Le Debrief de La Loi de Finances 2021 Ghassen AMMAR

Le « Debrief » de la loi de
finances 2021
Ghassen AMMAR
Version non encore publiée au JORT 16 Décembre 2020

Préface :
Ce débriefing présente les principales mesures prévues par la loi de finances
2021. Ghassen Ammar
La version finale de la loi de finances 2021 n’est pas encore publiée au Journal Manager Partner GAM Consulting
Officiel de la République Tunisienne à la date de publication de ce document.
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Nous avons rédigé quelques commentaires dans ce document soit pour apporter
plus de précision à une nouvelle mesure soit pour rappeler une disposition déjà
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conseil susceptible d’engager la responsabilité de l’auteur et/ou du cabinet. de Tunisie
© 2020 GAM CONSULTING

Sommaire
1 Révision du taux de l’IS et réduction des taux de retenue à la source
2 Assouplissement de la réglementation en matière de transfer pricing
3 Encouragement de l’épargne à moyen et long terme
4 Autres mesures relatives à l’IRPP
5 Révision du régime fiscal des revenus des capitaux mobiliers
6 Révision des droits de consommations de certains produits
© 2020 GAM Consulting 3

Sommaire
7 Nouveaux droits et redevances
8 Mesures liées à la TVA
9 Encouragement des dons
Restitution des droits d’enregistrement proportionnels sur

10 l’acquisition des terrains agricoles
11 Autres dispositions prévues par la loi des finances 2021

Révision du taux de l’impôt sur les sociétés
« Conséquence directe sur les taux de retenue à la
source »

Article 14
Révision du taux de l’impôt sur les sociétés
 Réduction du taux d’imposition des bénéfices réalisés en 2021 de 25% à 15%.

 Réduction du taux d’imposition des bénéfices réalisés en 2021 de 20% à 15%.
 Suppression du régime d’imposition préférentiel des secteurs stratégiques (taux d’imposition réduit de
13,5%).
Commentaire :
 La forme sociétaire est désormais plus avantageuse que celle de l’entreprise individuelle en matière
d’impôt direct. Une mesure qui créée une disparité entre les contribuables personnes morales et les
contribuables personnes physiques.

Article 14
Révision du minimum d’impôt prévu par la loi 89-114
 Réduction du minimum d’impôt sur les sociétés prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi 89-114 du 30
décembre 1989 portant promulgation du code de l’IRPP et de l’IS, pour les sociétés bénéficiant d’une
déduction totale ou partielle des bénéfices, de 15% à 10%.
Commentaire :
 Le minimum d’impôt, applicable sur les sociétés soumises à l’IS au taux de 35%, est maintenu à 20% du
bénéfice avant déduction.

Article 14
Réduction des taux de retenue à la source (1/3)
 Réduction du taux de la retenue à la source sur la plus-value mobilière réalisée par les personnes
morales non résidentes et non établies en Tunisie de 25% à 15%.
 Réduction du taux de la retenue à la source de 15% à 10% du prix de cession des immeubles ou des
droits y relatifs ou de droits sociaux dans les sociétés civiles immobilières et non rattachés à des
établissements situés en Tunisie réalisée par des personnes morales non établies ni domiciliées en
Tunisie.
 Réduction du taux de l’avance d’impôt des sociétés de personnes et des groupements de 25% à 15%
pour les bénéfices soumis à l’IS au taux supérieur ou égal à 15% au niveau des membres personnes
morales et pour les bénéfices revenant aux membres personnes physiques ne bénéficiant pas
d’abattement de revenus

Article 14
 Réduction du taux de la retenue à la source de 1,5% à 1% opéré sur les montants supérieurs à 1000 DT
TTC au titre de des acquisitions de marchandises, matériels, équipements et de services auprès de
société soumise à l’IS au taux de 15%.
Commentaire :
 Le taux de retenue à la source de 0,5% est applicable en cas de paiement en faveur de société soumise
à l’IS au taux de 10% ou en faveur de personne physique dont les revenus bénéficient de la déduction
de 2/3.
 Le taux de retenue à la source de 1,5% est applicable en cas de paiement en faveur de société soumise
à l’IS au taux de 35% ou en faveur de personne physique ne bénéficiant d’aucune déduction de revenus.

Article 14
 Réduction du taux de la retenue à la source de 15% à 10% opéré sur les honoraires (forfait d’assiette
BNC), commissions, courtages, loyers et rémunérations des activités non commerciales qu’elle qu’en soit
l’appellation.
 Réduction du taux de la retenue à la source de 5% à 3% opéré sur les honoraires qui sont servis aux
personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés et aux personnes physiques soumises à l’impôt
sur le revenu selon le régime réel.
Commentaire :
 Le taux de 3% est applicable au personne physique soumis au régime réel nonobstant le régime
d’imposition de ses revenus (bénéficiant ou non de la déduction de 2/3 ou de la moitié des revenus).

Assouplissement de la réglementation en
matière de Transfer Pricing
« Rétrécissement du champ d’application »

Article 15
Droit de contrôle du prix de transfert
 Le droit de contrôle en matière du prix de transfert est limité aux transactions effectuées entres deux
entités transfrontalières (une entreprise résidente en Tunisie et une entreprise résidente à l’étranger) et
ayant des liens de dépendance.
Commentaire :
 Le contrôle par les services fiscaux des relations commerciales et financières entre les entreprises
résidentes en Tunisie et ayant des liens de dépendances n’est plus réglementé par un texte de loi (vide
juridique).
 Impossibilité de réintégrer les bénéfices minorés en cas de transfert de marge entre deux entreprises
bénéficiaires et résidentes en Tunisie. L’article 48 Septies ne traite, désormais, que les relations entre
deux entités transfrontalières.

Article 15
Obligations déclaratives en matière du prix de transfert
 Limiter l’obligation de dépôt de la déclaration annuelle des prix de transfert aux entreprises dont le CA
TTC est supérieur ou égal 200 Millions de dinars.
 Limiter l’obligation liée à la documentation des transactions effectuées entre les entreprises dépendantes
(transfrontalières) dont le CA TTC est supérieur ou égal 200 Millions de dinars.
 Les opérations concernées par les obligations déclaratives et documentaires sont ceux réalisées avec
des entreprises dépendantes (transfrontalières) dont le montant annuel est supérieur ou égal à 100 Mille
dinars HT par type de transaction.

Encouragement de l’épargne à MLT
« CEA, Contrats collectifs et Contrats de
capitalisation »

Article 16
Compte d’épargne en actions
 Augmentation du plafond de déduction des montants

déposés dans les comptes d’épargne en actions de
l’assiette soumise à l’IRPP par an de 50.000 dinars à
100.000 dinars.
 Il est à rappeler que le minimum d’impôt prévu par les

articles 12 et 12 bis de la loi 89-114 du 30 décembre
1989 s’applique (45% de l'impôt dû sur le revenu global
compte non tenu des montants déduits).

Article 16
Contrats collectifs d’assurance-vie et contrats de capitalisation
 Augmentation du plafond de déduction des cotisations payées, dans le cadre des contrats collectifs
assurance-vie ou les contrats collectifs d’assurance vie takaful et les contrats de capitalisation ou les
contrats de capitalisation takaful, de l’assiette soumise à l’IRPP par an de 10.000 dinars à 100.000
dinars.
 Il est à rappeler que le minimum d’impôt prévu par les articles 12 et 12 bis de la loi 89-114 du 30
décembre 1989 s’applique (45% de l'impôt dû sur le revenu global compte non tenu des montants
déduits).

Autres mesures relatives à l’IRPP
« Régime forfaitaire BIC, logement d’habitation »

Article 18
Forfait de la catégorie BIC
 Prolongation de la période d’éligibilité au régime forfaitaire BIC de 4 ans à 6 ans et ce à compter de la

date de déclaration d’existence.
Commentaire :
 400 mille contribuables, qui profiteraient de ce régime, ne contribuent qu’à hauteur de 0,2% des recettes
fiscales.

Article 19
Acquisition de logements d’habitation en 2021 et 2022
 Encouragement des personnes physiques à acquérir des logements destinés à l’habitation financés par
des crédits bancaires ou contrats de vente Murabaha, à travers la déduction de 200 dinars par mois de
l’IRPP des années 2021 et 2022.
 Le contrat d’acquisition et le crédit bancaire ou le contrat de vente Murabha doivent être conclus et
signés pendant les années 2021 et 2022.
 Le montant total, des crédits bancaire ou des contrats de vente Murabha, ne dépasse pas 300.000
dinars.
Commentaire :
 La qualité du promoteur immobilier n’est pas requise pour bénéficier de l’avantage.

Révision du régime fiscal des revenus
des capitaux mobiliers
« Unification du taux de retenue à la source»

Article 17
Régime d’imposition unique à tous types de revenus des capitaux mobiliers
 La suppression de la RS libératoire au taux de 35% applicables sur les revenus des dépôts à terme dont
le taux de rémunération au premier janvier de l’année de décompte desdits revenus dépasse le taux
moyen du marché monétaire diminué d’un point en pourcentage, et ce, nonobstant le régime fiscal du
bénéficiaire desdits revenus.
 La retenue à la source au taux de 20%, au titre des revenus de capitaux mobiliers (à l'exception des
intérêts des dépôts et des titres en devises), est applicable quel que soit le régime fiscal du bénéficiaire.
 Cette retenue à la source est définitive et non susceptible de restitution.

Révision des droits de consommation de
certains produits
« Bière, vins, quads, yacht, tabac… »

Article 20, 21 et 22
Révision des droits de consommation de certains produits
Droit de consommation
N° de tarif douanier Désignation des produits
Ancien taux Nouveau taux
EX 22.03 Bière 0,018 DT/CL 0,024 DT/CL
EX 22.04 Autres vins 1,8 DT/Litre 2,4 DT/Litre
EX 87.03 Quads d’une cylindrée inférieure à 1000 cm3 63% 20%
EX 89.03 Yachts et autres bateaux et embarcations de plaisance ou de sport 50% 20%
Maassel et Jirak 135% 10%
EX 24.03
Tabac chauffé 135% 50%
EX 38.24 Liquides contenant de la nicotine pour cigarette électronique 0% 10%

Nouveaux droits et redevances
« Redevance sur le sucre et droits sur les jeux de
hasard sur internet »

Article 23
Nouvelle redevance sur le sucre
 Instauration d’une taxe sur le sucre de 100 millimes par kilogramme, due au titre des ventes sur le
marché local effectuées par l’Office Tunisien du Commerce pour tout usage domestique ou industriel ou
à l’importation par les opérateurs agrées.

Article 24
Nouveau droit sur les jeux de paris et hasard par internet
 Instauration d’un droit sur les jeux de paris, les jeux de

hasard, les jeux numériques, la loterie, les jeux avec multi-
possibilités de 15% sur la base de la différence entre la
valeur des pronostics et la valeur des revenus réalisés par
les parieurs.
 Ce droit est libératoire de tous impôts et taxes dus à

l’exception de la TCL.
 Les sommes issues des jeux de paris et de hasard par

internet organisés par les établissements public, ne sont pas
soumis à l’impôt.

Mesures liées à la TVA et au Droit de
douanes
« Exonération et réduction »

Article 25
Exonération de la TVA sur les médicaments et produits pharmaceutiques
 Les médicaments et les produits pharmaceutiques sont exonérés de la TVA dans le stade du gros et du
détail.
 Abandon définitif de la TVA en principal et en pénalités due, sur les ventes des médicaments et des
produits pharmaceutiques dans le stade du gros et du détail, avant l’entrée en vigueur de cette loi
avec la prescription de tous les recours.

Article 26
Réduction du taux de la TVA pour les services de téléphone et internet fixes
 Réduction du taux de la TVA à 7%, pour les services de téléphone fixes et d’internet fixes fournis par les
opérateurs de télécommunication, pour les fournisseurs de services internet destinés pour usage
domestique et exonération de la redevance de télécommunication pour les ventes de téléphones fixes et
mobiles et des clés d’accès d’internet.

Article 28
Suspension de la TVA et des DD sur certains produits destinés à l’agriculture
TVA DD
N° de tarif douanier Désignation des produits
Ancien taux Nouveau taux Ancien taux Nouveau taux
Tissus obtenus à partir de lames ou formes similaires de

Ex. 540720 polyéthylène ou de polypropylène destinés à la fabrication 19% 0% 30% 0%
des filets de protection des dattes
Tulles, tulles-bobinots et tissus à mailles nouées destinés

EX 58.04 à la fabrication des filets de protection des dattes des 19% 0% 15% 0%
insectes

Encouragement des dons au profit de
l’Etat, des collectivités locales, des
entreprises et établissements publics
et association
« Personnes handicapées ou sans soutien
familial »
Article 27
Dons au titre de la protection des démunis du soutien familial et des handicapés
Les dons accordés à l'Etat, aux collectivités locales, aux entreprises et établissements publics et
associations au titre de la protection des démunis du soutien familial et des personnes handicapées
bénéficient de :
 La suspension de la TVA au titre des biens, des travaux, des services, des matériaux, des équipements
et des fournitures importés ou acquis localement, à l'exception des voitures de tourisme livrés ou
financés sous forme de dons au profit de l’Etat, les collectivités locales, les entreprises, établissements
publics et au profit des associations opérant dans l’encadrement et la protection des dépourvus du
soutien familial et des handicapés;
 Le reversement de la TVA n’est pas applicable en cas de cession des bâtiments, des équipements ou du
matériel.

Restitution des droits d’enregistrement
proportionnels relatifs à l’acquisition
des terrains agricoles
« Terrains destinés à l’investissement
agricole »

Article 29
Restitution des droits d’enregistrement sur l’acquisition de terrain agricole
Le droit de restitution des droits d’enregistrement proportionnels

relatifs à l’acquisition des terrains agricoles destinés à la
réalisation d’un investissement agricole nonobstant la date de
dépôt de la déclaration d’investissement à l’APIA et ce à travers :
 Une demande présentée par l’acquéreur dans un délai ne
dépassant pas trois ans de la date du contrat;
 Le dépôt d’une déclaration d’investissement auprès des
services concernés (APIA ou ATI) et;
 Le dépôt d’une attestation d’entrée en activité.

Autres dispositions prévues par la loi
de finances 2021
« Soutien et simplification »

Article 30
La réduction du délai de réponse de l’administration fiscale sur les oppositions
 La réduction de 6 mois à 90 jours le délai de réponse de

l’administration fiscale sur les oppositions du contribuable
sur les résultats de vérification fiscale.
 Cette mesure est appliquée aux notifications de résultats
de vérification réalisées à partir du 1er janvier 2021.

Article 31
Paiement des taxes de circulation (vignettes)
 Liaison du paiement des taxes de circulation (vignettes) avec la régularisation de la situation fiscale pour
les personnes physiques et morales soumises à l’obligation de dépôt de la déclaration d’existence
et ce par le dépôt de la dernière déclaration en matière d’IRPP ou d’IS.
Commentaire :
 Les salariés ne sont pas concernés par cette nouvelle exigence en absence de l’obligation de dépôt de la
déclaration d’existence.

Article 32
Mesures au profit des entreprises touristiques et de l’artisanat (1/2)
 Déposer les déclarations du 3ème AP de l’exercice 2020 et des AP de l’exercice 2021 sans paiement.
 Déposer en 2021 la déclaration d’impôt (IRPP ou IS) relative à l’exercice 2020 sans paiement. Toutefois,
le paiement de ladite déclaration doit être effectué au plus tard fin du mois de mai 2022.
 Bénéficier de l’exonération de la taxe au profit du fonds de développement de la compétitivité dans le
secteur du tourisme de 2 dinars par mois et par siège offert pour les véhicules affectés au transport
touristique et exploités par les agences de voyage de la catégorie "A". Cette exonération couvre la
période du 1/1/2021 au 30/06/2021

Article 32
Mesures au profit des entreprises touristiques et de l’artisanat (2/2)
 La prise en charge par l’Etat de la cotisation de l’employeur à la CNSS au titre des salaires payés aux
employés Tunisiens pour la période du 1/10/2020 au 30/06/2021. Cette disposition est applicable pour
les entreprises en arrêt d’exploitation partiel ou total, affectées par les répercussions de la propagation
du Coronavirus « COVID-19 », ayant maintenues leurs employés, et qui ont justifié le paiement des
salaires ainsi que leurs cotisations salariales.
 Une indemnité exceptionnelle et provisoire de 200 dinars par mois pendant une période de 6 mois pour
les guides touristiques et les employés travaillant avec des entreprises en arrêt d’exploitation partiel ou
total.
 Une indemnité de présence de 300 dinars est accordée aux employés en chômage technique travaillant
dans le secteur touristique dans le cadre du programme de recyclage et de formation continue

Article 33
Mesures au profit des autres entreprises affectées par le COVID 19
 Déposer les déclarations du 3ème AP de l’exercice 2020 et des AP de l’exercice 2021 sans paiement.
 Déposer en 2021 la déclaration d’impôt (IRPP ou IS) relative à l’exercice 2020 sans paiement. Toutefois,
le paiement de ladite déclaration doit être effectué au plus tard fin du mois de mai 2022.
 Prolongation de la période de garantie des crédits accordés par les banques au profit des entreprises
affectées par les répercussions de la propagation du Coronavirus « COVID-19 » et ce du 31/12/2020 au
31/12/2021.

Article 35 et 36
Soutien de l’administration électronique
 La possibilité d'adoption du reçu électronique

officiel et légal comme preuve de paiement à
distance et comme preuve de paiement
opposable aux entreprises et aux organismes
publics et privés.
 La prise en charge de l’Etat des frais sur les

paiements effectués à distance par carte bancaire
ou postale ou par téléphone portable des
différents impôts et taxes.

Date d’entrée en vigueur de la loi de
finances 2021
« Exceptions pour les articles 20,22 et 23»

Article 42
Date d’entrée en vigueur de la loi de finances
 Sous réserve des dispositions contraires prévues par la présente loi, les dispositions de la loi de finances
2021 s’appliquent à compter du 1er janvier 2021.
 Les dispositions des articles 20, 22 et 23 de cette loi, relatives à l’augmentation des droits et taxes, ne
sont pas applicables sur les marchandises importées :
- dont les titres de transport, établis avant la date d'entrée en vigueur de la présente loi, justifient leur
expédition directe à destination du territoire douanier tunisien, et
- qui sont déclarées pour la mise à la consommation directe sans avoir été mises sous le régime des
entrepôts ou des zones franches.

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2 Assouplissement de la réglementation en matière de transfer pricing

3 Encouragement de l’épargne à moyen et long terme

4 Autres mesures relatives à l’IRPP

5 Révision du régime fiscal des revenus des capitaux mobiliers

6 Révision des droits de consommations de certains produits

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9 Encouragement des dons

Restitution des droits d’enregistrement proportionnels sur

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 Ce droit est libératoire de tous impôts et taxes dus à

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Tissus obtenus à partir de lames ou formes similaires de

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