Cours de contrôle de gestion séance III

Correction des exercices d’application.

Application 5

Présentation des données de l’exercice.

Données préétablies Données réelles

Production 1 200 P1 x 142 = 170 400 1 148 p1 x 140 = 160 720
Matière M 1 056 t x 25 = 26 400 1 010 t x 28 = 28 280
M.O.D 600 h x 40 = 24 000 550 h x 45 = 24 750
Charges indirectes 120 000 107 960
U.O = HMOD dont 75 000 f de 170 400 160 720
charges fixes

1 Calcul de l’écart global sur coûts.

L’écart sur coût est égal à la différence entre les charges réelles le les charges préétablies relatives à la
production réelle, c’est-à-dire les charges que l’on aurait dû consommées pour fabriquer 1 148 produit
P1.

En effet, les écarts entre les différents coûts directs et indirects n’ont de sens que s’ils résultent de la
comparaison de coûts correspondant à des productions de même niveau.

Afin de calculer les données préétablies de la production réelle, et pour éviter des erreurs nombreuses
à ce stade, il peut être intéressant de calculer tout d’abord le coût de revient préétabli d’un produit
P1.

11 Coût de revient préétabli d’un produits P1

Quantité Coût unitaire Total

Matière première M 1 056 / 1 200 = 0,88 25 22
M.OD 600 / 1 200 = 0,50 40 20
Charges indirectes 600 / 1 200 = 0,50 120 000 / 600 = 200 100
U.O = H.M.O.D 142

12 Ecart global :

Ecart Global = coût réel – coût préétabli de la production réelle

Ecart Global = 160 720 – (1 148 P1 x 142) = - 2 296 favorable

On retrouve le montant obtenu lors de la décomposition de l’écart sur résultat par la méthode (140 –
142) x1 148 = - 2 296 favorable.

2 Décomposition de l’écart global sur coûts.

Coût réel Coût préétabli de la production réelle Ecart

Qr Cr Qr x Cr
Mat prem 1 010 28 28 280 0,88 x 1 148 =1 010,24
25 25 256 + 3024 déf
M.O.D 550 45 24 750 0,50 x 1 148 = 574 40 22 960 + 1 790 déf
Ch indirec 550 107 690 0,50 x 1 148 = 574 200 114 800 - 7 110 fav
160 720 163 016 - 2 296 fav
3 Analyse des écarts :

31 Ecart sur couts directs :

- Ecart sur matière première :

Cet écart est égal à + 3 024 il est défavorable il peut se décomposer en écart sur quantité et en écart
sur prix.

Ecart sur quantité= (Qr – Qp) x Cp = (1 010 – 1 010,24) x 25 = - 6 favorable

Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Qr = (28 -25) x 1 010 = 3 030 défavorable

Vérification 3 030 – 6 = 3 024 défavorable

Ecart sur M.O.D

Cet écart est égal à + 1 790 il est défavorable il peut se décomposer en écart sur quantité (ou sur temps)
et en écart sur prix (ou sur coût unitaire) .

Ecart sur quantité= (Qr – Qp) x Cp = (550 – 574) x 40 = - 960 favorable

Ecart sur prix = (Cr – Cp) x Qr = (45 -40) x 550 = 2 750 défavorable

Vérification - 960 + 2 750 = 1 790 défavorable

32 Ecart sur coûts indirects :

Ecart global sur charges indirectes = Coût réel – Coût préétabli imputé à la production réelle.

Coût préétabli imputé à la production réelle = (Qp x U.O) x Cp d’une U.O = (0,5 x 1 148) x 200

Coût préétabli imputé à la production réelle = 574 x 200 = 114 800

Ecart global sur charge indirectes = 107 690 – 114 800 = - 7110 favorable.

Cet écart apparaît dans le tableau de décomposition de l’écart global sur coût.

- Elaboration du budget flexible

Le niveau d’activité peut être évalué en fonction des heures consommées ou des produits fabriqués.
Nous allons utiliser le volume horaire dans la mesure ou l’U.O pour les charges indirectes est l’H.M.O.D.

Budget flexible :

600 heures (préétabli) 550 heures (réel)

Charges fixes 75 000 75 000
Charges variables 45 000 45 000 x 550/600 = 41 250
Total 120 000 116 250
Coût de l’U.O (activité normale) 200

Le budget prévu pour un niveau d’activité de 600 heures permet donc d’établir le budget
correspondant à l’activité réelle de 550 heures.

Ecart sur budget : cout réel – budget flexible (de l’activité réelle) : 107 690 – 116 250 = - 8 560 favorable

Le coût préétabli de l’activité réelle est de 550 x 200 = 110 000

Ecart sur activité : budget flexible (de l’activité réelle) – coût préétabli (de l’activité réelle)

Ecart sur activité = 116 250 – 110 000 = + 6 250 défavorable

On remarque que l’écart sur activité est :

- Favorable si l’activité réelle est supérieure à l’activité préétablie.

- Défavorable si l’activité réelle est inférieure à l’activité préétablie.

Il faut noter que le coût préétabli de l’unité d’œuvre de 200 f comprend des charges fixes de 125 soit
75 000 / 600 = 125 et une partie variable de 75 f

Les charges fixes globale de 75 000 f ne sont couvertes que si le niveau d’activité est de 600 heures .

Le niveau ici est de 550 heures la sous absorption des charges fixes est donc égale à (600 – 550) x 125
= + 6 250

Ecart sur rendement :

Coût préétabli imputé à l’activité réelle = 574 x 200 = 114 800

Ecart sur rendement = Coût préétabli de l’activité réelle – coût préétabli imputé à l’activité réelle

Ecart sur rendement = 110 000 – 114 800 = - 4 800 favorable.

Vérification : - 8 560 + 6 250 -4 800 = - 7 110 favorable.

Application 6.

Fiche de stock des matières premières :

Q CU Q x CU Q CU Q x CU
Stock initial 1 000 19,96 19 960 Sortie 4 650 21,16 98 394
Entrée 1 3 000 21 63 000 Stock final 1 350 21,16 28 566
Entrée 2 2 000 22 44 000
C.U.M.P 6 000 21,16 126 960 126 960

Activité normale = 2 000 heures ; sous activité = 10% donc activité réelle = 2 000 (100% - 10%)

Activité réelle = 2 000 x 90% = 1 800 heures

L’unité d’œuvre est l’heure de M.O.D

Le coût préétabli de l’unit é d’œuvre peut se calculer de deux façons :

Charges fixes du centre atelier : 30 x 4 600 = 138 000

Charges variables du centre atelier 10 x 4 600 = 46 000

Total charges indirectes du centre atelier 138 000 + 46 000 = 184 000

Heures de main d’œuvres directes réelle préétablies : 4 600 x 0,4 = 1 840

Coût préétabli de l’unité d’œuvre : 184 000 / 1 840 = 100

Deuxième façon : (30 / 0,4) + (10 / 0,4) = 75 + 25 = 100

Détermination des écarts

Coût réel Coût préétabli (production réelle) Ecarts

Qr Cr Qr x Cr Qp Cp Qp x Cp
M.P 4 650 21,16 98 394 1kg x 4600 =4 600 20 92 000 + 6 394
M.O.D 1 800 45 81 000 0,4h x 4 600 =1 840 41 75 440 + 5 560
Charges ind 1 800 114,44 205 992 0,4h x 4 600 =1 840 100 184 000 + 21 992
385 386 351 440 + 33 946

Analyse des écarts :

Ecarts sur charges directes

Ecart sur MP :

Ecart sur quantité : (Qr – Qp) x Cp = (4 650 – 4 600) x 20 = + 1 000 défavorable

Ecart sur prix : (Cr – Cp) x Qr = (21,16 – 20) x 4 650 = + 5 394 défavorable

Vérification : 1 000 + 5 394 = + 6 394 défavorable

Ecart sur M.O.D :

Ecart sur durée (écart sur quantité)

Ecart sur quantité : (Qr – Qp) x Cp = (1 800 – 1 840) x 41 = - 1 640 favorable

Ecart sur prix : (Cr – Cp) x Qr = (45 – 41) x 1 800 = 7 200 défavorable

Vérification : - 1 640 + 7 200 = 5 560 défavorable

Ecart sur charges indirectes

L’écart sur charges indirectes est de 21 992

Budget flexible.

Activité normale 2 000 heures Activité réelle 1 800 heures

Charges fixes 75 x 2 000 = 150 000 75 x 2 000 = 150 000
Charges variables 25 x 2 000 = 50 000 25 x 1 800 = 45 000
Total 200 000 195 000
Coût préétabli de U.O (activité 100
normale)

Ecart sur budget :

Coût réel : 205 992

Budget pour 1 800 heures : 195 000

Ecart sur budget : 205 992 – 195 000 = + 10 992 défavorable

Ecart sur activité :

Budget pour 18 00 heures :195 000

Coût préétabli de l’activité réelle 100 x 1 800 = 180 000

Ecart sur activité : 195 000 – 180 000 = + 15 000 défavorable

Ecart sur rendement :

Coût préétabli de l’activité réelle 180 000

Coût préétabli imputé à l’activité réelle : 100 x 1 840 = 184 000

Ecart sur rendement : 180 000 – 184 000 = - 4 000 favorable.

Vérification : 10 992 + 15 000 – 4 000 = 21 992 défavorable