Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Gluck – Corrigé

1. Évaluer les écarts entre les charges réelles et les charges budgétées pour les frais de
photocopie et de téléphone. Commenter.

Ecarts
Réel Préétabli constaté
Réel – Préétabli constaté
> 0 <0
Qr C.U.R T Qpc C.U.P T
(déf) (fav)
Photocopies
? ? 74 000,00 ? ? 68 000,00 6 000,00 -

Téléphone ? ? 35 000,00 ? ? 34 000,00 1 000,00 -

Total ? ? 109 000,00 102 000,00 7 000,00 -

Ecart global
= 7 000,00 (déf)

Les écarts sont défavorables pour les photocopies et pour le téléphone.

Ceci est particulièrement vrai pour les photocopies : + 8,82 % (6 000/68 000)

2. Quel a été, en pourcentage, l'évolution, en quantité, des frais de photocopie et des

frais de téléphone ?

Principe.
Bien comprendre que pour les photocopies par exemple, le budget prévu était de 68 000. Or en réalité il
a été de 74 000. La différence vient obligatoirement des augmentations de prix et de quantité !!

Pour les photocopies

On peut donc écrire :
=> Montant réel = Montant prévu * (1 + Taux de variation des prix) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> 74 000 = 68 000 * (1,05) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> 74 000 = 71 400 * (1 + Taux de variation des quantités)

=> (1 + Taux de variation des quantités) = 74 000/71 400

=> (1 + Taux de variation des quantités) = 1,0364

=> Taux de variation des quantités = 1,0364 – 1 = 0,0364 = + 3,64 %

Pour le téléphone
=> 35 000 = 34 000 * (1,03) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> 35 000 = 35 020 * (1 + Taux de variation des quantités)

=> (1 + Taux de variation des quantités) = 35 000/35 020

=> (1 + Taux de variation des quantités) = 0,99943

=> Taux de variation des quantités = 0,99943– 1 = - 0,0005711 = - 0,0571 %

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3. À l'aide des pourcentages obtenus, décomposer les écarts sur photocopie et sur
téléphone, en écart sur coût (ou sur prix) et sur quantité.

Principe.
Dans ce cas de figure il existe deux solutions :
- 1er cas => On raisonne sur les indices de prix

- 2ème cas => On raisonne sir les indices de quantités

- 1er cas => On raisonne sur les indices de prix

Autrement dit nous allons considérer les indices de prix pour une valeur de 1 pour le préétabli et on
trouvera les quantités en divisant le total par le prix !

Pour la partie réelle en raisonnera exactement de la même façon mais les indices de prix seront
respectivement de 1,05 et 1,03.

Il vient :

Ecarts
Réel Préétabli constaté
Réel – Préétabli constaté
> 0 <0
Qr C.U.R T Qpc C.U.P T
(déf) (fav)
Photocopies
70 476 1,05 74 000,00 68 000 1,00 68 000,00 6 000,00 -

Téléphone 33 980 1,03 35 000,00 34 000 1,00 34 000,00 1 000,00 -

Total - - 109 000,00 - - 102 000,00 7 000,00 -

Ecart global
= 7 000,00 (déf)

- 2ème cas => On raisonne sur les indices de quantités

Autrement dit nous allons considérer les indices de quantités pour une valeur de 1 pour le préétabli et on
trouvera les prix en divisant le total par les quantités !

Pour la partie réelle en raisonnera exactement de la même façon mais les indices de quantités seront
respectivement de 1,0364 et 0,9994.

Il vient :

Ecarts
Réel Préétabli constaté
Réel – Préétabli constaté
> 0 <0
Qr C.U.R T Qpc C.U.P T
(déf) (fav)
Photocopies
1,0364 71 401 74 000,00 1,00 68 000,00 68 000,00 6 000,00 -

Téléphone 0,9994 35 021 35 000,00 1,00 34 000,00 34 000,00 1 000,00 -

Total - - 109 000,00 - - 102 000,00 7 000,00 -

Ecart global
= 7 000,00 (déf)

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Décomposition en écart sur quantité et en écart sur coût.

- 1er cas => On raisonne sur les indices de prix

Rappels de cours.
Pour les charges directes
=> E/Q = (QR – Qpc) * (C.U.P)

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R)

Application à l’exemple

- Analyse des écarts sur les photocopies

=> E/Q = (QR – Qpc) * C.U.P => E/Q = (70 476 – 68 000) * 1,00 = 2 476 (déf)

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * (Q.R) => E/C = (1,05 – 1,00) * 70 476 = 3 523,80 (déf)

Vérification.
2 476 + 3 523,80 = 5 999,80 (déf)

La différence est liée aux arrondis (5 999,80 à la place de 6 000)

- Analyse des écarts sur le téléphone

=> E/Q = (QR – Qpc) * C.U.P => E/Q = (33 980 – 34 000) * 1,00 = - 20 (fav)

=> E/C = (C.U.R – C.U.P) * Q.R => E/C = (1,03 – 1,00) * 33 980 = 1 019,40 (déf)

Vérification.
– 20 + 1 019,40 = 999,40 (déf)

=> La différence est liée aux arrondis (999,40 à la place de 1 000)

- 2ème cas => On raisonne sur les indices de quantités

On appliquerait exactement le même principe que ci-dessus !

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