CHAPITRE 2

ANALYSE ET CALCUL DES COUTS

 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Principe de la méthode
Les charges à retenir pour le calcul des coûts

Charges directes (CD) Charges indirectes (CI)

Charges variables directes Charges variables indirectes

Charges variables (CVD) (CVI)
(à affecter aux coûts) à imputer aux coûts
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Chiffre d’affaires – somme des charges variables

(directes et indirectes) = M/CV (marge sur coût
variable)
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

CA
- Coût de revient variable (CVD et CVI)
__________________________________

= M/CV
- Charges fixes (CFD et CFI)
__________________________________

= résultat analytique obtenu avec la méthode des coûts variables

 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Exemple:

P1 P2 P3 P4 Total

CA 2 000 000 1 000 000 1 400 000 1 600 000 6 000 000

- Coût de revient 1 260 000 600 000 840 000 1 280 000 3 980 000
variable
= M/CV 740 000 400 000 560 000 320 000 2 020 000

% de M/CV 37% 40% 40% 20% 33,67%

CF - - - - 1 800 000
Résultat - - - - 220 000
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

Question: le contrôleur de gestion se demande ce qu’il faudrait faire pour améliorer

le résultat.

Réponse: il y a deux possibilités:

Première possibilité: il se base sur le % de M/CV

Deuxième possibilité: il se base sur la M/CVu par produit vendu

Or pour calculer la M/CVu, il faut connaître les quantités vendues de chaque type
de produits.
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

• Supposons que le nombre respectif d’articles vendus soit : P1 = 1 000

M/CVu = 740 000/1 000 = 740

• Supposons que le nombre respectif d’articles vendus soit : P2 = 800

M/CVu = 400 000/ 800 = 500

• Supposons que le nombre respectif d’articles vendus soit : P3 = 600

M/CVu = 560 000/ 600 = 933

• Supposons que le nombre respectif d’articles vendus soit : P4 = 320

M/CVu = 320 000/ 320 = 1000

Dans ce cas, il va considérer qu’il faut plutôt vendre en priorité les

produits P4 puis P3, puis P1 et P2.
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS VARIABLES

1. Ainsi, lorsque la décision prise n’a d’impact que sur les

charges variables, le coût variable est le coût à utiliser.
2. C’est le cas notamment pour:

 Gérer à court terme un portefeuille de produits;

 Décider de recourir à la sous-traitance;
 Accepter ou refuser une commande exceptionnelle à un prix
inférieur au prix catalogue.
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES

1. Principe: Les charges à retenir pour le calcul des coûts

Charges directes (CD) Charges indirectes (CI)

Charges Charges fixes directes Charges fixes indirectes

fixes (CFD) à affecter (CFI) à exclure du calcul
des coûts

Charges Charges variables directes Charges variables indirectes

variables (CVD) à affecter aux coûts (CVI) à imputer aux coûts
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES

Résultat global de l’entreprise

CA
- CV
= M/CV

-CFD

= M/CS
-CFI
+ / - incidence des C F I sur les variations de stocks

= résultat obtenu en coût complet

 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES

Intérêt de la méthode
Exemple
Une entreprise fabrique quatre produits P1, P2, P3 et P4. Le contrôleur de
gestion a, dans un premier temps, établi le tableau suivant de calcul des coûts
de revient des différents produits.

P1 P2 P3 P4 Total

Chiffre d’affaires 500 000 1 750 000 3 500 000 850 000 6 600 000

Coût de revient 430 000 2 000 000 3 000 000 650 000 6 080 000
(en coût complet)
Résultat analytique 70 000 - 250 000 500 000 200 000 520 000
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES
(Tableau en séparant les charges variables des charges fixes)

P1 P2 P3 P4 Total

Chiffre d’affaires 500 000 1 750 000 3 500 000 850 000 6 600 000

Charges variables 300 000 1 200 000 2 500 000 450 000 4 450 000

M/CV 200 000 550 000 1 000 000 400 000 2 150 000

C F Directes 80 000 320 000 400 000 120 000 920 000
M/CS 120 000 230 000 600 000 280 000 1 230 000
C F Indirectes 50 000 480 000 100 000 80 000 710 000
Coût de revient total 430 000 2 000 000 3 000 000 650 000 6 080 000
(CV+CFD+CFI)
Résultat analytique
(M/CS – CFI) ou 70 000 - 250 000 500 000 200 000 520 000
(CA – coût de revient total)
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES
Question: que deviendrait le résultat total si nous supprimons la
production (et la vente) des produits P2?

P1 P3 P4 Total

Chiffre d’affaires 500 000 3 500 000 850 000 4 850 000

Charges variables 300 000 2 500 000 450 000 3 250 000

M/CV 200 000 1 000 000 400 000 1 600 000

C F Directes 80 000 400 000 120 000 600 000

M/CS 120 000 600 000 280 000 1 000 000
C F Indirectes - - - 710 000

Résultat analytique
(M/CS – CFI) ou - - - 290 000
(CA – coût de revient total)
 IV. LES COUTS PARTIELS
LA METHODE DES COUTS SPECIFIQUES

Autre intérêt de la méthode des coûts spécifiques: le calcul du point mort spécifique
(P.M.S.).

Le P.M.S. est atteint lorsque la M/CV = CF directes. Autrement dit, il est atteint
lorsque la M/CS = 0

Calcul du P.M.S.

• En quantités, il est égal, pour le produit x:

P.M.S.Q. du produit x = (CF directes de x/(M/CVu de x))

• En dinar tunisien, il est égal, pour le produit x:

P.M.S. en dinar de x = (P.M.S.Q. de x) * (PVu de x)

Ou
P.M.S. en dinar de x = (CF directes de x) / (Taux de M/CVu de x)