Contrôle de Gestion Avec Mr Nabouk : 29/04 et 06/05

Chapitre 3 : l’analyse des performances et les variations du niveau

d’activité (la méthode d’imputation rationnelle)
Exemple :
Soient les données des trois derniers exercices d’un centre de production dont
l’activité est mesurée en unités produits :

Année 2012 2013 2014

Production en unité (1) 1 000 1 200 800
Charges variables 100 000 120 000 80 000
Charges fixes 50 000 50 000 50 000
Coût totale (2) 150 000 170 000 130 000
Coût unitaire = (2)/(1) 150 141,66 162,5

Impossible de comparer l’évolution du coût unitaire dans le temps lorsque le niveau

d’activité varie d’une année à une autre.
Les variations du niveau d’activité n’entrainent aucune modification dans le poids des
charges fixes.
Pour éviter le problème des charges fixes, il est nécessaire :
1. Définir un niveau d’activité normale (AN)

Exemple : on suppose AN = 1 000N

2. Calculer le taux d’activité :

Taux d’activité = activité réelle / activité normale

Exemple :

Pour 2013 : Ta = 1 200/1 000 = 1,2 soit 120%

Pour 2014 : Ta = 800/1 000 = 0,8 soit 80%

3. Calculer le montant des charges fixes à imputer (CFI) :

CFI = CF*taux d’activité = CF*AR/AN

Exemple :

Pour 2013 : CFI = 50 000*120% = 60 000

1
Pour 2014 : CFI = 50 000*80% = 40 000

4. Calculer le coût unitaire :

Année 2012 2013 2014

Taux d’activité 100% 120% 80%
Charges variables 100 000 120 000 80 000
CFI 50 000 60 000 40 000
Coût totale (2) 150 000 180 000 120 000
Coût unitaire = (2)/(1) 150 150 150

En 2003 :
Bonus de suractivité = CFI-CF = 10 000
En 2014 :
MALUS de sous-activité = CF-CFI = 10 000
Conclusion :

Lorsqu’il a des variations des niveaux d’activité, on ne peut pas analyser la

performance sans procéder à une imputation des charges fixes.

En réalité, il est difficile de déterminer un niveau d’activité normal homogène pour

l’ensemble des services ou centres qui participent à la production, d’où l’intérêt de

faire appeler à la méthode des coûts complets.

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-----------------------Etude de cas------------------------
=>Taux d’activité du centre transport :
Taux d’activité = AR/AN*100%

Centres AD T AP F1 F2 D
AN 100% 80T/km 500 20 000 10 000 2 500 000
AR 100% 51T/km 275 14 000 7 000 1 500 000
Taux d’activité 100% 63.75 55% 70% 70% 60%

 Activité pour le centre Administration =10T/km

 Activité pour le centre approvisionnement 20*55% = 11T/km
 Activité pour le centre distribution 50*60% = 30T/km

Total = 51T/km (63,75%)

a) Par la méthode coût complet avec imputation rationnelle :

Entre ad et T, on a une prestation réciproque :

E1 : 60 000+10/51T=A et E2 :16 320+10/100A = T

Après la résolution on a A=64 463,4 et T=22 766,4

Centre Ad Tr Appro F1 F2 distribution

Taux 100% 63,75% 55% 70% 70% 60%
CF 60 000 16 320 13 244 180 936 131 936 26 184
CV ----- ----- 33 836 85 624 204 624 104 136
∑ prim 60 000 16 320 47 080 266 560 336 560 130 320
Ad -64 464 6 446,4 6 446,4 19 339,2 19 339,2 12 892,8
Tr 4 464 -22 766,4 4 910,4 0 0 13 392
∑ sec 0 0 58 436,8 285 899,2 355 899,2 156 604,8
Nature ------- ------- T achetée H-MOD HM %CA
Nombre ------- ------- 275 14 000 7 000 1 500 000
Coût d’UO ------- ------- 212,50 20,42 50,84 10,44%

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 Eléments Q PU Total
1) Directe : 1 14
---Matière 5 1,2 6
---MOD 0,2 40 8
2) Indirecte : 1 12,8405
---Approv. 0,005 212,50 1,0625
---F1 0,2 20,42 4,084
---F2 0,1 50,84 5,084
---Distribution 25 10,44% 2,61
3) Coût de revient 1 26,8405
4) Prix de vente 1 25

5) résultat 1 -1,8405

b) Par la méthode de coût complet sans imputation :

Entre Ad et T, on a une prestation réciproque

E1 :60 000+10/51T=A Et E2 :25600+10/100A=T

Après résolution on a :

A=66 320 Et T=32 232

Centre Ad Tr Appro F1 F2 distribution

Taux 100% 100% 55% 70% 70% 60%
CF 60 000 25 600 24 080 258 480 188 480 43 640
CV ----- ----- 33 836 85 624 204 624 104 136
∑ prim 60 000 25 600 57 916 344 104 393 104 147 776
Ad -66 320 6 632 6 632 19 896 19 896 13 264
Tr 6 320 -32 232 6 952 0 0 18 960
∑ sec 0 0 71 500 364 000 413 000 180 000
Nature T achetée H-MOD HM %CA
Nombre 275 14 000 7 000 1 500 000
Coût d’UO 260 26 59 12%

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 Eléments Q PU Total
1) Directe : 1 14
---Matière 5 1,2 6
---MOD 0,2 40 8
2) Indirecte : 1 15,4
---Approv. 0,005 260 1,3
---F1 0,2 26 5,2
---F2 0,1 59 5,9
---Distribution 25 12% 3
3) Coût de revient 1 29,4
4) Prix de vente 1 25
5) Résultat 1 -4,4

Selon les données de l’activité normale :

 Chiffre d’affaires = 2 500 000

 ∑ charges variables : 2 049 720

o Indirectes : 649 720

o Directes :

 (2 500 000/25)*6 = 600 000 (Matières)

 100 000*0,2*40 = 800 000 (MOD)

 M/CV = 450 280

 ∑ charges fixes = 600 280

Résultat = -150 000

Tm= 450 280 / 2 500 000 = 0,180112

SR=600 280 / 0,180112 = 3 332 815,137