Contrôle de gestion

Le contrôle budgétaire – 1ère partie

Calcul et analyse des écarts

Cas Lucky – Corrigé

1. Calculer l'écart global sur chiffre d'affaires pour l'année écoulée.

Remarques préalables.
Bien comprendre que l'on demande ici un écart entre le réel et le préétabli prévu !

D'autre part, s'agissant de chiffre d'affaires, les écarts sont favorable si le réel est supérieur au prévu (et inversement)

Ne pas confondre avec les écarts sur coût de production pour lesquels c'est l'inverse !!

Pour la gamme Alpha

On peut donc écrire :
=> Montant réel = Montant prévu * (1 + Taux de variation des prix) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> Montant réel = 3 400 * 0,95 * 0,94 = 3 036,20

Pour la gamme Bêta

On peut donc écrire :
=> Montant réel = Montant prévu * (1 + Taux de variation des prix) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> Montant réel = 2 100 * 0,98 * 1,04 = 2 140,32

Pour la gamme Gamma

On peut donc écrire :
=> Montant réel = Montant prévu * (1 + Taux de variation des prix) * (1 + Taux de variation des quantités)

=> Montant réel = 780 * 1,04 * 1,18 = 957,22

Ecarts sur CA
Réel Préétabli prévu
Réel – Préétabli prévu

> 0 <0
Qr C.U.R T Qpp C.U.P T
(fav) (déf)
Alpha ? ? 3 036,20 ? ? 3 400,00 - 363,80
Bêta ? ? 2 140,32 ? ? 2 100,00 40,32 -
Gamma ? ? 957,22 ? ? 780,00 177,22 -
CA total ? ? 6 133,74 ? ? 6 280 217,54 363,80

Ecart global
= - 146,26 (déf)

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2. Décomposer l'écart global sur chiffre d'affaires en faisant apparaître l'écart de

composition. Commenter les résultats obtenus

Rappel du cours.
L'écart sur chiffre d'affaires peut être décomposé en deux sous-écarts :
- un écart sur quantités

- un écart sur prix (E/P)

D'autre part, l'écart sur quantités peut être scindé à son tour en deux sous-écarts :
- un écart sur composition des ventes (E/CV)

- un écart sur volume (E/V)

Le problème dans cet exercice.

Nous n'avons pas les quantités ni les prix pour chaque catégorie d'ordinateur.

Principe de résolution.
Théoriquement dans ce cas de figure il existe deux solutions :

- 1er cas => On raisonne sur les indices de prix

- 2ème cas => On raisonne sur les indices de quantité

- Ici l'énoncé nous demande de raisonner sur les indices de prix.

Autrement dit nous allons considérer les indices de prix pour une valeur de 1 pour le préétabli et on
trouvera les quantités en divisant le total par le prix !

Pour la partie réelle en raisonnera exactement de la même façon mais les indices de prix seront
respectivement de 0,95; 0,98 et 1,04.

Il vient :

Ecarts sur CA
Réel Préétabli prévu
Réel – Préétabli prévu

> 0 <0
Qr C.U.R T Qpp C.U.P T
(fav) (déf)

Alpha 3 196 0,95 3 036,20 3 400 1,00 3 400,00 - 363,80

Bêta 2 184 0,98 2 140,32 2 100 1,00 2 100,00 40,32 -
Gamma 920,40 1,04 957,22 780 1,00 780,00 177,22 -
CA total 6 133,74 6 280 217,54 363,80

Ecart global
= - 146,26 (déf)

Remarque préalable.
Dans cet exercice on nous demande de calculer et d'analyser uniquement l'écart sur chiffre d'affaires.

En conséquence nous allons extraire du tableau de synthèse du cours la partie du tableau qui nous intéresse.

=> cf tableau page suivante

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Tableau permettant des écarts sur chiffre d'affaires en raisonnant sur les indices de prix.

Eléments Alpha Bêta Gamma Total

1) Q.R.V 3 196 2 184 920,40 X 2 = 6 300,40

2) P.V.U.R 0,95 0,98 1,04 -

3) C.A.R = 1 * 2 3 036,20 2 140,32 957,22 6 133,74

4) Q.P.V 3 400 2 100 780 X 1 = 6 280

5) P.V.U.P 1,0 1,00 1,00 -

6) C.A.P.V.P = 4 * 5 3 400,00 2 100,00 780,00 6 280,00

7) Q.M de chaque produit 3 411,04 2 106,82 782,53 -

= (Q.P.V du produit/X 1 ) * X 2

8) E/CA = (Q.R.V * P.V.U.R) - (Q.P.V * P.V.U.P)

- 363,80 + 40,32 + 177,22 - 146,26
= (1 * 2) - (4 * 5) = 3 - 6

9) E/Q = (Q.R.V – Q.P.V) * (P.V.U.P) - 204,00 + 84,00 + 140,40 + 20,40

= (1 - 4) * 5

10) E/CV = (Q.R.V –Q.M) * (P.V.U.P) - 215,04 + 77,18 + 137,87 + 0,01

= (1 - 7) * 5

11) E/V = (Q.M – Q.P.V) * (P.V.U.P) + 11,04 + 6,82 + 2,53 + 20,39

= (7 - 4) * 5

12) E/P = (P.V.U.R – P.V.U.P) * Q.R.V - 159,80 - 43,68 + 36,82 - 166,66

= (2 - 5) * 1

Synthèse des écarts.

- Pour Apha
=> Ecart sur chiffre d'affaires total = - 363,80 (déf)

=> Ecart sur prix = - 159,80 (déf)

=> Ecart sur quantité = - 204 (déf)

=> Ecart sur composition des ventes = - 215,04 (déf)

=> Ecart sur volume des ventes = 11,04 (fav)

Vérification.
=> Ecart sur prix + Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur chiffre d'affaires
=> - 159,80 – 215,04 + 11,04 = - 363,80

=> Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur Quantités
=> - 215,04 + 11,04 = - 204,00

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- Pour Bêta
=> Ecart sur chiffre d'affaires total = + 40,32 (fav)

=> Ecart sur prix = - 43,68 (déf)

=> Ecart sur quantité = 84 (fav)

=> Ecart sur composition des ventes = 77,18 (fav)

=> Ecart sur volume des ventes = 6,82 (fav)

Vérification.
=> Ecart sur prix + Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur chiffre d'affaires
=> - 43,68 + 77,18 + 6,82 = 40,32

=> Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur Quantités
=> 77,18 + 6,82 = 84,00

- Pour Gamma
=> Ecart sur chiffre d'affaires total = + 177,22 (fav)

=> Ecart sur prix = 36,82 (fav))

=> Ecart sur quantité = 140,40 (fav)

=> Ecart sur composition des ventes = 137,87 (fav)

=> Ecart sur volume des ventes = 2,53 (fav)

Vérification.
=> Ecart sur prix + Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur chiffre d'affaires
=> 36,82 + 137,87 + 2,53 = 177,22

=> Ecart sur composition des ventes + Ecart sur volume des ventes = Ecart sur Quantités
=> 137,87 + 2,53 = 140,40

Commentaire.

- Pour Alpha
La situation est très préoccupante.

En effet, bien que les prix aient baissé par rapport à ceux prévus, les quantités vendues baissent aussi !

D'autre part, le chiffre d'affaires total a baissé de 146,26 K€ et cette baisse est due en totalité à la
gamme Alpha (les deux autres produits ont un écart sur chiffre d'affaires favorable.

- Pour Bêta
L'écart sur chiffre d'affaires est légèrement positif.

Ceci est du essentiellement à l'augmentation des quantités qui a permis de compenser la diminution des
prix.

- Pour Gamma
Ici la situation est satisfaisante.

En effet, l'écart sur chiffre d'affaires est favorable malgré l'augmentation des prix qui n'a pas fait baisser
les quantités vendues.

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