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DISPOSITIONS
DE LA LOI DE FINANCES
2024
M. Khalid FIZAZI
Expert Comptable DPLE
Commissaire aux Comptes
Managing Partner
SOMMAIRE
V. Mesures communes 10
Retenue à la source sur les opérations effectuées par Retenue à la source sur les opérations effectuées par les
les fournisseurs de biens d’équipement et de travaux prestataires de services assujettis à la TVA :
assujettis à la TVA :
La retenue à la source sera effectuée par les clients assujettis La retenue à la source sera opérée au titre des opérations de
sur le montant de la TVA due au titre des opérations imposables prestations de services visées à l’article 89-1 (5°, 10° et 12°) du
effectuées par les fournisseurs de biens d’équipement et de CGI, dont la liste est fixée par voie réglementaire, à hauteur de
travaux qui ne présentent pas l’attestation justifiant leur régularité 75% du montant de la TVA par :
fiscale au titre des obligations de déclaration et de paiement des
impôts, droits et taxes prévues par Le Code General Des Impôts, a) l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements et
délivrée par voie électronique par l’administration fiscale depuis entreprises publics et leurs filiales ainsi que les autres organismes
moins de six (6) mois. publics qui versent les rémunérations desdites prestations aux
personnes assujetties ;
Toutefois, ne sont pas tenus d’opérer la retenue à la source
précitée, l’Etat, les collectivités territoriales ainsi que les b) les personnes morales de droit privé assujetties et les personnes
établissements publics et les autres personnes morales physiques assujetties, dont les revenus sont déterminés selon le
de droit public tenus, en vertu de la législation et de la régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, qui versent
réglementation en vigueur, d’appliquer la réglementation les rémunérations desdites prestations aux personnes physiques
relative aux marchés publics. assujetties ayant présenté l’attestation justifiant leur régularité fiscale
au titre des obligations de déclaration et de paiement des impôts,
droits et taxes prévues par le code général des impôts. A défaut de
présentation de ladite l’attestation, la retenue à la source est
opérée à hauteur de 100% du montant de cette taxe.
⇒ Les opérations de ventes portant sur l’énergie produits de base de large consommation
⇒ Les prestations d’assainissement fournies il est prévu d’exonérer les biens et services suivants :
aux abonnés par les organismes chargés a. Exonérations avec droit à déduction :
services fournies par les opérateurs de aux abonnés par les organismes chargés de
télécommunication ; l’assainissement.
⇒ Les prestations de services rendues par tout b. Exonérations sans droit à déduction :
dirhams par mois et par les fournisseurs de biens, Les fournitures scolaires ainsi que pour
Exonération de la TVA avec droit à déduction TVA au taux réduit de 7%, il est proposé
et de la santé créée par la loi n° 23-23 dans de trois ans, le taux de 7% précité sur le taux
4. Elargissement des conditions d’exonérations des ⇒ 11% à compter du 1er janvier 2024 ;
La Loi de Finances 2024 à prévu l’exonération ⇒ 20% à compter du 1er janvier 2026.
en vertu des conditions fixées par voie électrique de sources renouvelables (énergie
5. Exonération des redevances afférents aux les producteurs. Cette réduction progressive
du taux de TVA de 14% au taux de 10% sera
concessions d’exploitation de droits dont la TVA
opérée comme suit :
est liquidée à l’importation
⇒ 12% à compter du 1er janvier 2024 ;
L’exonération de TVA est accordée dans la
⇒ 10% à compter du 1er janvier 2025.
limite de la TVA liquidée lors de l’importation
Alignement progressive du taux applicable
en ce qui concerne les redevances et droits
au sucre raffiné, sur une période de trois ans,
concédés ;
le taux de 7% sur le taux de 10%, comme suit :
6. Convergence vers deux taux uniques de la TVA de
⇒ 8% à compter du 1er janvier 2024 ;
10% et 20% :
⇒ 9% à compter du 1er janvier 2025 ;
Alignement du taux de TVA applicable à l’eau
⇒ 10% à compter du 1er janvier 2026.
livrée aux réseaux de distribution publique
Augmentation du taux de TVA applicable aux
ainsi que les prestations d’assainissement
voitures économiques pour passer de 7% à
fournies par les organismes chargés de
10%.
l’assainissement et à la location de compteurs
Fixation de la liste des engins, matériels et
d’eau pour atteindre le taux de 10% (à
filets de pêche destinés aux professionnels
l’exclusion des opérations citées au niveau de
de la pêche maritime, soumis au taux de TVA
l’article 92-I-55°) ;
de 10% avec droit de déduction.
Alignement progressif du taux de TVA
Réduction progressive du taux de TVA
applicable à l’énergie électrique et à la
applicable aux opérations de transport
location des compteurs d’électricité, les
urbain et transport de voyageurs et de
taux applicables à l’électricité seront alignés
marchandises sur routes pour atteindre le
comme suit :
taux de 10% sur 3 ans comme suit :
⇒ 16% à compter du 1er janvier 2024 ;
⇒ 13% à compter du 1er janvier 2024 ;
⇒ 18% à compter du 1er janvier 2025 ;
⇒ 12% à compter du 1 er janvier 2025 ;
⇒ 20% à compter du 1er janvier 2026.
⇒ 10% à compter du 1 er janvier 2026.
applicable aux opérations de transport de correspondant aux mois écoulés depuis la date
pour atteindre le taux de 20% sur 3 ans La Loi de Finance 2024 a institué un
⇒ 19% à compter du 1 er janvier 2025 ; la TVA les prestations des services en ligne
compte d’immobilisation pendant cinq (5) ans : La Loi de Finances 2024 a instauré le principe
Toute infraction aux obligations de déclaration d’achat de terrains et des produits agricoles
ou de paiement ou des deux, les responsables e. Clarification du régime fiscal applicable aux
taxe due ainsi que pénalités et majorations y obligatoirement soumises à la TVA, lorsque ces
d. Institution du régime de l’auto liquidation de la facturer la TVA à leurs clients, au titre des
montant de la TVA sur leurs achats effectués l’article 101 du CGI, acquis par les entreprises
auprès des fournisseurs situés hors champ assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée
d’application de la TVA ou exonérés sans droit pendant une durée de trente-six (36) mois à
en même temps à la déduction du montant de par la présentation d’une caution tel que prévu
ladite taxe et ce, à l’exclusion des opérations au niveau des textes et loi en vigueur.
matière d’IS pour la Fondation Mohammed VI d’IS de 35% à 20%, en effet ledit le bénéfice net
des Sciences et de la Santé pour l’ensemble de réalisé est inférieur à cent millions (100 000
ses activités ou opérations et pour les revenus 000) dirhams, le taux de 20% ne s’applique
octroyés à la Fondation Mohammed VI des règle n’est pas applicable lorsque le bénéfice
Sciences et de la Santé créée en vertu de la Loi net dépassant le seuil de 100 MMAD est réalisé
1. Alignement des taux des droits d’enregistrement applicables aux actes d’attribution de locaux ou terrains par
La Loi de Finances 2024, a institué l’alignement des taux des droits d’enregistrement pour tous les actes
d’attribution des locaux et terrains par les coopératives ou les associations, en appliquant les taux proportionnels
2. Exonération des droits d’enregistrement des pour l’année de mutation ou de cession, ainsi
actes de la Fondation Mohammed VI des sciences que pour les années antérieures.
Exonération des droits d’enregistrement des actes taxe d’habitation et de la taxe de services
afférents à l’activité et aux opérations de la Fondation communaux dans les actes rédigés.
1. Institution du principe du droit à l’erreur pour abus de droit, afin de maintenir un seul
permettre aux contribuables de rectifier niveau de recours devant la CNRF.
spontanément leurs déclarations fiscales Il convient de rappeler que cette mesure
Institution d’un nouveau dispositif sauvegarde les droits des contribuables
permettant d’accorder aux contribuables ayant la possibilité de demander à
« le droit à l’erreur » pour pouvoir l’administration une consultation fiscale
régulariser leur situation fiscale et rectifier préalable sur les opérations susceptibles
spontanément les irrégularités constatées de constituer un abus de droit, sachant
dans leurs déclarations fiscales. que l’administration ne peut invoquer la
Ce dispositif permet au contribuable de notion d’abus de droit que dans le cadre
demander à l’administration fiscale de lui de la procédure contradictoire de contrôle
communiquer un état des irrégularités fiscal qui garantit le droit de défense et de
constatées dans ses déclarations, afin recours devant la CNRF et les tribunaux.
de pouvoir souscrire une déclaration 3. Clarification du principe de non cumul des
rectificative et de payer spontanément avantages fiscaux
les droits complémentaires dus sans Actuellement, l’article 165 du Code
application des pénalités et majorations général des impôts prévoit le non cumul de
prévues aux articles 184 et 208 du CGI. certains avantages fiscaux avec tout autre
La déclaration rectificative devrait être avantage prévu par d’autres dispositions
accompagnée par une note explicative, législatives en matière d’encouragement
établie par un commissaire aux comptes, un à l’investissement ainsi que le non cumul
expert-comptable ou un comptable agréé, de l’application des taux réduits de l’IS et
précisant notamment les rectifications de l’IR avec l’application des dotations aux
effectuées suite aux irrégularités amortissements dégressifs ou toute autre
communiquées par l’administration fiscale réduction prévue par ledit code.
ainsi que celles relevées, éventuellement Vu que les avantages fiscaux de droit
par ledit commissaire aux comptes, expert- commun, prévus par le Code général des
comptable ou comptable agréé. impôts selon les orientations de la politique
2. Simplification de la procédure relative à la fiscale, ne sont pas en contradiction avec
constatation de l’abus de droit les objectifs de la politique du soutien
Les dispositions en vigueur prévoient deux à l’investissement prévue par la charte
niveaux de recours en ce qui concerne les d’investissement, les dispositions de
rectifications des bases d’imposition pour l’article 165 dudit code sont abrogé en
lesquelles l’administration invoque l’abus vertu de la Loi de Finance 2024, afin
de droit, à savoir : d’éviter les divergences d’interprétation
⇒ le recours devant la commission quant à l’application de ce principe.
consultative du recours pour abus 4. Prorogation de l’amnistie concernant les
Révision des dispositions de l’article 8 de la loi de finances pour l’année budgétaire 2023, en
apportant les précisions suivantes :
Le logement, objet de l’aide de l’Etat destiné à l’habitation principale, doit comporter au moins deux
pièces, faire l’objet d’une première vente et dont le permis d’habiter est délivré à partir du 1er janvier
2023 ;
Ledit logement doit être affecté à l’habitation principale de l’intéressé pendant une durée de cinq (5)
années à compter de la date de conclusion du contrat de vente définitif ;
La définition de l’habitation principale comme étant tout logement qui n’a pas été loué ou affecté à un
usage professionnel. Pour les marocains résidant à l’étranger, ils doivent conserver lesdits logements
durant les cinq (5) premières années au titre de leur habitation au Maroc ou les mettre à titre gratuit
pour qu’ils soient occupés par leurs conjoints, leurs ascendants ou descendants.
La restitution du montant total de l’aide par le notaire, en cas de non-conclusion du contrat de vente
définitif ; et la restitution par le bénéficiaire, en cas de cession dudit logement avant l’expiration de la
durée de cinq (5) premières années.