Synthèse des nouvelles dispositions

fiscales de la loi de finances 2023

DECEMBRE 2022
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Chers clients, Sommaire

Dans le cadre de nos services de veille fiscale, nous

vous soumettons à travers cette présentation une DISPOSITIONS DE LA LOI DE FINANCES 2023
étude sur les nouvelles mesures fiscales apportées
Impôt sur les sociétés
par la loi de finances ‘LDF’ 2023, ainsi que les
conditions de leur mise en œuvre. Taxe sur la valeur ajoutée
Impôt sur le revenu
Nous restons à votre disposition pour toute
information complémentaire que vous souhaiteriez Mesures communes à l'IS, l'IR, TVA et DE
obtenir.

Bonne lecture
Equipe BDO Tax

BDO sarl, société d’audit, de conseil et d’expertise comptable

RC: 37563 / CNSS: 1784067 / IF: 01049187 / TP: 34300349
Capital social de 1 700 000 dirhams

BDO sarl, a Moroccan firm, is a member of BDO International Limited, a UK company limited by guarantee, and forms part of the international BDO network of
independant member firms. BDO is the brand name for the BDO network and for each of the BDO Member Firms.

1 IMPOT SUR LES SOCIETES
 Convergence progressive vers un taux unifié en
matière d’impôt sur les sociétés (IS)
La LF 2023 a institué une réforme globale des taux de l’IS
pour donner une vision claire du régime de cet impôt selon
une méthodologie progressive sur quatre (4) ans.
Aux termes de cette démarche progressive, les dispositions
de l’article 247-XXXVII du CGI ont fixé les taux de l’IS
applicables pendant la période transitoire allant du 1er
janvier 2023 au 31 décembre 2026.
Ainsi, l’article précité prévoit que les taux d’IS de 10%,
15%, 20%, 26%, 31% et 37% en vigueur avant le 1er janvier
2023, seront majorés, minorés ou maintenus, selon le cas,
pour chacun des exercices ouverts durant la période allant
du 1er janvier 2023 au 31 décembre 2026 précitée.
L’article 19 du CGI a donc fixé les taux de l’IS cibles
comme suit :
 20%, comme taux cible unifié de droit commun
applicable à toutes les sociétés ;
 35%, comme taux cible applicable aux sociétés dont le
montant du bénéfice net est égal ou supérieur à 100
millions de dirhams ;
 40%, comme taux cible applicable aux établissements
de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la
Caisse de dépôt et de gestion et les entreprises
d'assurances et de réassurance.
Les dispositions de l’article 19 du CGI précité prévoient
que le taux de 35% ne s’applique pas :
 aux sociétés de services bénéficiant du régime fiscal «
Casablanca Finance City » ;
 aux entreprises qui exercent leurs activités dans les
zones d’accélération industrielle ;
 aux sociétés créées à compter du 1er janvier 2023, à
l’exception des établissements et entreprises publics et
de leurs filiales conformément aux textes législatifs et
réglementaires en vigueur, qui s’engagent dans le cadre
d’une convention signée avec l’Etat à investir un
montant d’au moins un milliard et cinq cent millions (1
500 000 000) de dirhams durant une période de cinq (5)
ans à compter de la date de signature de cette
convention.
Cette exclusion s’applique à condition que les sociétés
concernées investissent le montant précité dans des
immobilisations corporelles et qu’elles conservent ces
immobilisations pendant au moins dix (10) ans, à
compter de la date de leur acquisition.
Ces sociétés seront soumises au taux de 20% au titre des
exercices ouverts à compter du 1er janvier 2023.
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Réduction progressive sur une période de quatre ans de la RAS
sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés
de 15% à 10%.
Néanmoins, les produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés distribués et provenant des bénéfices réalisés au
titre des exercices ouverts avant le 1er janvier 2023,
demeurent soumis au taux de 15%.
 Exclusion des sociétés financières du bénéfice des
avantages fiscaux des Zones d'Accélération Industrielle :
La LDF 2023 a exclu du bénéfice des avantages fiscaux des
(ZAI) , les établissements financiers suivantes :
• Les établissements de crédit ;
• les compagnies d'assurances et les réassureurs ;
• Intermédiaires d'assurance.
fiscaux des Zones d'Accélération
 Mise en place de la déductibilité des dotations aux
provisions pour investissement constituées par les
sociétés de services ayant le statut «CFC»
Les sociétés ayant le statut CFC ont le droit de créer des
provisions d'investissement dans une limite de 25 % du résultat
fiscal après report déficitaire et avant impôt , en vue de la
réalisation d'investissement en titres de participations , sous
réserve du respect des conditions ci-après :
• la réalisation de cet investissement dans des titres de
participation, doit intervenir au cours de l’exercice suivant
celui de la constitution des provisions;
• La conservation des titres acquis pendant au moins 4 ans,
à compter de la date de leur acquisition ;
• La société concernée doit souscrire un état selon un
modèle établi par l’administration à joindre à la
déclaration du bénéfice fiscal;
• La provision pour investissement doit être inscrite au passif
du bilan, sous une rubrique spéciale faisant ressortir par
exercice le montant de chaque dotation.
• La provision ou la part de la provision qui n’a pas été
utilisée, dans le délai, conformément à l’objet pour lequel
elle a été constituée, est rapportée par la société ou, à
défaut, d’office par l’administration à l’exercice de la
constitution de ladite provision sans recours aux
procédures de rectification de la base imposable.
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1 IMPOT SUR LES SOCIETES

 Instauration d’un prélèvement d’une retenue à la Eléments Dispositions fiscales

source sur les rémunérations allouées à des tiers
Abattement de 40% Cet abattement est appliqué
Il s’agit d’une retenue à la source applicable au taux de : aux dividendes distribués par
les OPCI qui ouvrent leur
- 5% du montant des rémunérations visées à l’article 15 bis,
capital au public, par la
HT, allouées aux personnes morales soumises à l’impôt sur cession d’au moins 40% des
les sociétés; parts existantes.
- 10% pour les rémunérations visées à l'article 15 bis, HT,
allouées à des personnes soumises à l’impôt sur le revenu Application d’une Cette mesure permettant le
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net manière sursis de versement de l’IR ou
simplifié. permanente de l’IS au titre de la plus value
l’incitation fiscale nette des profits fonciers,
La retenue à la source ci-dessus mentionnée doit être
pour les opérations avec la suppression de
opérée, pour le compte du Trésor, par : d’apport l’abattement de 50%.
* l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements d’immeubles à ces
et entreprises publics et leurs filiales qui versent, mettent organismes.
à la disposition ou inscrivent en compte les rémunérations
allouées aux personnes morales ; Apport dont le Ces organismes sont tenus de
montant global des souscrire une déclaration dans
* les personnes morales de droit public ou privé et les
plus-values nettes les 3 mois suivant la date de
personnes physiques dont les revenus sont déterminés selon est supérieur à 100 clôture de l’exercice par voie
le régime du RNR ou celui du RNS, qui versent, mettent à la Millions Dhs électronique , ladite
disposition ou inscrivent en compte lesdites rémunérations déclaration doit comprendre
versées aux personnes physiques soumises à l’impôt sur le l’ensemble des informations
revenu selon le régime du RNR ou celui du RNS. indiquées dans l’art. 161 du
CGI.
La retenue à la source précitée sera imputable sur le
montant de l’IS ou l’IR avec droit à restitution.

 Reconduction de la mesure transitoire visant

l’incitation au réinvestissement du montant global
du produit de cession des éléments d’actifs
immobilisés

La LDF 2023 a maintenu , au titre des exercices

2023, 2024 et 2025, l'abattement de 70% sur la plus-
value de cession des éléments d'actif (hors terrains et
constructions), et cela dans la condition de réinvestir
l’intégralité de la plus-value dans un délai maximum
de 36 mois.

 Révision du régime fiscal appliqué aux organismes

de placement collectif immobilier OPCI

En vue de permettre à cet instrument financier

de continuer à bénéficier du soutien de l’Etat, la LDF
2023 a introduit les mesures suivantes :
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2 TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

 Alignement du taux de la TVA applicable aux

professions libérales à 20%

Les opérations effectuées, par les avocats,

interprètes, notaires, adouls, huissiers de justice
et vétérinaires seront soumises au taux normal de
20% à compter du 1 er janvier 2023 au lieu du taux
de 10%.

 L’exonération de la TVA sans droit à déduction

Sont exonérées de la TVA sans droit à déduction à

compter du 1er janvier 2023 toutes les ventes et
prestations de services, effectuées par les fabricants
et les prestataires, personnes physiques, dont le
chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à 500
000 Dhs.

 l’exonération de la TVA à l’importation des

produits destinés à usage agricole

Les aliments simples destinés à l’alimentation du

bétail et des animaux de basse-cour sont exonérés
de la TVA à l’importation à compter du 1er Janvier
2023.

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3 IMPOT SUR LE REVENU
 Révision du taux d’abattement des frais
professionnels pour les titulaires des revenus
salariaux
- Si le revenu imposable annuel brut dépasse 78 000 MAD,
le plafond de la déduction est porté de 30 000 MAD à 35
000 MAD, et le taux d’abattement est porté de 20% à
25% ;
- Si le revenu total annuel imposable est inférieur ou égal
à 78 000 MAD, le taux d‘abattement est porté de 20% à
35%.
 Modification du taux d’abattement applicable aux
pensions et rentes viagères de 60% à 70% sur le
Montant brut imposable qui ne dépasse pas 168.000
Dhs
 Exonération de l’IR sur les pourboires donnés
directement à leurs bénéficiaires sans intervention
de l’employeur
 Mise en place de nouvelles modalités d'imposition et
de contrôle de l‘IR sur les profits fonciers
Le régime du nouveau mode d'imposition et de contrôle
préalable est le suivant :
- Permettre au contribuable de s'assurer auprès de
l'administration fiscale de la conformité de la souscription
de sa déclaration de bénéfices immobiliers et des éléments
de détermination de la base imposable et des droits ou
exonérations y afférents, le cas échéant, en adressant une
demande d'avis préalable avant de porter l'opération de
transfert. Les contribuables qui soumettent des
déclarations selon les éléments retenus et communiqués
par les organismes administratifs, et s'acquittent
volontairement des impôts correspondants, sont dispensés
des contrôles fiscaux à ce titre ;
- Par contre, si le contribuable ne requiert pas l'avis
préalable susvisé ou s'il n'accepte pas les éléments
réservés par l'autorité administrative sur la base de l'avis
susvisé, le contribuable sera tenu de :
• De souscrire sa déclaration des profits immobiliers et de
verser l’impôt y afférent auprès du receveur de
l’administration fiscale ; et
• De verser à titre provisoire, la différence entre le
montant dudit impôt et 5% du prix de cession, avec droit à
restitution, après engagement de la procédure de
rectification.
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 Suppression des avantages fiscaux prévus en
matière de l’impôt sur le revenu/salaires au
profit des salariés des banques et entreprises
d’assurances ayant le statut CFC
Seront soumis, à compter du 1er janvier 2023, à l’IR
selon le barème progressif tous Les traitements,
émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui
travaillent pour le compte des établissements de
crédit et les entreprises d’assurance et de réassurance
et ayant le statut (CFC), qui sont actuellement
passibles de l’IR au taux de 20%.
 Plafonnement de l’exonération de l’IR à 1 Millions
Dhs
Plafonnement de l’exonération de l’IR à 1 Million Dhs
au titre du montant total des indemnités suivantes :
• Indemnité de licenciement ;
• Indemnité de départ volontaire ;
• Et toute indemnité pour dommages et intérêts
accordée en cas de licenciement.
En cas de cumul de plusieurs indemnités, le total des
indemnités précitées exonérées d‘IR ne pourra en
aucun cas excéder le montant de 1 million Dhs.
 Exonération en matière de l’IR/PI au titre de
l’habitation principale à l’exception des
opérations dont le prix de cession excède
4.000.000 de dirhams, et qui sont tenues
d'acquitter une cotisation minimale de 3 % au
titre de la fraction du prix de cession supérieure
audit montant.
• Réduction de la durée d’occupation de 6 à 5 ans ;
• Le bien ne peut être loué ou affecté à un usage
professionnel ;
• L‘unique logement dont dispose la personnes
concernée;
• Le logement choisi à titre d’habitation principale si
la personne dispose de plusieurs d’habitations.
 Suppression du taux de 30% applicable à la
première cession d’immeubles non bâtis inclus
dans le périmètre urbain à compter du 1er
janvier 2023 en incluant cette cession dans le
cadre général de la TPI
A compter du 1er janvier 2023, le taux d'imposition de
30% applicable à la première vente d'immeubles non
bâtis autour de la ville est supprimé, et cette vente est
incluse dans le cadre général du TPI (soit un taux
d'imposition de 20%).
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3 IMPOT SUR LE REVENU

 Prorogation jusqu’au 31 décembre 2026 de  Imposition du revenu global des personnes

l’exonération de l’impôt sur le revenu pour les physiques d’une manière progressive
employés nouvellement recrutés L'obligation de déclaration des revenus bruts s'appliquera
à certains revenus et modifiera le dispositif actuel comme
La LDF 2023 prolonge la période d'exonération de l‘IR sur suit :
les salaires bruts versés par les entreprises, associations ou
Revenu / Nouvelles dispositions
coopératives créées au cours de l'année 2023 jusqu'à 10 000
Dhs. Entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2026, pas contribuable
plus de 10 salariés. Cet avantage est accordé sous certaines Revenus Fonciers (RF) • Conservation du mode actuel
conditions : par voie de RAS (10% si RF 120
000 Dhs ) ;
- Exonération d‘IR pendant 24 mois à compter de la date • Réinstauration de
d'embauche du salarié ; l’abattement de 40% au titre
des revenus locatifs dans le
- Les salariés bénéficiant de l'exonération sont recrutés en cadre du revenu global ;
CDI. • Suppression de l’exonération
des revenus fonciers dont le
 Prorogation de la durée de l’exonération de l’IR pour montant n’excède pas 30.000
Dhs.
les salaires versés au titre des premières embauches
des jeunes jusqu’au 31 décembre 2026 quelque soit Rémunérations versées RAS de 30% libératoire.
la date de création de la société aux enseignants
vacataires
Rachats des cotisations RAS de 15% non libératoire sur les
la LDF 2023 a prolongé le délai de demande d'exonération et primes se rapportant rachats avant la durée de huit (8)
d’IR, les salaires versés par les entités, quelle que soit sa aux contrats individuels ans ou avant l’âge de 45 ans.
date de création, est mise à la disposition des salariés lors ou collectifs d’assurance
de leur première embauche, et pendant les 36 premiers retraite
mois à compter de ladite embauche. Cette exonération est
Médecins non soumis à la RAS de 30% libératoire.
accordée aux conditions suivantes : taxe professionnelle
- Le salarié doit être recruté dans le cadre d'un contrat CDI (TP)
dont la durée contractuelle va du 1er janvier 2021 au 31 Médecins soumis à la RAS de 10% non libératoire.
décembre 2026 ;
TP
- L’âge du salarié ne doit pas dépasser 35 ans à la date de
la conclusion de son premier contrat de travail. Autres personnes RAS de 10% non libératoire.
soumises à l’IR selon le
régime du RNR ou RNS,
recevant des honoraires,
 Modification du régime Auto-Entrepreneur et commissions, courtages
et autres rémunérations
Cotisation Professionnelle Uniforme (CPU): de même nature
Les incitations fiscales accordées aux contribuables sous le Dépôt de la déclaration annuelle
régime de l'auto-entrepreneur et de la CPU seront Revenus agricoles du revenu global pour les
contribuables disposant
réglementées en taxant le surplus du CA annuel des
uniquement de revenus agricoles
prestataires de services qui dépasse 80 000 Dhs réalisé avec et réalisant un chiffre d’affaires
le même client, par voie de RAS au taux libératoire de 30%. annuel inférieur à 5 MMAD
 Remplacement des avantages fiscaux par une aide
de l’Etat pour le soutien au logement destinés à
l’habitation principale.
L’acquéreur doit être Marocain et n’est pas propriétaire.
Les formes et modalités d’octroi de l’aide seront fixés par
voie réglementaire.
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4 Mesures communes à l’IS, l’IR, TVA et DE

 Révision du régime d’imposition des avocats

 Réduction d’une manière progressive du taux de
la cotisation minimale
le taux de la cotisation minimale a été ramené de:
 0,50% à 0,25 % pour toutes le sociétés;
 6% à 4% pour les professions libérales;
 0.25% à 0.15% pour certains produits réglementés.
 Reconduction de la contribution sociale de
solidarité sur les bénéfices et revenus au titre
des années 2023, 2024 et 2025
L’application de la CSS sur les bénéfices des sociétés
et les revenus des personnes physiques soumis à l’IR
selon le régime de RNR , instituée au titre de l’année
2022 par la LDF sera reconduite, au titre des années
2023, 2024 et 2025.
La LDF 2023 a instauré un régime fiscal en matière de
l’IR et l’IS, applicable aux avocats et aux sociétés
civiles professionnelles d’avocat. En effet, lesdites
sociétés seront soumises à ces deux options à savoir :
Option 1
Cette option stipule le paiement spontané auprès du
secrétaire greffier d’une avance de 100 Dhs sur l’IR au
titre d’un exercice en cours, pour chaque dossier.
Le fait générateur est le dépôt, l’enregistrement ou le
mandatement d’une requête ou d’un recours.
Option 2
Cette option stipule le paiement spontané auprès de
la RAF d’une avance par voie électronique durant le
mois de Janvier.
Avance = Nombre de dossiers * 100 Dhs.

 Limitation de l’exonération de l’impôt retenu à

la source au titre des dividendes versés par les
sociétés ayant le statut CFC et les sociétés
installées dans les ZAI
La LDF prévoit la suppression de l’exonération
permanente de la RAS et son application sera limitée
exclusivement aux dividendes, autres produits de
participations de source étrangère, distribués aux non
résidents.
 Modification de la définition des sociétés à
prépondérance immobilière
La LDF 2023 a redonné une définition aux sociétés
à prépondérance immobilière tout en réduisant la
proportion de 75% à 50% de l’actif brut au lieu de
l’actif brut immobilisé.

 Echange d’informations entre l'administration

fiscale et les autres organismes publics

Dans le cadre d’une convention et sous réserve du

respect du secret professionnel, l’administration
fiscale peut procéder à l’échange d’informations avec
les autres administrations et organismes publics
habilités par leur textes législatifs et réglementaires à
procéder audit échange.
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4 Mesures communes à l’IS, l’IR, TVA et DE

 Régularisation de la situation fiscale des sociétés

inactives et suspension de la taxation d’office

 Les entreprises inactives sont celles qui n’ont

déposé ni déclaration, ni effectué de versement
d’impôts, ni aucune opération pendant les 3
derniers exercices clos.
Ces entreprises sont invitées par lettre notifiée à
souscrire la déclaration de cessation d’activité
prévue à l’article 150 dans un délai de 30 jours
suivant la date de réception de ladite lettre. Passé
ce délai, lesdites entreprises sont inscrites dans le
registre des entreprises inactives et la procédure de
taxation d’office est suspendue.

 Les sociétés n’ayant réalisé aucun chiffre d’affaires

ou ayant versé le minimum de la cotisation
minimale au titre des 4 derniers exercices clos,
peuvent bénéficier de la dispense du contrôle fiscal
ainsi que de l’annulation d’office des majorations,
amendes et pénalités pour défaut de dépôt des
déclarations et de versement des impôts au titre
des années non prescrites.
elles devront procéder au versement spontané, d’un
montant forfaitaire de l’IS ou de l’IR selon le cas,
de 5 000 Dhs, au titre de chaque exercice non
prescrit dans le délai de la déclaration de cessation
d’activité soit 30 jours.
Toutefois, les plus-values de cession ou de retrait
des éléments corporels ou incorporels de l’actif
immobilisé ainsi que les indemnités perçues en
contrepartie de la cessation de l’exercice de
l’activité ou du transfert de la clientèle, sont
imposables selon le cas, soit à l’IS ou à l’IR, dans les
conditions de droit commun.
CONTACT
Salaheddine NADIF Hakim AGTAIB
Senior Tax Partner Directeur

snadif@bdo.ma hagtaib@bdo.ma

0522 22 55 00 0522 22 55 00

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