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A ce titre, la LF 2023 a prévu au niveau de l’article 152-I du CGI relatif à la déclaration
des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés, l’obligation de mentionner
au niveau de cette déclaration, en sus du montant global des produits distribués, les
exercices sur lesquels lesdits produits ont été prélevés.
Exemple d’illustration :
La société « M » créée le 27/12/2012, est une société de droit marocain soumise à l’IS
dont le capital social est détenu entièrement par des personnes physiques.
Les bénéfices distribuables de la société se présentent comme suit :
● Bénéfice net comptable de l’exercice 2023 : ………………..…….….. 2 000 000 DH
● Report bénéficiaire de l’exercice 2022 : …………………..……..….…. 1 500 000 DH
● Bénéfice de l’exercice 2021 mis en réserve facultative : …….…..…. 500 000 DH
Suite à une assemblée générale ordinaire tenue le 11/06/2024, ladite société a décidé
de la distribution, au profit de ses actionnaires, d’un montant de 2 200 000 DH.
Pour l’application de la retenue à la source, les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés distribués sont considérés avoir été prélevés sur les exercices les
plus anciens. Ainsi, la distribution des dividendes s’impute d’abord sur la réserve
facultative de 2021, ensuite sur le report bénéficiaire de 2022 et enfin sur le bénéfice
net de 2023.
A cet effet, le montant versé aux actionnaires le 08/08/2024 par la société « M » est
soumis à la RAS comme suit :
- Le montant de 2 000 000 DH est considéré avoir été prélevé sur les bénéfices
provenant des exercices 2021 (500 000) et 2022 (1 500 000) et de ce fait,
soumis à la RAS au taux de 15% ;
- Le montant restant de 200 000 DH (2 200 000 - 500 000 - 1 500 000) est
considéré avoir été prélevé sur le bénéfice provenant de l’exercice 2023 et de ce
fait, soumis à la RAS au taux de 13,75%.
Ainsi, le montant de l’impôt retenu à la source dû est égal à :
[(1 500 000 + 500 000) x 15%] + (200 000 x 13,75%) = 327 500 DH.
Par ailleurs, la déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
prévue par l’article 152-I doit indiquer, en sus du montant global des produits
distribués (soit 2 200 000), les exercices sur lesquels lesdits produits ont été prélevés
(soit 2021, 2022 et 2023).
3. Limitation de l’exonération quinquennale en matière d’IS prévue en
faveur des sociétés ayant obtenu le statut CFC aux soixante (60) premiers
mois suivant leur date de création
Avant la loi de finances pour l’année budgétaire 2023, les sociétés de services ayant
le statut CFC, à l’exclusion des entreprises financières, pouvaient bénéficier de
l’exonération totale de l’IS pendant une période de cinq exercices consécutifs, à
compter du premier exercice d’octroi dudit statut.
Dans le but de rationaliser les incitations fiscales, conformément aux dispositions de la
loi-cadre portant réforme fiscale et d’orienter ladite exonération quinquennale vers les
sociétés cibles nouvellement créées, la LF 2023 a modifié les dispositions de l’article 6
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