Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Albio – Corrigé

1. Calculer l'écart global sur coût préétabli de la production prévue.

Rappel de cours.
Qpp des CD = (Quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre de produits prévu)

Qpp des CI = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre de produits prévu)

Remarque.
Dans cet exercice nous n’avons pas le détail des quantités réelles. Ceci n’a pas d’importance compte tenu de la
question (on ne nous demande pas d’analyser les écarts).

Ecarts
Réel Préétabli prévu Réel – Préétabli
prévu
>0 <0
Qr Cur T Qpp Cup T
(déf) (fav)
Matière 25 000 2 * 1 500 = 3 000 8,00 24 000 1 000 -
Fournitures 33 500 12 * 1 500 = 18 000 2,00 36 000 - 2 500
MOD 14 200 0,5 * 1 500 = 750 20,00 15 000 - 800

CI Atelier 43 800 1 * 1 500 = 1 500 30,00 45 000 - 1 200

Coût de
1 400 83,21 116 500 1 500 80,00 120 000 1 000 4 500
production
Ecart global
- 3 500 (fav)

Remarque.
On pouvait aussi répondre à la question 1 beaucoup plus rapidement.

En effet, l’écart global = 116 500 – (80 * 1 500) = 116 500 – 120 000 = - 3 500

2. Évaluer l'écart global sur coût préétabli relatif à la production réelle. En déduire le
montant de l'écart sur volume de production.

Rappel de cours.
Qpc des CD = (Quantité unitaire préétablie de la CD concernée) * (Nombre réel de produits fabriqués)

Qpc des CI = (Nombre d’U.O préétabli pour fabriquer un produit) * (Nombre réel de produits fabriqués)

Ecarts
Réel Préétabli constaté Réel – Préétabli
constaté
>0 <0
Qr Cur T Qpc Cup T
(déf) (fav)
Matière 25 000 2 * 1 400 = 2 800 8,00 22 400 2 600 -
Fournitures 33 500 12 * 1 400 = 16 800 2,00 33 600 - 100
MOD 14 200 0,5 * 1 400 = 700 20,00 14 000 200 -

CI Atelier 43 800 1 * 1 400 = 1 400 30,00 42 000 1 800 -

Coût de
1 400 83,21 116 500 1 400 80,00 112 000 4 600 100
production
Ecart global
4 500 (déf)

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Albio – Corrigé 1/2

 Contrôle de gestion

Conséquence.

Ecart entre le réel et le préétabli constaté

+ Ecart sur volume de production
= Ecart entre le réel et le préétabli prévu

Il vient :

=> 4 500 + x = - 3 500

=> x = - 8 000

Donc l’écart sur volume de production = - 8 000 (fav)

3. Contrôler la valeur de l'écart sur volume de production.

Rappel de cours (si on raisonne nature de charge par nature de charge)

Pour les charges directes => E/V = (VR – VP) * (Quantité unitaire préétablie * CUPT de la CD concernée)

Pour les charges indirectes => E/V = (VR – VP) * (Quantité unitaire préétablie * CUPT de la CI concernée)

Avec :

VR = Nombre réel de produits fabriqués

VP = Nombre prévu de produits fabriqués

Conséquence.
Si on raisonne globalement (sans séparer les charges directes et les charges indirectes) on peut aussi
écrire :

=> E/V = (VR – VP) * (Coût de production préétabli unitaire total)

Il vient :
=> E/V = (1 400 – 1 500) * 80 => E/V = - 8 000 (fav)

4. L'écart identifié au niveau de la production réelle vous semble-t-il significatif ?

Pourquoi ?

L’écart identifié au niveau de la production réelle est un écart pertinent à décomposer car les deux coûts
(réels et préétabli constaté) concernent le même volume de production (la production réelle).

5. Quelles sont les principales raisons de l'écart sur coût préétabli relatif à la
production réelle ?

Nous avons déjà répondu en partie à cette question dans le tableau de la question 2.

Nous voyons que les principaux écarts sont dus à la matière 1ère et à l’atelier (CI).

© COMPTALIA – Reproduction interdite Cas Albio – Corrigé 2/2