Dossier 1 

: APS (Comptabilité de gestion)

Cas : comptabilité analytique d’exploitation

Déjà présent dans Industrie Lourde & BTP, Promotion Immobilière & Hôtellerie, Grande
Distribution & Agroalimentaire, Energies Renouvelables, Ynna Holding évalue l’opportunité
d’investir dans le domaine du textile. Concrètement, il est intéressé par l’achat de l’entreprise
P’tit Lou.

Pour évaluer la rentabilité commerciale de l’entreprise P’tit Lou, le chef comptable vous
confie la tâche de calculer le coût de revient, ainsi que le résultat dégagé par l’entreprise suite
à la commercialisation des « chemisiers ».

Pour ce faire, il vous communique les informations suivantes relatives au mois de juin :

L’entreprise P’tit Lou utilise pour la confection des chemisiers :

 du tissu 100 % soie ;
 des boutons ;
 de la dentelle.

Un chemisier comprend :
 0,80m2 de tissu coupé en quatre pièces ;
 quatre boutons ;
 0,30m de dentelle.
La dentelle se présente par bande d’une longueur de 25 mètres.
Les boutons sont vendus par boîte de 100 unités.
Le tissu est livré par rouleau de 100 mètres de long sur un mètre de large.
La pose de la dentelle et des boutons est assurée par le centre « Assemblage Finition ».

Stocks initiaux :
 1200chemisiers ; prix total : 49 800,00 DH.
 10rouleaux à 17,80DH le mètre.
 50bandes de dentelle à 98,00 DH la bande.
 80boîtes de boutons à 19,20DH la boîte.
 en-cours de confection : 32 400,00 DH.
La méthode de valorisation des sorties de stock est celle du coût unitaire moyen pondéré en fin de
période.

Les achats :
 72rouleaux à 12,50DH le mètre.
 100 bandes de dentelle à 100,00DH la bande.
 300 boîtes de boutons à 20,00 DH la boîte.

La production :
8 500 chemisiers.

Les ventes :
6 350 chemisiers à 62,00 DH.

Les charges directes :

 coupe : 400 heures de main- d’œuvre à 48,00 DH de l’heure, charges sociales incluses.
 assemblage : 900 heures de main- d’œuvre à 52,00 DH de l’heure, charges sociales incluses.
 distribution : 220 heures de main- d’œuvre à 65,00 DH de l’heure, charges sociales incluses.
 en-cours de confection au 30 juin : 20 250,00DH.

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 Les charges indirectes :
Tableau de répartition des charges indirectes

Centres principaux
approvisionnemen coupe Assemblage et distribution
t finition
Taux de répartition secondaire 51 586,80 74 029,70 63 178,40 54 005,10

Unités d’œuvre m2 de tissu acheté Pièces coupées Chemisiers montés 100 DH de CA

HT
Nombre d’unités d’œuvre 7200 34 000 8500 3937

Coût de l’unité d’œuvre 7,16 2,17 7,43 13,71

Données au 30 juin :

À cette date, l’entreprise P’tit Lou a effectué l’inventaire physique de ses stocks ; elle possède :
 14 rouleaux de tissu ;
 39 boîtes de boutons ;
 3 320 chemisiers ;
 47 bandes de dentelles ;
 20 250,00DH d’en-cours final.

D’autre part, les charges indirectes ont été calculées en tenant compte des éléments suivants :
 charges supplétives : 4 000,00 DH;
 dotations aux amortissements non incorporables : 2 200,00 DH;
 charges exceptionnelles : 1 300,00 DH.

T.A.F  :

Sur Excel procéder aux travaux suivants  :

1) Calculer :
 compléter le tableau de répartition secondaire.
 le coût de production ;
 e coût de distribution ;
 le coût de revient ;
Des chemisiers pour le mois de juin.

2) Calculer le résultat analytique des chemisiers.

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Corrigé :

– coût d’achat du tissu pour soie :

Libellés Quantité PU Total

Total

– inventaire permanent du tissu pour soie :

Libellés Entrées Libellés Sorties
Q PU M Q PU M
SI Sorties

Entrée SF
s
Total Total

– inventaire permanent des boutons :

Libellés Entrées Libellés Sorties
Q PU M Q PU M
SI Sorties

Entrée SF
s
Total Total

– inventaire permanent de la dentelle :

Libellés Entrées Libellés Sorties
Q PU M Q PU M
SI Sorties

Entrée SF
s
Total Total

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- Coût de production des chemisiers
Eléments Quantité P.U. Montant

– inventaire permanent des chemisiers :

Libellés Entrées Libellés Sorties
Q PU M Q PU M
SI Sorties

Entrée SF
s
Total Total

- Coût de revient des chemisiers

Libellés Quantité PU Total

Total

2) Le résultat analytique des chemisiers

Libellés Quantité PU Total

Total

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 Dossier 2  : APS (Comptabilité financière)

Partie N°1  : Cessions d’immobilisation.

Dans le cas où le chocolat noir est abandonné, les dirigeants envisagent logiquement la cession des
immobilisations utilisées uniquement pour la production de ce produit et devenues dès lors inutiles.

A. ANALYSE COMPTABLE ET FISCALE DES CESSIONS :

1. Première cession envisagée : matériel industriel.

La société LUMA avait fait l’acquisition d’un matériel de production le 1 er juillet N-3 pour un prix de
450 000 DH HT.
Durée d’utilisation prévue par l’entreprise : 4 ans, identique à la durée normale admise par les usages.
Le plan d’amortissement avait été préparé sur ces bases selon le tableau ci-dessous :
Annexe 1 :
Année VNA début Taux Taux Taux à Annuité Cumul VNA fin
de période dégressif linéaire appliquer Amorti de
période
N-3
N-2
N-1
N
N+1

Annexe 2 :
Matériel industriel
Valeur d’origine HT : 450 000 Date d’acquisition : 01/07/N-3
Durée d’utilisation : 4 ans
Date de mise en service : 01/07/N-3
Amortissement économique : linéaire Amortissement fiscal : dégressif
Amortissements fiscaux Amortissements Amortissements
Années économiques dérogatoires
Calculs Montants Calculs Montants Dotations Reprises
N-3
N-2
N-1
N
N+1
Totaux

Ce matériel serait cédé au 1er avril N pour un montant de 100 000 DH HT.

TRAVAIL À FAIRE :

Sur Excel procéder aux travaux suivants  :

1- Reconstituer le plan d’amortissement de ce matériel (annexe 1).

2- Calculer l’amortissement dérogatoire et compléter le tableau (annexe 2).
3- Analyser les conséquences fiscales de cette cession (sur l’IS et sur la TVA) : calcul de la plus ou
moins value dégagée et qualification fiscale de celle-ci (annexe 3)

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 4- Comptabiliser dans le bordereau de saisie joint les écritures relatives à cette cession.

Annexe 3 :
CONSEQUENCES des CESSIONS ENVISAGEES :
Matériel cédé TOTAL
PRIX de CESSION HT   
Valeur d’origine HT   
Régularisation TVA   
Amortissements   
RESULTAT / CESSION   
QUALIFICATION FISCALE   
Taux d’imposition   
IMPÔT sur les SOCIETES DÛ   
TOTAL: SUPPLEMENTS d'IMPÔTS :  
RESSOURCES NETTES  

2. Deuxième cession envisagée : entrepôt et bâtiment industriel.

Après avoir cédé le matériel, les dirigeants envisagent la cession d’un entrepôt et d’un bâtiment
industriel achetés par la société LUMA le 01/07/N-7 utilisés uniquement pour la fabrication de ce
produit et devenus dès lors inutiles.
Les prix d’achat sont respectivement de :
 Entrepôt : 232 500 DH hors taxes,
 Bâtiment industriel : 600 000 DH hors taxes.
Ces immobilisations sont supposées être cédées le 30/06/N.
Les experts interrogés estiment les prix de cession les plus probables aux montants suivants :
 Entrepôt : 150 000 DH,
 Bâtiment industriel : 500 000 DH.
Ces biens sont amortis linéairement sur 15 ans en comptabilité comme en fiscalité.

TRAVAIL À FAIRE :

Sur Excel procéder aux travaux suivants  :

1- Reconstituer le plan d’amortissement de cet ensemble immobilier (voir annexe 4)

2- Analyser les conséquences fiscales de ces cessions (sur l’IS et sur la TVA) : calcul des plus ou
moins-values dégagées et qualification fiscale de celles-ci (voir annexe 5).
3- Comptabiliser dans le bordereau de saisie joint les écritures relatives à ces cessions.

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 Annexe :
Périodes V.O Taux Annuités Cumul des amortis. VNA =

Annexe :
CONSEQUENCES des CESSIONS ENVISAGEES :
ENSEMBLE IMMOBILIER CEDE ENTREPÔT BÂTIMENT TOTAL
PRIX de CESSION HT      
Valeur d’origine HT      
Régularisation TVA      
Amortissements linéaires      
RESULTAT / CESSION      
QUALIFICATION FISCALE      
Taux d’imposition      
IMPÔT sur les SOCIETES DÛ      
TOTAL: SUPPLEMENTS d'IMPÔTS :  
RESSOURCES NETTES