PROGRAMME GRANDE ECOLE

GG100(X) - CONTRÔLE DE GESTION

Responsable pédagogique: Marie-Claire LOISON

Année 2023-2024
CONTRÔLE DE GESTION
Marie-Claire Loison

2
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance

3
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
4
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
5
 Problématique de la valorisation des
stocks
 Point d’articulation comptabilité financière (ou
générale) et comptabilité de gestion

 Impact de la méthode de calcul de coûts sur:

 La valeur des stocks
 Le résultat analytique

 Valorisation des stocks

 Entrée de stocks
 Sorties de stocks

GG100(X) – 2023/2024 6
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
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 Coûts par stade du cycle approvisionnement-
production-vente (rappel)

Approvisionnement Fabrication des produits Vente des produits

Coût d’achat des

matières et composants Coût de production
Coût d’achat des consommés des produits
matières achetées vendus (CPPV)
+

Coût d’achat des Coûts de fabrication +

composants achetés
=
Coût de production Coûts hors production
des produits fabriqués
(CPPF)

Stocks de matières et Stocks de produits finis

composants (PF) et en-cours (PEC)
GG100(X) – 2023/2024 8
 Impact des stocks sur le bilan (rappel)
BILAN

ACTIF IMMOBILISÉ CAPITAUX PROPRES

… …

ACTIF CIRCULANT DETTES

Stocks et en-cours …
Stocks de MP
Stocks de PEC
Stocks de PF
Stocks de marchandises

GG100(X) – 2023/2024 9
 Stocks et variations de stocks

Egalités en quantité et en valeur:

Stock initial (SI) + entrées en stocks = sorties de

stocks + stock final (SF)

Stock final n = stock inital n+1

GG100(X) – 2023/2024 10
 Variations de stocks: marchandises
(rappels)
En quantité:
SI + achats de march. = ventes de march. + SF
Ventes de march. = achats de march. + (SI - SF)

En valeur:
 Coût d’acquisition des march. vendues = coût
d’acquisition des march. achetées + ∆ stock de
march.

 ∆ stock marchandises < 0  SI < SF  stockage

 ∆ stock marchandise > 0  SI > SF  déstockage
GG100(X) – 2023/2024 11
 Variations de stocks: MP et autres
approvisionnements (rappels)

En quantité:
SI + achats MP = consommation MP + SF
Consommation MP = achats MP + (SI - SF)

En valeur:
 Coût d’acquisition des MP consommées = coût
d’acquisition des MP achetées + ∆ stock MP

 ∆ stock MP < 0  SI < SF  stockage

 ∆ stock MP > 0  SI > SF  déstockage
GG100(X) – 2023/2024 12
 Variations des stocks : PF et PEC
(rappels)
En quantité:
SI + production = ventes + SF
Production = ventes + (SF - SI)

En valeur:
 Coût de production des produits fabriqués (CPPF)
= coût de production des produits vendus (CPPV)
+ production stockée

 Production stockée < 0  SI > SF  déstockage

 Production stockée > 0  SI < SF  stockage
GG100(X) – 2023/2024 13
 Impact des stocks sur le résultat (rappel)
COMPTE DE RÉSULTAT

ACHATS VENTES

+ ∆ stocks MP + production stockée

= Consommation de l'exercice = Production de l'exercice

SI = 100 000 € SI = 200 000 €

Achats = 500 000 € Ventes = 1 000 000 €
SF = 20 000 € SF = 700 000 €

CONSOMMATION = 580 000 € PRODUCTION = 1 500 000 €

GG100(X) – 2023/2024 14
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
15
 Coûts de produit et coûts de période (1)

 Coûts de produit : ensemble des charges de la

comptabilité analytique que l’on décide d’attacher
aux produits pour en calculer les coûts  charges
constitutives du coût de revient des produits

 Coûts de période: ensemble des charges non

attachées aux produits  charges appréhendées
globalement et affectées directement au compte
de résultat

GG100(X) – 2023/2024 16
 Coûts de produit et coûts de période :
impact de la méthode de calcul de coûts

Méthode de calcul de
Coûts de produit Coûts de période
coûts
Méthode du coût
CV CF
variable
Méthode du coût direct CD CI

Méthode du coût
CVD + CVI + CFD CFI
spécifique

CD + CI imputables aux CI non imputables aux

Coût complet
produits produits (frais généraux)

GG100(X) – 2023/2024 17
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
18
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (1)
En € Unitaire Total
Données de l’année N:
Chiffre d’affaires 500
Quantités Coûts de production:
SI 0 Directs variables 50
Production 1 000 Directs fixes 120 000
Ventes 500 Indirects fixes 45 000
SF 500 Coûts commerciaux:
Directs variables 20
Directs fixes 60 000

Quel est le résultat analytique de l’entreprise de l’année

N en coût complet, en coût direct et en coût variable?
GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 19
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (2)

Chiffre d’affaires
- coût de production des ventes (CPPV)
= marge brute
- coûts commerciaux
= marge des produits (ou contribution)
- coûts de période
= résultat analytique de l’entreprise
GG100(X) – 2023/2024 20
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (3)

1. Calcul du coût de production des produits

fabriqués (CPPF) en coût complet:
En € Quantité Unitaire Total
Directs variables 1 000 50 50 000
Directs fixes 1 000 120 120 000
Indirects fixes 1 000 45 45 000
CPPF 1 000 215 215 000

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 21
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (4)

2. Calcul du résultat analytique en coût complet:

En € Quantité Unitaire Total
Chiffre d’affaires 500 500 250 000
CPPV 500 215 107 500
Coûts commerciaux: 500 140 70 000
Directs variables 500 20 10 000
Directs fixes 500 120 60 000
Coûts des produits 500 355 177 500
Marge des produits 500 145 72 500
Coûts de période 500 0
Résultat analytique de l’entreprise 500 72 500
GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 22
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (5)

3. Effet du stockage en coût complet:

En € Quantité Unitaire Total
SI 0 - 0
Production 1 000 215 215 000
CPPV 500 215 107 500
Stock final 500 215 107 500

Coût de production stockés (stock final) = 107 500€

 Coûts transférés vers le résultat n+1

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 23
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (6)

1. Calcul du coût de production des produits

fabriqués (CPPF) en coût direct:
En € Quantité Unitaire Total
Directs variables 1 000 50 50 000
Directs fixes 1 000 120 120 000
CPPF 1 000 170 170 000

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 24
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (7)
2. Calcul du résultat analytique en coût direct:
En € Quantité Unitaire Total
Chiffre d’affaires 500 500 250 000
CPPV 500 170 85 000
Coûts commerciaux:
Directs variables 500 20 10 000
Directs fixes 500 120 60 000
Coûts des produits 500 310 155 000
Marge des produits 500 190 95 000
Coûts de période 500 90 45 000
Coûts de production indirects fixes 500 90 45 000
Résultat analytique de l’entreprise 500 100 50 000

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 25
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (8)

3. Effet du stockage en coût direct:

En € Quantité Unitaire Total
SI 0 - 0
Production 1 000 170 170 000
CPPV 500 170 85 000
Stock final 500 170 85 000

Coût de production stockés (stock final) = 85 000€

 Coûts transférés vers le résultat n+1

GG100(X) – 2023/2024 26
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (9)

1. Calcul du coût de production des produits

fabriqués (CPPF) en coût variable:
En € Quantité Unitaire Total
Directs variables 1 000 50 50 000
CPPF 1 000 50 50 000

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 27
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (10)
2. Calcul du résultat analytique en coût variable:
En € Quantité Unitaire Total
Chiffre d’affaires 500 500 250 000
CPPV 500 50 25 000
Coûts commerciaux: 500 20 10 000
Directs variables 500 20 10 000
Coûts des produits 500 70 35 000
Marge des produits 500 430 215 000
Coûts de période 500 450 225 000
Coûts de production directs fixes 500 240 120 000
Coûts de production indirects fixes 500 90 45 000
Coûts commerciaux directs fixes 500 120 60 000
Résultat analytique de l’entreprise 500 -20 -10 000
GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 28
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (11)

3. Effet du stockage en coût variable:

En € Quantité Unitaire Total
SI 0 - 0
Production 1 000 50 50 000
CPPV 500 50 25 000
Stock final 500 50 25 000

Coût de production stockés (stock final) = 25 000€

 Coûts transférés vers le résultat n+1

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 29
 Coûts de produit et coûts de période :
impact sur le résultat analytique (12)

Conclusion : effet du stockage sur le résultat analytique

En € Résultat analytique Différence
Coût complet 72 500 22 500
Coût direct 50 000 82 500
Coût variable -10 000 60 000

En € Coûts de production
Différence
stockés
Coût complet 107 500 22 500
Coût direct 85 000 82 500
Coût variable 25 000 60 000

GG100(X) – 2023/2024
Source : Mendoza et al. (2009, p. 192-193) 30
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
31
 Valorisation des entrées de stocks
(rappels)
 Valorisation des entrées de stocks des éléments achetés
par l’entreprise:
 Marchandises, MP et autres approvisionnements
(fournitures, emballages, etc.)
 Valorisés au coût d’acquisition (ou coût d’achat):
 Charges directes : prix d’achat + frais accessoires d’achat
(transport par le transporteur, assurance, manutention, droits de
douanes et taxes, etc.)
 Quote-part de charges indirectes : transport par l’entreprise,
réception (déchargement, manutention, contrôle à la réception,
etc.), coûts administratifs (sélection des fournisseurs, passation
des commandes, etc.)
GG100(X) – 2023/2024 32
 Valorisation des entrées de stocks
(rappels)
 Valorisation des entrées de stocks des éléments
fabriqués par l’entreprise :
 Produits finis et produits en-cours
 Valorisés au coût de production:
 Charges directes : coût d’acquisition des matières
consommées et autres coûts de production directs
(essentiellement MOD)
 Quote-part des charges indirectes de production (conception,
préparation, fabrication, stockage des matières et fournitures
destinés à la production, contrôle final et essais, etc.)

GG100(X) – 2023/2024 33
 Valorisation des sorties de stocks
 3 méthodes de valorisation des sorties de stocks:
 CUMP (coût unitaire moyen pondéré)
 PEPS (Premier Entré Premier Sorti) ou FIFO (First In
First Out)
 DEPS (Dernier Entré Premier Sorti) ou LIFO (Last In
First Out)
 DEPS ou LIFO non autorisée en France

 Moment de la valorisation des sorties de stocks:

 Inventaire permanent (comptabilité de gestion)
 Inventaire intermittent (comptabilité financière)
GG100(X) – 2023/2024 34
 Valorisation des sorties de stocks :
exemple
Au cours du mois de janvier N, les mouvements suivants ont été
enregistrés sur la fiche de stock de matières premières :

Dates Mouvement Valeur

2/01 SI 4 000 unités à 1 € l’unité
7/01 Entrée 2 000 unités à 2 € l’unité
18/01 Sortie 2 500 unités
21/01 Entrée 3 000 unités à 3 € l’unité
27/01 Sortie 4 000 unités

Question : présentez les fiches de stock en inventaire permanent

et/ou intermittent selon les trois méthodes : CUMP, PEPS (FIFO) et
DEPS (LIFO).

GG100(X) – 2023/2024 35
 Modèles de fiches de stocks (1)
Egalités en quantités et en valeur:

Stock initial (SI) + entrées en stocks = sorties de stocks +

stock final (SF)

Quantité Montant Total Quantité Montant Total

unitaire unitaire
SI Sorties
Entrées SF
Total Total

GG100(X) – 2023/2024 36
 Modèles de fiches de stocks (2)
Entrées Quantité Montant Total Sorties Quantité Montant Total
unitaire unitaire

SI Ventes
Marchandises
Achats SF
Total Total

Entrées Quantité Montant Total Sorties Quantité Montant Total

unitaire unitaire

SI Consommation
MP et autres
appro. Achats SF
Total Total

Entrées Quantité Montant Total Sorties Quantité Montant Total

unitaire unitaire

SI Ventes
PF et PEC
Production SF
Total Total

GG100(X) – 2023/2024 37
Partie 2 : Budgétisation et
suivi de la performance
Chap. 3: Valorisation des stocks (rappels
et approfondissements)
 Problématique de la valorisation des stocks
 Impact des stocks sur le bilan et le CR (rappels)
 Coûts de produits et coûts de période
 Effet du stockage sur le résultat analytique
 Principes de valorisation des stocks
 Exercice de synthèse
38
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)
 Une entreprise créée le 01/01/2020 fabrique des tables en bois.

Données 2020 2021

Quantité produite 500 820
Quantité vendue 450 800
Coût de production unitaire 900 980
Coût hors production unitaire 50 55
Prix de vente unitaire 1 500 1 600

 Au cours de l’année 2020, elle a fabriqué 500 tables à un coût unitaire de

production de 900€. En 2021, la production passe à 820 tables. Les coûts de
MOD et le prix du bois ayant augmenté entre 2020 et 2021, le coût de
production des tables (fabriquées en 2021) est désormais de 980€ par table.
 Déterminer le résultat analytique (en coût complet) pour 2020 et 2021:
- en valorisant les stocks en PEPS
- en valorisant les stocks en CUMP

GG100(X) – 2023/2024 39
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)

Compte de résultat 2020

Montant
CR 2020 Quantité Total
unitaire
CA 450 1 500 675 000
- Coût de production des produits vendus
450 900 405 000
(CPPV)

- Coûts hors production des produits vendus 450 50 22 500

= résultat analytique de l’entreprise 2020 450 550 247 500

GG100(X) – 2023/2024 40
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)

Fiche de stock 2021 en PEPS

Entrées Qté Cu Total Sorties Qté Cu Total

SI 50 900 45 000 Ventes : 800 780 000

- issues du SI 50 900 45 000

- issues de la
750 980 735 000
production
Production 820 980 803 600 SF 70 980 68 600

Total 870 848 600 Total 870 848 600

GG100(X) – 2023/2024 41
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)

Compte de résultat 2021 en PEPS

Montant
CR 2021 (PEPS) Quantité Total
unitaire

CA 800 1 600 1 280 000

- Coût de production des produits
800 975 780 000
vendus (CPPV)
- Coûts hors production des produits
800 55 44 000
vendus
= résultat analytique de l’entreprise
800 570 456 000
2021

GG100(X) – 2023/2024 42
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)

Fiche de stock 2021 en CUMP

Entrées Qté Cu Total Sorties Qté Cu Total

SI 50 900 45 000 Ventes 800 975,4 780 322

Production 820 980 803 600 SF 70 975,4 68 278

Total 870 975,4 848 600 Total 870 975,4 848 600

CUMP 2021 = ((50*900)+(820*980))/(50 + 820) = 848 600/870 = 975,4€/unité

GG100(X) – 2023/2024 43
 Stocks : exercice de synthèse (partie 1)

Compte de résultat 2021 en CUMP

Montant
CR 2021 (CUMP) Quantité Total
unitaire

CA 800 1 600 1 280 000

- Coût de production des produits vendus
800 975,4 780 322
(CPPV)
- Coûts hors production des produits
800 55 44 000
vendus
= résultat analytique de l’entreprise 2021 800 570 455 678

GG100(X) – 2023/2024 44
 Stocks : exercice de synthèse (partie 2)

 Chaque table fabriquée par l’entreprise nécessite 6 m de bois.

Données 2020 2021

Quantité produite (tables) 500 820
Consommation bois 3 000 m 4 920 m
Achats de bois (en m) 3 400 m 5 000 m
Prix d’achat du bois 35€/m 40€/m

 Déterminer le coût d’acquisition (en coût complet) du bois consommé

pour la fabrication des tables en 2020 et en 2021 :
- en valorisant les stocks en PEPS
- en valorisant les stocks en CUMP

 Coût d’acquisition du bois consommé en 2020 = 3 000 m * 35€/m = 105 000€

GG100(X) – 2023/2024 45
 Stocks : exercice de synthèse (partie 2)

Fiche de stock 2021 en PEPS

Entrées Qté Cu Total Sorties Qté Cu Total

SI 400 35 14 000 Consommation 4 920 194 800

- sur le SI 400 35 14 000

- sur les achats 4 520 40 180 800

Achats 5 000 40 200 000 SF 480 40 19 200

Total 5 400 214 000 Total 5 400 214 000

GG100(X) – 2023/2024 46
 Stocks : exercice de synthèse (partie 2)

Fiche de stock 2021 en CUMP

Entrées Qté Cu Total Sorties Qté Cu Total

SI 400 35 14 000 Consommation 4 920 39,63 194 978

Achats 5 000 40 200 000 SF 480 39,63 19 022

Total 5 400 39,63 214 000 Total 5 400 39,63 214 000

CUMP 2021 = ((400*35)+(5000*40))/(400 + 5 000) = 214 000/5 400 = 39,63€/mètre

GG100(X) – 2023/2024 47
 Représentation du processus de production et de
commercialisation (cas d’une entreprise industrielle)
Entrepôt de Entrepôt de
Service Atelier de Commercialisation
stockage des MP stockage des PF
approvisionnement fabrication /Distribution
et autres appro. et PEC

CA
Consommation
- Coût de
MP et autres
production

Client final
appro.
Fournisseur

des ventes
+
(CPPV)
autres charges
Stockage MP
Achats MP et de production Stockage PF - coûts hors
et autres
autres appro. = et PEC production
appro.
Coût de (distr., com. et
production des adm.)
produits =
fabriqués
(CPPF) Résultat
analytique
CR : charges (achats Bilan : stock MP CR : charges (directes Bilan : stock PF et CR : produits (CA) et
de MP et autres CR : variation de et indirectes de PEC charges (distrib et
approvisionnements) stocks MP production hors MP et CR : variation de comm.)
autres appro.) stocks PEC et PF

GG100(X) – 2023/2024 48
 L’articulation des valeurs au travers des
stocks

STOCKS MP FABRICATION STOCKS PF

Stock initial MP Consommation Consommation MP Stock initial PF Ventes

+ MP + autres charges de production + (CPPV)
Achats de MP + = Production +
Stock final MP Production (CPPF) (CPPF) Stock final PF

Valorisé au coût d’achat des Valorisé au coût de production des produits Valorisé au coût
MP fabriqués (CPPF) de production
des produits
vendus (CPPV)

GG100(X) – 2023/2024 49