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1. DEFINITION ET TERMINOLOGIE
2. DIFFERENTS PROCEDES D’AMORTISSEMENT
3. CESSION D’IMMOBILISATIONS
1. DEFINITION ET OBJET
2. DIFFERENTS TYPES DE PROVISIONS
3. COMPTABILISATION
4. APPLICATIONS
5. RISQUES ET CHARGES
GENERALITES
I. METHODE DU P.E.P.S « F.I.F.O »
II. METHODE DU COÜT MOYEN PONDERE
1. APRES CHAQUE ENTREE
2. CALCUL SUR LA DUREE MOYENNE DE STOCKAGE
1. REGULARISATIONS –ACTIF
2. REGULARISATIONS-PASSIF
I. GENERALITES
II. APPLICATIONS
1. REDEVANCE DE DEBUT DE PERIODE
2. REDEVANCE DE FIN DE PERIODE
I. GENERALITES
II. APPLICATIONS
GENRALITES
I. SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
II. AVANCES
III. APPLICATION: CAS SUBVENTION D’EQUIPEMENT
CHAPITRE 8 : LES FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
GENRALITES
I. GENERALITES
II. COMPTABILISATION CHEZ LE VENDEUR
I. BILAN
II. COMPTE DE RESULTAT
III. LE TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET EMPLOIS
IV. APPLICATION GENERALES
V. LE TABLEAU DES SOLDES SIGNIFICATIFS OU INTERMEDIAIRES DE GESTION
CHAPITRE1 : LES AMORTISSEMENTS
I. DEFINITION ET TERMINOLOGIE
a) DEFINITION
L’amortissement pour dépréciation est la constatation comptable de la réduction de la valeur d’un
élément d’actif résultant de l’usage, du temps, de changement de technique (obsolescence).Cette
réduction à un caractère irréversible.
b) TERMINOLOGIE :
VALEUR D’origine (V.O) : c’est la base de calcul de l’amortissement. Elle correspond au
coût d’achat hors taxe (prix d’achat+ Frais accessoire rattachés à l’opération d’achat+
assurances +transit+ commission+ Honoraires+ Charges d’installation) sauf les biens pour
lesquels la TVA n’est pas déductible (Ex : mobilier de bureau, une catégorie de matériels
de transport) dans ce cas on retiendra le coût d’achat TTC.
Annuité d’amortissement : c’est l’amortissement subi au cours d’un exercice comptable
Valeur comptable Nette(V.C.N) :c’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul
des amortissements déjà pratiqué.
II. DIFFERENTS PROCEDES D’AMORTISSEMENT :
Le code général des impôts autorise trois procédés d’amortissement :
- L’amortissement linéaire, constant ou économique ;
- L’amortissement accéléré ;
- L’amortissement dégressif ;
Amortissement constant
Dans ce procédé les amortissements effectués sur une immobilisation sont proportionnels à la durée
d’utilisation prévue.
A. FORMULES
Annuité=V.O x Taux(t/100)
Ou = (V.O x t x n /1200) avec n= nombre de mois
Ou = (VO x t x n/36000) avec n=nombre de jours
Durée= Valeur d’origine/annuité ou 100/Taux
Taux=100/Durée ou 1200/Durée (en mois)
NB : -la TVA non déductible est incorporée au coût d’acquisition du bien
- Le code des impôts ne fixe pas de façon obligatoire le taux d’amortissement mais des taux
généralement admis et pratiques
Immeuble en dur 5%
Construction légères 10%
Installation et agencements 10%
Matériels et outillages lourds 10%
Matériels et outillages légers 20%
Matériels et mobiliers de bureau 20% à 25%
Matériels de transport 33%
Autres engins et véhicules spéciaux 20 à 25%
- Les matériels informatiques peuvent être amortis sur 2 ans
- Les véhicules de transport neufs acquis par les entreprises de transport public relevant du
régime réel peuvent être amortis sur 2 ans
B. PRESENTATION DU PLAN D’AMORTISSEMENT
Exemple : Acquisition d’un matériel Z100 le 01/01/N à 7 000 000, durée : 5ans
TAF : PRESENTER LE PLAN D’amortissement
Solution :
Taux=1/5=0,20=20%
Annuité=7 000 000 x 20%=1 400 000
Ou = 7 000 000 / 5 = 1 400 000
Nom : Matériel Z 100
Valeur d'origine:7 000 000
Date d'acquisition: 01/01/N
Taux: 20 % Mode: Linéaire
Cumul
Exercice Base Amort Annuités V.C.N
Amort.
Année N 7 000 000 1 400 000 1 400 000 5 600 000
N+1 7 000 000 1 400 000 2 8 000 000 4200000
N+2 7 000 000 1 400 000 4200000 2800000
N+3 7 000 000 1 400 000 5600000 1400000
N+4 7 000 000 1 400 000 7000000 0
C. COMPTABILISATION
L’amortissement est comptabilisé chaque année proportionnellement à la durée d’amortissement dans
un compte de charge 681 : Dotation aux amortissements d’exploitation par le crédit des comptes
d’amortissement : 28... Amortissement de ….
31/12/N
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1400000
Dotation de l'exercice
31/12/N+1
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1400000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1400000
31/12/N+2
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1400000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1400000
31/12/N+3
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1400000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1400000
31/12/N+4
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1400000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1400000
L’AMORTISSEMENT ACCELERE :
Peuvent bénéficier de ce procédé :
- Les matériels et outillages neufs utilisés exclusivement pour les opérations industrielles (de
fabrication, de manutention, d’exploitation agricole)
- Ils doivent avoir une durée de vie supérieure à 5ans.
A. PRINCIPE
Le montant de la 1ère Année s’amortissement calculé selon le procédé constant sera doublé
réduisant ainsi la durée normale d’une année(les 12 premiers mois ou les 360 premiers jours seront
doublés)
B. PRESENTATION DU PLAN D’AMORTISSEMENT
Exemple : Acquisition en début d’exercice
L’entreprise GESCO a acquis le 01/01/N un Buldozer B57 neuf pour 17 500 000 amortissable en 8
ans (Amortissement accéléré)
Taux =1/8= 0 ,125=12,5%
1ère Annuité= 17 500 000 x 12,5%x 2=4 375 000
Annuité Constante=17 500 000 x 12,5%= 2187500 ou 17 500 000/8
31/12/N+1
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
851 Dotation aux provisions règlementées 312 500
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
151 Amortissement dérogatoire 312 500
31/12/N+2
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
31/12/N+3
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
31/12/N+4
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
31/12/N+5
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
31/12/N+6
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1 250 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 1 250 000
31/12/N+7
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 1250000
151 Amortissement dérogatoire 937500
2841 Amortissement du matériel 1250000
861 Reprise de provisions réglementées 937500
31/12/N+8
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 312500
151 Amortissement dérogatoire 312500
2841 Amortissement du matériel 312500
861 Reprise de provisions réglementées 312500
AMORTISSEMENT DEGRESSIF :
Peuvent bénéficier de ce procédé :
- Le matériel informatique
- Le matériel et outillage (de fabrication, de manutention) neufs et ayant une durée de vie
supérieure ou égale à 3 ans
I. PRINCIPE
Calculs
L’amortissement est calculé :
- Pour la 1ère année sur la valeur d’origine
- Pour les autres années suivantes sur la valeur nette fiscale en début de période
Le taux dégressif
Il est déterminé à partir du taux linéaire
Taux dégressif=Taux Linéaire x Coefficient
Les coefficients
Ils varient suivant la durée d’utilisation
NB : Pour éviter le rebondissement de l’annuité de la dernière année, il faut faire chaque année
(100%/Nombre d’année restant à courir)
Si le résultat de ce quotient est supérieur ou égal au taux dégression fait (VCN/Nombre d’années
restant à courir) pour obtenir les dernières annuités (linéaires).
Autre Méthode :
On fait durée Durée/Coefficient. Le nombre entier de ce quotient représente les annuités qui seront
linéaires.
EX : DUREE=8 ans ; Coefficient =2,5
8/2,5=3,2 c'est-à-dire les trois dernières années auront les même annuités
N.B :l’application du régime est optionnelle mais reste subordonnée au dépôt d’une demande préalable
ainsi qu’un agrément accordé par la DGI. L’option est irrévocable.
II. PRESENTATION DU PLAN D’AMORTISSEMENT
Acquisition par GONFREVILLE le 01/01/N d’une machine pour 12 000 000 F amortissable selon la
méthode dégressive
Taux linéaire=1,5=0,2% soit 20%
Taux dégressif=20x2=40%
Recherche du nombre d’année Linéaires
5/2=2.5 les deux dernières années sont linéaire
Nom :Machine
Valeur d'origine:12 000 000
Date d'acquisition: 01/01/N
TAUX
MODE DEGRESSIF DEGRESSIF 40%
Amort.
Dérogat
Annuités
Exo Base Amort Annuités Cumul Amort. V.N.F 851 861
Linéaires
N 12 000 000 4 800 000 4 800 000 7 200 000 2 400 000 2 400 000
N+1 7 200 000 2 880 000 7 680 000 4 320 000 2 400 000 480 000
N+2 4 320 000 1 728 000 9 408 000 2 592 000 2 400 000 672 000
N+3 2 592 000 1 296 000 10 704 000 1 296 000 2 400 000 1 104 000
N+4 1 296 000 1 296 000 12 000 000 - 2 400 000 1 104 000
12 000 000 2 880 000 2 880 000
4 ème
Annuité=5 ème
Annuité =2 592 000/2=1 296 000
Comptabilisation :
L’annuité linéaire normale passe au débit du 681 et au crédit du 28
L’excédent (annuité dégressif>annuité linéaire) passe au débit du 851 et au crédit du 151
Amortissement dérogatoire.
Si l’annuité dégressive<l’annuité linéaire, on comptabilise d’une part l’annuité linéaire et d’autre part
on constate la reprise par solde progressif du 151.
31/12/N
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 2400000
31/12/N+1
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 2400000
851 Dotation aux provisions règlementées 480 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 2400000
151 Amortissement dérogatoire 480000
31/12/N+2
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 2 400 000
151 Amortissement dérogatoire 672000
2841 Amortissement du matériel et outillage 2400000
861 Reprise de provisions réglementées 672000
31/12/N+3
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 2 400 000
151 Amortissement dérogatoire 1 104 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 2400000
861 Reprise de provisions réglementées 1104000
31/12/N+4
681 Dotation aux amortissements d'exploitation 2 400 000
151 Amortissement dérogatoire 1 104 000
2841 Amortissement du matériel et outillage 2400000
861 Reprise de provisions réglementées 1104000
En l’an N+2 : par la méthode linéaire on aurait 2 400 000 comme annuité : mais l’annuité dégressive
ici est de 1 728 000.La différence constitue une reprise qui vient réduire progressivement
l’amortissement dérogatoire
NOTE : Chaque Catégorie d’immobilisation doit être amortie sur la durée d’utilisation prévue, avec
une valeur résiduelle si cette durée est notablement inférieure à la durée normale prévue « selon
les Usages de la profession »
Le taux est fixé en fonction de l’usure, de la désuétude potentielle due aux changements
technologiques (référentiel SYSCO)
Le coût du bien pour l’entreprise s’étend de la différence entre le coût d’entrée et sa valeur résiduelle
prévisionnelle (art.45)
BASE AMORTISSABLE=VALEUR D’ORIGINE-VALEUR RESIDUELLE
Cette base amortissable ne doit pas être diminuée des escomptes de règlements obtenus au contraire
des rabais, remises ou ristournes
III. CESSIONS D’IMMOBILISATIONS :
Il faut entendre par cession la vente, la destruction, le vol et la disparition d’un bien, Selon le
SYSCOA,il faut distinguer deux cas de figure :
- Les cessions occasionnelles
- Les cessions courantes
CAS DES CESSIONS OCCASSIONNELLES :
Valeur d’origine du véhicule 405 :25 000 000
Date d’acquisition :01/01/N,durée 5 ans
Cumul amortissements au 31/12/N+1 :10 000 000
DATE DE CESSION : 01/04/N+2 ; prix de cession :11 000 000
Travail à faire : Comptabiliser la Cession
Calcul annexes : Amortissement complémentaire :c’est l’amortissement pratiqué depuis le début de
l’exercice jusqu'à la date de cession
Amortissement complémentaire=(25 000 000 X 20X 3)/1200=1250 000
Cumul amortissements=10 000 000 + 1 250 000=11 250 000
01/04/N+2
485 ou 521 Créance sur cession d'immobilisation 11000000
822 Produit de cession d'immo. corporelle 11000000
31/12/N+2
d°
812 V.C des cessions des immo.corp 25 000 000
245 Matériel de Transport 25000000
d°
Amortissement du matériel de
2845 11250000
transport
812 V.C des cessions des immo.corp 11250000
*Les comptes 81 et 82 sont soldés par le compte 13
N.B :
- le solde 81 est la VCN du matériel
- Il n’existe pas de compte de résultat de cession (+ ou – value de cession)
Résultat de cession=11 000 000 – 13 750 000=-2 750 000
NB : l’indemnité d’assurance perçue au cas où le bien est détruit est assimilée au prix de cession.
CAS DE CESSION COURANTE (Société de Leasing, transporteur)
01/04/N+2
414 ou 521 Créance sur cession d'immobilisation 11 000 000
754 Produit de cession d'immo. corporelle 11 000 000
31/12/N+2
d°
654 V.C des cessions 13 750 000
Amortissement du matériel de
2845 11 250 000
transport
245 Matériel de transport 25 000 000
Provision de stocks :les stocks détériorés ou démodés doivent faire l’objet d’une provision
Constatation de la provision
D :6593 Charges provisionnées sur stocks
C :39….Dépréciation des stocks de …..
Annulation ou réduction de la provision antérieure
D :39 Dépréciation des stocks de ……
C :7593 Reprises des provisions d’exploitation sur stocks
Lors de leur acquisition :ils sont comptabilisés à leur prix d’achat et ,les frais d’achat au
6311 :frais sur titres
Lors de la cession :la différence entre le prix de cession et le prix d’achat est comptabilisé :
- Au 677 :en cas de perte(débit)
- Au 777 :en cas de gain(crédit)
Ex :le 01/01/N la société DOUMEX a acquis 200 titres à 10000F l’un de l’entreprise TIEM.La
provision constatée sur les titres au 31/12/N est de 500 000.le 10/01/N+1 les 200 titres ont été vendus
à 1 700 000 réglés par chèque bancaire.
10/01/N+1
521 Banque 1 700 000
677 Perte sur cession de titre de placement 300 000
50 Titre de placement 2 000 000
31/12/N+1
N.B :les comptes 677,777,7795 seront soldés en fin d’exercice par le compte 13 compte de résultat.
31/12/N
603 Variation de stocks de marchandises 5 000 000
31 Marchandises 5 000 000
Annulation du stock initial
d°
d°
31 Marchandises 3 500 000
603 Variation de stocks de marchandises 3 500 000
Constatation des stocks finaux
d°
6593 Dotation pour charges provisionnées sur stocks 1000000
39 Dépréciation des stocks 1000000
Provision finales
STOCKS :INVENTAIRE PERMANENT :
Stocks finals théoriques :solde des comptes de stocks
Marchandises :1 800 000
Matière :1 000 000
Produits :7 500 000
STOCKS finals réels(physique)
Matières :800 000
Produits :7 600 000
31/12/N
31 de stocks de marchandises 150 000
6031 Variation de stocks de marchandises 150 000
Variation de stocks (1 950 000-1 800 000)
d°
(800000-1000000)
d°
36 Stock de produits 100 000
736 Variation de stocks (7600000-7500000) 100 000
Principe : On compare le stock final théorique au stock final réel
Si le SF théorique>SF réel on débite le compte de variation par le crédit du compte de
stock
Si le SF théorique <SF réel on crédite le compte de variation par le débit du compte de
stock
NB : Au cours de l’exercice, les comptes achats et ventes imputés au jour le jour avec pour
contrepartie les comptes de tiers(40,41).les comptes de stocks sont également mouvementés avec
pour contrepartie les comptes de variation de stocks.
CREANCES :
Exemple : créances douteuses