PRINCIPALES DISPOSITIONS FISCALES DE LA LOI DE FINANCES POUR L’ANNEE 2013

La loi de finances n° 115-12 pour l’année 2013, publiée au B.O. n° 6113 bis le 31 décembre 2012, a modifié et complété le Code Général des
Impôts (CGI) par de nouvelles dispositions fiscales.

Nous présenterons ci-après les principales modifications apportées au CGI selon le plan suivant :
I- Impôt sur les sociétés (IS);
II- Impôt sur les revenus (IR);
III- Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ;
IV- Droits d’enregistrement (DE);
V- Taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles (TSAVA) ;
VI- Mesures communes ;
VII- Autres impôts et taxes.

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I- IMPOT SUR LES SOCIETES (IS)

Article Anciennes dispositions fiscales en

Nouvelles dispositions applicables à partir du 01/01/2013
CGI vigueur avant le 01/01/2013
1- Baisse du taux d’IS à 10% pour les sociétés qui réalisent un bénéfice inférieur ou égal à 300.000 dirhams

19-II-B L’article 7 de la loi de finances 2011 a
institué un taux de l’IS de 15% au profit
des sociétés réalisant un chiffre d’affaires
inférieur ou égal à trois millions (3.000.000)
de dirhams hors TVA.
La L.F 2013 a institué, en remplacement du taux de 15%, un taux de 10% pour les
sociétés qui réalisent un bénéfice fiscal inférieur ou égal à 300.000 Dh, et ce au
titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2013.

2- Institution d’une contribution de solidarité sur le résultat net des sociétés

A partir du 01/01/2013, il est institué une contribution de solidarité dont le taux

267 et Aucune contribution n’était applicable. varie en fonction du bénéfice net comptable des sociétés soumises à l’IS comme
suivants suit:

Montant du bénéfice net comptable Taux de la contribution

de 15.000.000 à moins de 25.000.000 Dh 0,5%
de 25.000.000 à moins de 50.000.000 Dh 1%
de 50.000.000 à moins de 100.000.000 Dh 1,5%
de 100.000.000 Dh et plus 2%

A signaler que ladite contribution n’est pas déductible du résultat fiscal (art. 11
du CGI. Elle s’appliquera au titre des 3 exercices consécutifs ouverts à compter
du 1er janvier 2013.

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 3- Relèvement du taux de l’impôt retenu à la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

19-IV-D Avant le 1er janvier 2013, le taux de l’impôt retenu à la source Ce taux de 10% est relevé à 15%.
appliqué en matière d’impôt sur les sociétés ou d’impôt sur le
revenu était fixé à 10% du montant des produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés.

4- Reconduction jusqu’à fin 2013 de la mesure de réduction d’IS en cas d’augmentation du capital des sociétés réalisant un
CA inférieur à 50 millions de Dh

247-XX La LF 2012 avait prévu une réduction de l’IS en cas d’augmentation Cet avantage est applicable jusqu’au 31 décembre 2013.
de capital des sociétés réalisant un CA inférieur à 50 millions de
DH hors TVA qui procèdent entre le 1er Janvier et le 31 décembre
2012 inclus, à une augmentation de leur capital social. Cette
réduction d’IS est de 20% du montant de l’augmentation du
capital réalisé.

5- Relèvement du seuil d’exonération pour les coopératives de production de 5.000.000 à 10.000.000 DH, hors TVA

6-I-A-9° Etaient exonérées de l’IS les coopératives ayant un chiffre d’affaires Le seuil d’exonération est relevé à 10.000.000 DH HT.
inférieur à 5.000.000 dirhams et qui exercent une activité de Cette mesure concerne l’IS et la TVA.
7-I transformation de matières premières collectées auprès de leurs
adhérents ou d’intrants à l'aide d’équipements, matériel et autres
moyens de production similaires à ceux utilisés par les entreprises
industrielles.

6- Reconduction jusqu’au 31 décembre 2016 de la réduction d’IS en faveur des sociétés qui s’introduisent en bourse

247-XI L’article 9 de la LF.2004 dispose que les sociétés qui s’introduisaient Ces mesures incitatives sont prorogées jusqu’au 31
en bourse, bénéficient d’une réduction au titre de l'IS pendant décembre 2016.

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 trois ans consécutifs à compter de l'exercice qui suit celui de leur
inscription à la cote.
Le taux de ladite réduction est fixé comme suit:
- 25% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions
existantes ;
- 50% pour les sociétés qui introduisent leurs titres en bourse par
augmentation de capital d'au moins 20% avec abandon du droit
préférentiel de souscription, destinée à être diffusée dans le public
concomitamment à l'introduction en bourse desdites sociétés.

7- Prorogation jusqu’au 31 décembre 2016 du régime transitoire de neutralité fiscale applicable aux fusions de sociétés

247- XV La loi de finances pour l’année 2010 avait introduit un régime Ce régime transitoire des fusions est prorogé jusqu’au
transitoire pour assurer la neutralité fiscale au profit des opérations 31 décembre 2016.
de fusion et de scission réalisées durant la période allant du 1er
janvier 2010 au 31 décembre 2012.

8- Révision des taux de sanctions pour infraction à l’obligation de déclaration des rémunérations versées à des tiers de 25%
à 15%.

194 En cas d’infraction aux obligations de déclaration en matière des A partir du 1er janvier 2013, le taux de cette sanction est
rémunérations versées à des tiers, l’article 194 du CGI prévoyait réduit de 25% à 15%.
l’application d’une majoration de 25% sur le montant des
rémunérations versées ou sur les montants correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.

9-I-C-1° 9- Introduction d’un régime de neutralité fiscale au profit des opérations de prêt de titres et de titrisation

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II- IMPOT SUR LE REVENU (IR)

Article Anciennes dispositions fiscales en vigueur

Nouvelles dispositions applicables à partir du 01/01/2013
CGI avant le 01/01/2013
1- Institution d’une contribution de solidarité sur les revenus nets

267 et Aucune contribution n’était applicable. A partir du 01/01/2013, il est institué une contribution de solidarité dont le
suivants taux varie en fonction du revenu net d’impôt comme suit:

Montant du revenu net d’impôt Taux de la contribution

de 360.000 à 600.000 Dh 2%
de 600.001 à 840.000 Dh 4%
au-delà de 840.000 Dh 6%

A signaler que ladite contribution s’appliquera au titre des 3 années

consécutives à compter du 1er janvier 2013.

2- Prorogation jusqu’au 31 décembre 2016 du délai d’exonération de l’indemnité de stage dans la limite de 6.000 Dh

57-16° Avant le 01/01/2013, le CGI exonérait de Le délai d’application de cette mesure est prorogé jusqu’au 31 décembre
l’indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 2016.
6.000 dirhams pour une période allant du 1er
janvier 2011 au 31 décembre 2012 versée au
stagiaire, lauréat de l’enseignement supérieur ou
de la formation professionnelle, recrutés par les
entreprises du secteur privé.

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 3- Révision du taux applicable en matière d’IR aux profits de cession de terrains en fonction de la durée de leur détention

73-G-7° Les profits réalisés ou constatés à l’occasion de la
cession de biens immeubles et de droits réels
immobiliers sont soumis, en matière d’I.R, au
taux de 20%.
73-H
La LF 2013 prévoit plusieurs taux d’imposition:
• le taux de 30% (au lieu de 20%) applicable aux profits réalisés sur les
premières cessions de terrains inclus dans le périmètre urbain, à
compter du 1er janvier 2013 ;
• le taux de l’impôt sur les profits réalisés en cas de cessions des
immeubles urbains non bâtis autres que ceux visés ci-dessus en fonction
de la durée de leur détention.
Ces taux sont fixés comme suit :
- 20% si la durée écoulée entre la date d’acquisition du terrain et
celle de sa cession est inférieure à 4 ans;
- 25% si cette durée est égale au moins à 4 ans et inférieure à 6 ans;
- 30% si cette durée est égale ou supérieure à 6 ans.

4- Relèvement du taux de l’impôt retenu à la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

19-IV-D Avant le 1er janvier 2013, le taux de l’impôt Ce taux de 10% est relevé à 15%.
retenu à la source appliqué en matière d’IS ou
d’IR était fixé à 10% du montant des produits des
actions, parts sociales et revenus assimilés.

5- Harmonisation du mode de détermination du prix d’acquisition à considérer en cas de cession d’immeubles acquis par
héritage par rapport à celui acquis par donation

65 -II Avant le 1er janvier 2013, les dispositions du CGI La LF 2013 a précisé que le prix d’acquisition à considérer, en cas de
relatives à la détermination du profit foncier cession d'immeubles acquis par héritage, est :
imposable prévoyaient que le prix d’acquisition
à considérer en cas de cession d'immeubles - soit le prix d’acquisition par le de cujus à titre onéreux du bien hérité

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 acquis par héritage est :
- soit la valeur vénale des immeubles inscrite
sur l'inventaire dressé par les héritiers dans
les douze mois suivant celui du décès du de
cujus ;
- soit, à défaut la valeur vénale des immeubles
au jour du décès du de cujus, qui est déclarée
par le contribuable sous réserve des
dispositions de l’article 224 du C.G.I.
par le cédant ;
- soit, à défaut, la valeur vénale des immeubles au moment de leur
mutation par voie d’héritage ou de donation au profit du de cujus, qui
est déclarée par l’héritier cédant ;
- soit le prix de revient de l'immeuble en cas de livraison à soi-même au
profit du de cujus.

6- Application du taux de 20% non libératoire au titre des salaires bruts versés aux salariés qui travaillent pour le compte
des sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City »

73-II La LF 2011 avait prévu l’application du taux Le même taux de 20% est à appliquer de manière non libératoire.
libératoire de 20% aux traitements, émoluments
et salaires bruts versés aux salariés qui
travaillent pour le compte des sociétés ayant le
statut «Casablanca Finance City », et ce pour une
période maximale de 5 ans à compter de la date
de prise de leurs fonctions.

7- Exonération des revenus et profits générés dans le cadre d’un Plan d’épargne entreprise (PEE)

68-VIII Aucune mesure incitative de ce genre n’était Il est prévu :

applicable en faveur du plan d’épargne - d’exonérer totalement les revenus et profits de capitaux mobiliers
entreprise (PEE). réalisés dans le cadre du plan d’épargne entreprise (PEE) à condition
qu’ils soient réinvestis dans ledit plan pendant une période de 5 ans et
que le montant des versements effectués ne dépasse pas 600 000 DH ;
57-19° - d’exonérer l’abondement versé par l'entreprise à ses salariés dans la
limite de 10% du montant annuel de son salaire imposable.

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 8- Révision des taux de sanctions pour infraction à l’obligation de déclaration des rémunérations versées à des tiers

194 En cas d’infraction aux obligations de déclaration en matière A partir du 1er janvier 2013, le taux de cette sanction est réduit
des rémunérations versées à des tiers, l’article 194 du CGI de 25% à 15%.
prévoyait l’application d’une majoration de 25% sur le
montant des rémunérations versées ou sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux
montants insuffisants.

9- Prorogation jusqu’au 31 décembre 2014 du régime fiscal dérogatoire et temporaire en cas d’apport du patrimoine
professionnel de personnes physiques à une société passible de l’IS.

247- L'article 7 de la LF 2011 avait prévu un régime fiscal La LF 2013 a prorogé le délai d’application de cette mesure
XVII dérogatoire et temporaire en faveur des opérations d’apport jusqu’au 31 décembre 2014.
du patrimoine universel des personnes physiques, à une S.A
ou à une S.A.R.L créée à cet effet.
La LF fait bénéficier l’opération de transformation des
personnes physiques en sociétés soumises à l’IS en accordant
la neutralité fiscale par :
• la réintégration dans les bénéfices imposables de la plus-
value nette réalisée sur l’apport des biens amortissables,
par fraction égale, sur la période d’amortissement de ces
biens (au lieu de son étalement sur une période maximale
de 10 ans);
• la non imposition des plus-values réalisées sur l’apport des
éléments non amortissables (terrains) sauf en cas de leur
retrait ou cession ultérieurs.
L’exonération de la plus-value réalisée est subordonnée à la
condition que les éléments d’apport soient évalués par un
commissaire aux apports.

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60 10- Relèvement du taux d’abattement forfaitaire de 40 à 55% pour les pensions de retraite

74 11- Relèvement de la limite d’âge des enfants pour bénéficier de la réduction pour charge de famille, de 25 à 27 ans

63-II-B 12- Réduction de la durée d’habitation principale de 8 à 6 ans pour bénéficier de l’exonération de l’IR au titre du profit
foncier

III- TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

Article Anciennes dispositions fiscales en vigueur avant le

Nouvelles dispositions applicables à partir du 01/01/2013
CGI 01/01/2013
1- Taxation des opérations de vente et de livraison des biens d’occasion

96-11° Avant le 1er janvier 2013, les commerçants revendeurs
des biens d’occasion réalisant un chiffre d'affaires
supérieur à 2.000.000 DH, sont passibles de la TVA au
125Bis taux de 20%. Mais, ils n'opèrent pas de déduction sur
leurs acquisitions faites auprès des particuliers.
La LF 2013 a institué un régime particulier de taxation des biens
d’occasion sur la base de :
• la marge brute pour les négociants revendeurs qui achètent
auprès des non assujettis (régime de la marge prévu par
l’art.125bis) ;
• l’opération de vente pour les utilisateurs assujettis qui ont opéré
la déduction de la TVA sur l’acquisition desdits biens d’occasion
(régime de droit commun).

2- Remplacement de la taxation à la TVA sur la livraison à soi-même de construction d’habitation personnelle par une
contribution de solidarité fixée à 60 Dh/m² couvert.

89-I-7° Les livraisons à soi-même de construction à titre La LF 2013 a remplacé ce régime par une Contribution de solidarité
occasionnel étaient soumises au régime de droit sur les livraisons à soi-même de construction d’habitation
274 et commun en matière d’assujettissement à la TVA. personnelle dont le montant est fixé à 60 Dh/m² couvert par unité de

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suivants logement. Cependant, l’exonération est maintenue pour les
habitations personnelles dont la superficie couverte est inférieure ou
égale à 300 m².
La contribution instituée s’appliquera aux livraisons à soi-même
pour lesquelles le permis d’habiter est délivré à compter du 1er
janvier 2013.

93-II 3- Relèvement du seuil d’exonération pour les coopératives de production de 5.000.000 à 10.000.000 DH, hors TVA

99-1° 4- Réduction du taux de TVA de 10% à 7% applicable aux tourteaux servant à la fabrication des aliments de bétail et
animaux de bassecour

91-VII 5- Prorogation jusqu’à fin 2016 de l’exonération sans droit à déduction des opérations de crédit effectuées par les
associations du micro-crédit

IV- DROITS D’ENREGISTREMENT

Article Anciennes dispositions fiscales en vigueur avant le

Nouvelles dispositions applicables à partir du 01/01/2013
CGI 01/01/2013
1- L’institution d’un droit fixe de 1.000 Dh pour les constitutions et augmentations de capital des sociétés (au lieu du droit
proportionnel de 1%), lorsque le capital souscrit ne dépasse pas 500.000 DH

135 Avant le 1er janvier 2013, les constitutions et les
augmentations de capital des sociétés ou des groupements
d’intérêt économique, réalisées par apports à titre pur et
simple, étaient soumises au taux proportionnel de 1%.
La L.F. 2013 a prévu un droit fixe de 1000 DH, au lieu du droit
proportionnel de 1%, pour les actes de constitution et
d’augmentation de capital des sociétés ou des groupements
d’intérêt économique, réalisées par apports à titre pur et simple, à
condition que le capital social souscrit ne dépasse pas 500.000
DH.

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 2- Reconduction jusqu’au 31 décembre 2013 de l’application d'un droit fixe de 1.000 DH à l’augmentation du capital
réalisée par les sociétés ayant un CA inférieur à 50 millions de Dh

247-XX Les opérations d’augmentation du capital des sociétés Reconduction de cet avantage fiscal jusqu’au 31 décembre 2013.
ayant un CA inférieur à 50 millions de Dh réalisées entre
le 1er janvier 2009 et le 31 décembre 2011 étaient soumises
aux droits d’enregistrement fixe de 1.000 DH au lieu du
droit proportionnel au taux de 1,5%.

3- Prorogation jusqu’au 31 décembre 2014 de l’application d'un droit fixe de 1.000 DH à l'apport du patrimoine
professionnel d'une personne physique à une société

247- La LF 2011 avait prévu un régime fiscal dérogatoire et Maintien de cet avantage fiscal jusqu’au 31 décembre 2014.
XVII temporaire, en faveur des opérations d'apport de
l'ensemble des éléments de l'actif et du passif d'une
entreprise individuelle à une SA ou SARL.
A ce titre, l'acte constatant l'apport des éléments prévus ci-
dessus est passible d'un droit fixe de 1.000 DH, au lieu du
droit proportionnel de 1,5%.

129-IV- 4- Exonération des actes de constitution et d’augmentation de capital des sociétés ayant le statut CFC (Casablanca Finance
22° City)

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V- TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES (TSAVA)

Article Anciennes dispositions fiscales en vigueur avant le

Nouvelles dispositions applicables à partir du 01/01/2013
CGI 01/01/2013
1- Relèvement du tarif pour la catégorie de véhicules de plus de 11 chevaux de puissance fiscale

262 Avant le 01/01/2013, le tarif de la TSAVA applicable était le A compter du 1er janvier 2013, le tarif de la TSAVA applicable est le
suivant : suivant :

Puissance fiscale Puissance fiscale

Catégorie <à 8 de 8 à 10 de 11 à >ou= à 15 Catégorie du <à 8 CV de 8 à 10 de 11 à 14 >ou= à 15
du véhicule CV CV 14 CV CV véhicule CV CV CV
Véhicule à 350 Dh 650 Dh 2.000 Dh 4.000 Dh Véhicule à 350 Dh 650 Dh 3.000 Dh 8.000 Dh
essence essence
Véhicule à 700 Dh 1.500 Dh 5.000 Dh 10.000 Dh Véhicule à 700 Dh 1.500 Dh 6.000 Dh 20.000 Dh
gasoil gasoil

2- Diversification du mode de recouvrement de la T.S.A.V.A.

179 La T.S.A.V.A. est payée auprès du receveur de La LF 2013 prévoit que cette taxe peut aussi être acquittée auprès
l’administration fiscale ou du comptable public dûment d’autres organismes notamment les agents d’assurance
habilité par ladite administration. automobiles et les agences de Barid Almaghreb, selon les
modalités fixées par arrêté du Ministre chargé des finances.

CABINET DRIEB - Département Audit & Conseil 12/15 LF 2013

VI- MESURES COMMUNES A PLUSIEURS IMPOTS ET TAXES

1- Clarification des obligations de déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

Avant le 1er janvier 2013, l’article 152 du CGI prévoit l’obligation pour les sociétés de déposer annuellement une déclaration des produits
des actions, parts sociales et revenus assimilés versés, mis à la disposition ou inscrits en compte des bénéficiaires. Cet article ne distingue
pas entre :
• le cas des sociétés émettrices d’actions non cotées qui distribuent directement des dividendes ;
• et le cas des sociétés ayant émis des titres cotés en bourses dont les dividendes sont versés à travers les intermédiaires financiers
habilités teneurs de comptes titres.

La nouvelle LF a clarifié la personne à qui incombe l’obligation de produire ladite déclaration, en précisant que pour les sociétés qui
distribuent directement lesdits produits, l’obligation incombe à ces sociétés elles mêmes et pour les sociétés cotées en Bourse, cette
obligation incombe aux intermédiaires financiers habilités teneurs de comptes titres qui interviennent dans le paiement.

2- Institution d’une procédure simplifiée pour l’application des sanctions en cas de déclaration ne comportant pas toutes les
indications prévues par la loi

L’article 230 bis du CGI a institué une procédure simplifiée avant d’appliquer lesdites sanctions, qui consiste à inviter les contribuables
par lettre, dans les formes prévues à l'article 219 du CGI, à compléter leurs déclarations dans un délai de 15 jours suivant la date de
réception de ladite lettre.
Lorsque les contribuables ne complètent pas leurs déclarations dans le délai précité, l'administration les informe par lettre, dans les
formes prévues à l'article 219 du CGI, de l'application des sanctions précitées.

3- Dérogations au secret professionnel au profit de certains organismes publics

Avant le 1er janvier 2013, l’article 246 du C.G.I. impose à l’administration fiscale de respecter le secret professionnel. Elle ne peut
communiquer les renseignements aux parties, autres que les contractants ou contribuables concernés, que sur ordonnance du juge
compétent.

CABINET DRIEB - Département Audit & Conseil 13/15 LF 2013

La nouvelle LF 2013 prévoit des dérogations au secret professionnel au profit des administrations publiques relevant du Ministère de
l’Economie et des Finances et certains organismes publics. Il s’agit des administrations et organismes suivants :
- l’Administration des Douanes et Impôts Indirects ;
- l’Office des changes ;
- la Trésorerie Générale du Royaume ;
- et la Caisse Nationale de Sécurité Sociale.

4- Avantages en faveur du logement destiné à la classe moyenne

La LF 2013 prévoit l’exonération des droits d’enregistrement et de timbres en faveur des acquéreurs de logement destinés à la classe
moyenne, dont le revenu mensuel net d’impôt ne dépasse pas 20.000 dirhams.
Il s’agit de logements réalisés par les promoteurs immobiliers suite à la conclusion d’une convention avec l’Etat, assortie d’un cahier de
charges, dans le cadre d’un appel d’offres et répondant aux conditions suivantes :

- la réalisation d’un programme de construction d’au moins 150 logements, réparti sur une période maximum de 5 ans à compter de
la date de délivrance de la première autorisation de construire ;
- le dépôt de la demande d’autorisation de construire auprès des services compétents dans un délai n’excédant pas 6 mois à compter
de la date de conclusion de la convention. En cas de non respect de cette condition, la convention est réputée nulle.
- le prix de vente du mètre carré couvert ne doit pas excéder 6.000 dirhams, T.V.A. comprise ;
- la superficie couverte du logement doit être comprise entre 80 et 120 mètres carrés.

Concernant l’acquéreur, il est tenu de :

- produire au promoteur immobilier une attestation justifiant le revenu mensuel net d’impôt, qui ne doit pas dépasser 20.000
dirhams ;
- affecter ledit logement à son habitation principale pendant une durée de 4 années, à compter de la date de conclusion du contrat
d’acquisition.

Il y a lieu de signaler aussi que la LF 2013 a prorogé jusqu’au 31 décembre 2020 les exonérations dont bénéficient les promoteurs
immobiliers réalisant des programmes de construction de logements à faible valeur immobilière (140.000 Dh).

CABINET DRIEB - Département Audit & Conseil 14/15 LF 2013

Par ailleurs, la LF 2013 a fait bénéficier les propriétaires dans l’indivision, du droit d’acquérir un logement à faible valeur immobilière, un
logement social ou logement destiné à la classe moyenne

5- Mesure visant l’encouragement des contribuables à apurer leurs dettes fiscales

L’article 10 de la LF 2013 a prévu une mesure consistant en l’annulation totale des majorations et pénalités de retard à condition que
les contribuables concernées règlent leurs arriérés d’impôts, droits et taxes et ce, durant la période allant du 1er janvier au 31 décembre
2013.
Il y a lieu de préciser que cette disposition ne concerne que les impositions émises avant le 1er janvier 2012.

VII- AUTRES IMPOTS ET TAXES

La LF 2013 a institué de nouvelles taxes :

- Taxe écologique sur la plasturgie de 1,5%: elle est applicable à compter du 1er janvier 2014 aux matières et produits en plastique.

- Taxe spéciale sur le fer à béton : elle est applicable à partir du 1er janvier 2013 sur la base de 0,10 DH/kg sur la vente, sortie usine ou à
l’importation du fer à béton.

- Taxé spéciale sur le sable : elle est applicable à la vente du sable sur la base de 20 DH/m3 pour le sable de concassage et de 50 DH/m3
pour le sable du littoral et des cours d’eau.

Note préparée par Lhaj BOULANOUAR

Expert comptable

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