts et taxes.

Application
Soit Les produits et les charges pour le mois de janvier 2010 pour une Sté
Charges Mantants Produits Montants
Charges d'exploitations Produits d'exploitation
Achats consommées de MP 261 400 ventes de produits finis 924 800
variation de stocks de produit
Autres chrages externes 22 600 finis -290 590
Impôts et taxes 1 400
Charges de personnel 172 400
Dotation d'exploitation 31 000
Autres chrages d'exploitation 1 500
Total 490 300
Charges financières 2 500
Charges non courantes 2 000
Impôts sur le résultat 3 000
Bénéfice 136 410
Total 634 210 Total 634 210
Autres informations :
La rémunération de l’exploitant pourrait être évaluée à 6000 dhs par mois
Application
Données sur l'activité:

La Sté fabrique et commercialise 2 produits: des pantalons et des jupes
La valeur des MP consommées concerne les pantalons à raison de 70%
et les jupes à raison de 30%
Main d'œuvre:
Atelier coupe: 5000 heures à 9dh dont 3600 h pour les pantalons
Atelier couture: 8600 heures à 9dh dont 2200 h pour les
jupes
Travail à faire
Relever les charges qu'on peut affecter directement à l'un ou l'autre
des deux produits et les charges qui sont communes aux deux
produits.
Solution
C CAE= 497 800 - 5000 + 6000 = 498 800
CCA Total CD Cind

Pantalon Jupes
ACMP 261400 182980 78420 0
AC Ext 22600 22600
Impôt et taxes 1400 1400
Ch de per 178400 90000 32400 56000
Doataion 31000 31000
d’exp
AC d’exp 1500 1500
Ch financière 2500 2500
Total 498800 272980 110820 115000
CD = 383800 Cind = 115000
C CAE= 498 800
Analyse des charges :CD&Cind
Application
E/s au capital de 1.000.000 dh et dont le CPC pour le mois de Mars 2016
Charges génarl Mt Produits Mt

Achats consommés de M 130000 Ventes de PF 280000
Autres charges ext 10000 Variation de stock de PF +20000
Impôts et taxes 500
Charges de personnel 80000
Dotation d’exploitation 15000
Autres charges 1000
d’exploitation
Charges d’intérêt 800
Pénalité et amendes fiscales 700
Impôts sur les résultats 12000
Bénéfice 50000
Total général 300000 Total général 300000
Application
Informations complémentaires
- La rémunération théorique du capital est de 12% l’an
- La rémunération de Responsable qui ne perçoit aucun salaire est
8000 dh par mois.
- Les dotation d’exploitation comportent:
- une dotation des non valeurs pour : 1800 dh
- une dotation des créances pour : 2500 dh
- Les charges externes comprennent une charge relative à l’exercice
2015 : 3000dh
- 15% des charges de personnel de l’E/S sont des charges indirectes
TAF
1- Déterminer les CCA

2- Déterminer les CD et les les Cind de l’E/s
Réponse
1) Calcul des CCA
CCG = CInC + CNInC= 250000
Csup = 18000
CNInC = 20000
CCA= 248000
Application
Charges de la CG Mt Charges de la CA Mt
Achats consommés de M 130000 Charges de la CG 250000
Autres charges ext 10000 Charges non incorporable 20000
Impôts et taxes 500 Dotation des non valeur 1800
Charges de personnel 80000 Dotation des créances 2500
douteuses
Dotation d’exploitation 15000
Charges de l’ex antéri 3000
Autres charges 1000
d’exploitation Charges non courantes 700
Charges d’intérêt 800 Impôt sur les résultats 12000
Pénalité et amendes 700 Charges supplitives 18000
fiscales Rémunération de K 10000
Impôts sur les résultats 12000 Rémunération de l’exploitant 8000
Total des charges CG 250000 Total des charges CA 248000
Solution
2) Détermination des CD et Cind
Charges de la CA Charges directes Charges Total

Indirectes
Achats consommés de M 130000 130000
Autres charges ext - 7000 7000
Impôts et taxes - 500 500
Charges de personnel 74800 13200 88000
Dotation d’exploitation - 10700 10700
Autres charges - 1000 1000
d’exploitation
Charges d’intérêt - 10800 10800
Total des charges 204800 43200 248000
82,5% 17,5% 100%
Sections Analytiques
D’après le PCGE marocain, les sections analytiques
correspondent à une division d’ordre comptable
Exemple de sections :
· Section administration ;
· Section entretien ;
· Section achat ;
· Section production ;
· Section distribution.
Pour une charge directe on dit affectation, pour

une charge indirecte on dit imputation (ce qui
signifie qu’il y’a répartition au préalable).
Centres Analyse
La classification des Centres d’analyse par rapport à l’objet et à la
possibilité de mesure de leur prestation permet de de distinguer:
Centres d’analyse auxiliaires Centres d’analyse principaux

Dont l’essentielle de Dont l’essentielle de
l’activité est cédé à l’activité est imputés
d’autres centres aux coût des produits
Les sections auxiliaires n’existent que dans le but

de faciliter le travail aux sections principales.
27
Centres Analyse
On distingue aussi:
Centres d’analyse opérationnels :

Dont l’activité est mesurée par Centres d’analyse de structure:
une unité physique appelé unité Dont l’unité d’œuvre est non
d’œuvre. mesurable par une unité physique
mais une assiette de frais
Exemple 1; Centre de montage:

Dont l’activité est mesurée Exemple 1; Centre d’administration
par HMO ou de financement:
Dont l’affectation se fait sur la base
Exemple 2; Centre de transport De clés de répartition.
de marchandise Dont l’activité
est mesurée en T/Km 28
Centres Analyse
Les centres opérationnels regroupent

les centres d’analyse principaux et les
centres d’analyse auxiliaires.
29
Exemple de Centres opérationnels principaux
Centres Approvisionnement
•Préparation des achats

Fonctions •Transports sur achats
concernées •Réception
•Comptabilisation des achats
•Bureau d’achat
•Services des comptes fournisseurs et des factures
Exemple de Centres opérationnels principaux
Centres Production
Fonctions
concernées •Production de biens et de services
•Bureau des études et méthodes

•Entrepôt de matières premières
•Ateliers de fabrication
•Service de contrôle des fabrications
Tableau de répartition
Eléments de Centres Auxiliaires Centres principaux

charges
Admi Etud Appro Dist
Chg-ind
Application
La CG fournie les infos suivantes :
· achat de MP : 60 000 ;
· charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de
MOD ;
· impôts et taxes : 25 000 ;
· service extérieur : 20 000 ;
· charge financière : 9 000 ;
· DEA et aux prov : 12 500 .
TF. Dresser le tableau de Répartition

Application
Eléments Centres Centres principaux

de Auxiliaires
Montant
charges
Admi Ent App Atelier Atelier Vent
sillage finition e
Chg - perl 30000
I&T 25 000
Ser- ext 20 000
Chag- fin 9 000
DEAP 12 500
Répartition primaire
C’est la répartition des charges indirectes
entre tous les centre d’analyse qu’il soit
auxiliaires ou principaux
avant leur imputation aux différents coûts.

Application
de Auxiliaires
Montant
charges Atelier Atelier Vente
Adm Ent App
sillage finition
Chg - perl 30000 10% 10% 10% 30% 25% 15%
I&T 25 000 5% 5% 40% 10% 10% 30%

Ser- ext 20 000 25% 25% 25% 25%
Chag- fin 9 000 50% 50%
DEAP 12 500 10% 40% 40% 10%
TF. Avec les clés de répartition, compléter le T

de R_p
Application
La répartition primaire
de Auxiliaires
Montant
charges Atelier Atelier Vente
Adm Ent App
sillage finition
Chg - perl 30000 3000 3000 3000 9000 7500 4500
I&T 25 000 1250 1250 10000 2500 2500 7500
Ser- ext 20 000 5000 5000 5000 5000
Chag- fin 9 000 4500 4500
DEAP 12 500 1250 5000 5000 1250
Total prim 4250 10500 18000 26000 24500 13250
La répartition secondaire
Vise à répartir les totaux primaires des centres
auxiliaires sur les centres principaux
Cette répartition est dite simple lorsque il n’ y a
de transfert de coût entre les centres auxiliaires
Dans le cas contraire on parle de

répartition à prestation réciproque
Après la répartition secondaire les

totaux des centres auxiliaires sont nuls
Application
Suite à l’application précédente

- la section administration se répartie 25% à
chacune des sections principales.
- La section entretient est repartie 50% à l’atelier
sillage et 50% à l’atelier finition.
Application
de Auxiliaires
charges Montant Adm Ent App Ate Ate Vente
sillage finition
Chg - perl 30000 3000 3000 3000 9000 7500 4500

I&T 25 000 1250 1250 10000 2500 2500 7500
Ser- ext 20 000 5000 5000 5000 5000
Chag- fin 9 000 4500 4500
DEAP 12 500 1250 5000 5000 1250
Tot prim 4250 10500 18000 26000 24500 13250
Adm -4.250 1.062,5 1.062,5 1.062,5 1.062,5
Ent -10500 5.250 5.250
Tot sec 0 0 19062,5 32312,5 30812,5 14312,5
Application
La Sté fabrique et commercialise 2 produits: des pantalons

et des jupes . La fabrication des deux produits passe en
deux étapes: le tissu passe par un premier atelier (coupe)
pour obtenir des pièces de tissu coupées suivant les
modèles fournis. Les pièces coupées passent ensuite dans
un second atelier (couture finition) .
Application
Centres Centres principaux
charges Auxiliaires
Par nature Totaux
Adm Ent App Ate Ate Vente
Coupe Cout- fin
A chg ext 22600 10% 10% 20% 20% 30% 10%

I&T 1400 10% 90%
Ch de pers 56000 3/8 1/8 3/8 1/8
A. Ch . d’ex 1500 10% 40% 20% 30%
Dota d’exp 31000 1/10 1/10 2/10 2/10 3/10 1/10
Ch financ 2500 100%
Tot prim
Adm 20% 20% 30% 30%

Ent 40% 50% 10%
Tot sec
Application
Travail à faire
1) Effectuer la répartition primaire
2) Effectuer la répartition secondaire

Application
1) la répartition primaire

charges Auxiliaires
Totaux
par nature Adm Ent App Ate Ate Vente
Coup Cout- fin
e
A chg ext 22600 2260 2260 4520 4520 6780 2260
I&T 1400 140 1260
Ch de pers 56000 21000 7000 21000 7000
A. Ch . d’ex 1500 150 600 300 450
Dota d’exp 31000 3100 3100 6200 6200 9300 3100
Ch financ 2500 2500
Tot prim 115000 29150 12960 32020 10720 16080 14070
Application
1) la répartition secondaire

charges Auxiliaires
Totaux
par nature Adm Ent App Ate Ate Vente
Coup Cout- fi
Tot prim 115000 29150 12960 32020 10720 16080 14070
Adm -29150 5830 5830 8745 8745

Ent -12960 5184 6480 1296
Tot sec 115000 0 0 37850 21734 31305 24111
Répartition secondaire
à prestation réciproque (TC)
Exemple :
Après répartition primaire des charges
indirectes, deux centres auxiliaires ont des
prestations réciproques lors de la répartition
secondaire.
8 800 10 000
20 %
Centre Centre
A B
10 %
à prestation réciproque
Exemple :
On doit résoudre le système ci dessous
Montant A = 8 800 + 0,1 montant B
Montant B = 10 000 + 0,2 montant A
A= 8 800 + 0,1 (10 000 +0,2 A)
A= 8 800 + 1000 + 0,02 A
A-0,02 A = 9 800
0,98 A = 9 800
A = 10 000
B = 10 000 + 0,2 (10 000)
B = 12 000
Application
Charges Adm Entretien Achat Production Vente
Tot principaux 3.800 5.500 8.000 7.000 6.000
Adm 10% 20% 40% 30%
Entretien 20% 20% 50% 10%
TAF : Achever la répartition secondaire

Application
E = 5.500 + 10% A E = 6000

A = 3.800 + 20% E A = 5000
Charges Adm Entretien Achat Production Vente

Tot prim 3.800 5.500 8.000 7.000 6.000
Adm - 5000 500 1000 2000 1500
Entretien 1200 - 6000 1200 3000 600
Tot sec 0 0 10200 12000 8100
Application
Le tableau de répartition des charges indirectes de
l’entreprise SHOUL se présente comme suit:
Charges Tot Adm Entretien App Atel Dis

Tot prin 26000 17000 50000 80000 36000
Adm 10% 30% 20% 40%
Entretien 20% 20% 50% 10%
Tot sec
Application
A= 26000 + 20%E E= 20000
A= 30000
E= 17000+ 10%A
Charges Tot Adm Entretien App Atel Dis

Tot prin 26000 17000 50000 80000 36000
Adm -30000 3000 9000 6000 12000
Entretien 4000 -20000 4000 10000 2000
Tot sec 209000 0 0 63000 96000 50000
Les unités d’œuvre

Seulement les totaux des centres
principaux seront imputés
Pour ce faire on doit disposer pour

chaque centre principal une unité
d’Œuvre
Qu’est ce que l’Unité d’œuvre?
L’unité d’œuvre (UO) est une unité de mesure

de l’activité d’une section principale.
Elle permet l’imputation des charges indirectes

de chaque section aux divers coûts
Deux types d’UO
U.O.Physique: U.O.Monétaire:
Les prestations L’activité ne peut être
sont mesurables mesurée
Ex: Section d’app:

Ex: Section d’app:
quantité de matières
montant des achats
premières achetées
Deux types d’UO
U.O.Physique: U.O.Monétaire:
Les prestations L’activité ne peut être
sont mesurables mesurée
CUO= Ct de la sec/NUO Tx de frais= Ct de la sec/AF
NUO de la section est appelé assiette de frais

et le CUO est appelé taux de frais
Coût imputé= NUO afférant au coût* CUO
Remarque:
La section d’analyse doit être homogène

pour mesurer son activité de façon
satisfaisante par une seule unité
L’UO retenue traduise l’activité de la section

pendant toute la période de calcul des coûts
L’heure de main-d’œuvre
directe dans les ateliers
peu mécanisés (HO)
L’heure machine dans les

ateliers très mécanisés (HM)
Unité d’œuvre
Couramment Le poids ou le volume de
utilisées la matière traitée
Le nombre de pièces usinées
Le kilomètre, la tonne kilométrique

pour répartir les frais d’un centre
de transport
57
Application
La nature des unités d’œuvre de l’entreprise ADIL se présente comme suite
Elément App Production Vente

Tot sec 78.288 99.226 52.486
Nature des UO 1Dh des achats Unités 100dh des ventes

produites
Autres informations:
-Achat de MP: 52192 kg à 50 dh le Kg
-Production: 44100 Utés
- Ventes: 18745 à 20 dh l’unité
TAF:
Calculer le CUO
58
Application
Calcul des UO:
Pour la section d’appr :

- Unité d’œuvre: 1dh des achats
- Assiette des frais: 52192 * 50= 2609600 dh
- Taux de frais : 78288/2609600= 0,03=3%
Pour la section de production :

- Unité d’œuvre: unité produite
Nombre d’unité d’oeuvre: 44100 Utés
- Coût de l’UO: 99226/44100= 2,25
59
Application
Calcul des UO:
Pour la section distribution
- Unité d’œuvre: 100dh des ventes
- Assiette des frais: (18745 unités*20dh l’unité)/100=3749
- Taux de frais : 52486/3749= 14=14%
Tableau des charges indirectes
Elément App Production Vente

Tot sec 78.288 99.226 52.486
Nature des UO 1Dh des achats Unités 100dh des ventes

produites
Nombre d’UO 2609600 44100 3749
CUO 0,03 2,25 14 60
Application
EXEMPLE 1 : dans l'atelier piquage d'une usine de
confection sont fabriqués deux modèles de chemise M1 et
M2. L'atelier comprend dix machines identiques, qui ont
tourné chacune 160 heures pendant le mois, dont 1000
heures pour fabriquer M1 et 600 heures pour fabriquer
M2. Les charges indirectes du centre s'élèvent pour le mois
à 240000 dh. Les heures machine sont retenues comme
unités d'oeuvre.
TAF
1) Calculer le CUO?
2) Déterminer les charges indirectes imputés à chaque
modèle?
61
Solution Exemple1
1) Coût de l'unité d'oeuvre : 240 000/1 600 = 150
2) Imputations :
Ŕ à M1 : 150 × 1 000 = 150 000
Ŕ à M2 : 150 × 600 = 90 000
62
Application
EXEMPLE 2 : les charges du centre « distribution » de

la même entreprise s'élèvent à 70 000 dh. Le coût de
production du produit M1 est de 800 000 dh et celui du
produit M2 de 600 000 dh. Le coût de production est
retenu comme assiette de frais.
TAF
1) Calculer le TF?
2) Déterminer les charges indirectes imputées à
chaque produit?
63
Solution Exemple2
1) Coût de l'unité d'oeuvre :
Taux de frais = 70000/1400000 = 0,05 ou 5 %
2) Imputations :
– à M1 : 0,05 × 800 000 = 40 000
Ŕ à M2 : 0,05 × 600 000 = 30 000
64
Coût d’achat des

matières et fournitures
Coût de production
des produits vendus
+
Coûts de distribution
=
Coût de revient
65
Cas 1 : Entreprise commerciale (achat et revente de
marchandises en l’état)
66
Cas 2 : Entreprise Industrielle
67
D’où l’importance de
l’évaluation des stocks en CAE
68

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Comptabilité de Gestion

Chapitre 3. Notion des couts

Année Universitaire 2020-2021 1

Chapitre 1. Définitions et objectifs de la CG

III. Définitions et traitement des charges

IV- Répartition des charges indirectes

La notion de coût est liée à l'activité de l'entreprise.

cette activité consomme des ressources (financières,

le chiffrage de ces consommations représente le coût.

La définition du coût doit être précisée, car elle a évolué

Un exemple pour comprendre ce qu'est un coût et ce à quoi

Soit un habitant de Kenitra, qui a besoin d'acheter des accessoires que

Dans quelle ville allez-vous vous rendre ?

Le calcul de coût permet d'aider à prendre une décision. Suite

Un coût est la somme des charges relatives à un élément

IL est constitué de l'ensemble des frais engagés dans une

Le PCG définit le coût complet

comme étant le coût constitué par la totalité des

II. Caractéristiques des coûts

Le coût se caractérise par trois particularités indépendantes

II. Caractéristiques des coûts

 une fonction économique de l'entreprise (approvisionnement,

 un moyen d'exploitation (magasin, rayon, usine, atelier,

 un objet (produit ou famille de produit, client, fournisseur);

II. Caractéristiques des coûts

Un coût peut être calculé a posteriori : il s'agira alors d'un

Il peut aussi être calculé a priori : on parlera alors de

La comparaison entre les coûts préétablis et les coûts

II. Caractéristiques des coûts

On retient la totalité des coûts dans l'entreprise ou une partie

III- Traitement et répartition des charges

Reclassement des charges

III- Traitement et répartition des charges

Charges indirectes Charges directes

III- Traitement et répartition des charges

Nbre d’heures de w Tx horaire

III- Traitement et répartition des charges

Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la

Exemple 2 : la main d’oeuvre directe (salaire de

III- Traitement et répartition des charges

la répartition des charges indirectes suppose des

Exemple 1 Charges d’administration

Exemple 2 : les impôts et taxes.

Données sur l'activité:

C CAE= 497 800 - 5000 + 6000 = 498 800

CCA Total CD Cind

Charges génarl Mt Produits Mt

1- Déterminer les CCA

CCG = CInC + CNInC= 250000

Charges de la CA Charges directes Charges Total

Pour une charge directe on dit affectation, pour

Centres d’analyse auxiliaires Centres d’analyse principaux

Les sections auxiliaires n’existent que dans le but

Centres d’analyse opérationnels :

Exemple 1; Centre de montage:

Les centres opérationnels regroupent

•Préparation des achats

•Bureau des études et méthodes

Eléments de Centres Auxiliaires Centres principaux

TF. Dresser le tableau de Répartition

Eléments Centres Centres principaux

avant leur imputation aux différents coûts.

I&T 25 000 5% 5% 40% 10% 10% 30%