I.

DÉFINITION

Ayant pour objectif essentiel l’achat pour la revente en l’état, l’entreprise commerciale est le centre
d’échanges entre des marchandises et les paiements correspondants. Ces mouvements de biens et de
monnaies constituent des flux.

D’une manière générale, le flux est un mouvement d’éléments d’un pôle à un autre.

Toute l’activité de l’entreprise peut se traduire en termes de flux, chaque échange engendrant deux flux, ou
deux sommes de flux égaux.

Il est commode de représenter ces flux par des flèches représentant les échanges.

II. CLASSIFICATION DES FLUX

On distingue d’une part:

‐ Les flux juridiques (mouvements de biens, de services, de créance et de dettes) :

. Entrées : achats et consommation
. Sorties : vente et production ;
. Augmentations : créances acquises sur les clients, dettes contractées auprès des fournisseurs ;
. Diminutions : règlements de créances par les clients, règlements de dettes des fournisseurs.

‐ Les flux financiers ou monétaires : flux de trésorerie (mouvements d’espèces, de chèques, de virements,
etc.) :
. Encaissements : recettes ;
. Décaissements : dépenses.

Et d’autre part :

‐ les Flux externes qui découle des relations de l’entreprise avec d’autres agents économiques,
‐ et les Flux internes qui sont engendrés par l’activité de l’entreprise.

III. ANALYSE DES FLUX

A. FLUX EXTERNES
L’entreprise est le centre d’échanges traduisibles en terme de flux. Chaque échange engendrant deux flux,
égaux par définition :
- L’un constitue le moyen, la RESSOURCE permettant l’opération ;
- L’autre représente l’utilisation, l’EMPLOI qui en résulte.

Exemple 1 : achat d’une marchandise 20 000 F, réglée au comptant en espèces.

EMPLOI
ENTREPRISE (CLIENT) RESSOURCE

Flux juridique 20 000 F 20 000 F Flux monétaire

(Marchandises) (Espèces)
F.J.E. F.M.D

FOURNISSEUR

1
 NB :
F.J.E : flux juridique entrant ;
F.M.D : flux monétaire Décaissement
Afin que la connaissance des mécanismes comptables de l’entreprise soit la plus précise possible, chaque
opération devra subir une analyse en emplois et en ressources :

- RESSOURCE : c’est la source du financement, un flux financier ou monétaire de 20 000 F d’espèces ;

- EMPLOI : c’est la destination des espèces, un flux juridique de biens (marchandises) de 20 000 F.

L’égalité EMPLOI = RESSOURCE se vérifie pour chaque opération.

Exemple 2 : achat d’un ordinateur le 01 octobre pour 520 000 F. règlement : 120 000 F par chèque et le reste
le 30 décembre.

Étape 1 : 120 000 F sont réglés immédiatement par chèque, le reste sera payé plus tard.

EMPLOI ENTREPRISE client RESSOURCE

Chèque : 120 000 F

Ordinateur : 520 000 F
Dettes : 400 000 F

FOURNISSEUR

Analyse :

EMPLOI : ordinateur 520 000 F

RESSOURCE : banque (chèque) 120 000 F
Dette 400 000 F

Dans cette opération, bien que

la ressource soit double, l’égalité EMPLOI =
est vérifiée.
RESSOURCE
520 000 F = 120 000

Étape 2 : Le 30 Décembre règlement de la dette envers le fournisseur en espèces.

EMPLOI
ENTREPRISE client RESSOURCE

Extinction de la
Dette : 400 000 F
Espèces: 400 000 F
F

FOURNISSEUR

2
 Analyse :

EMPLOI : dette (diminution) 400 000 F

RESSOURCE : caisse 400 000 F
Dans cette opération aussi EMPLOI = RESSOURCE
l’égalité : est vérifiée. 400 000 F = 400 000 F

Dans les deux opérations de l’exemple n°2, l’entreprise est en relation avec d’autres agents économiques,
les flux qui en découlent sont des flux externes.
Cependant, l’activité de l’entreprise peut engendrer d’autres flux.

B. FLUX INTERNES
Exemple 3 : le 05 décembre l’entreprise vend au comptant contre espèces des marchandises achetées 14 500
F.
1ère hypothèse: les marchandises sont vendues 21 000 F.

EMPLOI ENTREPRISE frs RESSOURCE

Profit : 6 500 F

Espèces : 21 000 F
Marchandises :
14 500 F

ACHETEURS

2ème hypothèse : les marchandises sont vendues 12 000 F

ENTREPRISE
EMPLOI RESSOURCE

Perte :2 500 F

Espèces : 12 000 F
Marchandises :
14 500 F

ACHETEURS

3
 Dans les deux cas :
- La ressource est constituée par les marchandises, sortie de l’entreprise à leur coût d’entrée : 14 500 F ;
- L’emploi est représenté par les espèces reçues.
Mais l’égalité Emplois = Ressources n’est plus respectées au niveau des flux externes (flux avec les tiers).
L’activité de l’entreprise a engendré un flux interne.
Dans la 1ère hypothèse : 21 000 F - 14 500 F = 6 500 F constitue le profit réalisé : c’est une ressource interne
à l’entreprise.
Dans la 2ème hypothèse : 12 000 F – 14 500 F= -2 500 représente la perte subie par l’entreprise : c’est un
emploi définitif, ainsi nommé par opposition aux emplois nés des flux externes, appelés emploi provisoires
car ils sont transformables à tout moment en un autre emploi (les marchandises vendues se transforment
en espèces, qui à leur tour peuvent se transformer en matériel…).

Les opérations de l’entreprise mettent donc en évidence :

 Des ressources externes et des ressources internes (profits)
 Des emplois provisoires et des emplois définitifs (pertes)

Exercice1 :

M. KOUYATE est détaillant en matériel informatique. Il réalise en octobre les opérations suivantes :
‐ le 05, achat d’ordinateurs contre chèque bancaire 200 000 F ;
‐ le 08, achat à crédit d’une voiture 2000 000 F;
‐ le 18, versement d’espèces à la BDM sa 400 000 F;
‐ le 27, paiement par chèque d’un fournisseur 250 000 F;
‐ le 28, reçu d’un client des espèces 500 000 F ;
‐ le 29, vente à 650 000 F des marchandises achetées à 600 000 F ;
‐ le 30, vente à 450 000 F des marchandises achetées à 475 000 F.
TAF :
1. Etablissez les schémas techniques des opérations en termes de Flux.
2. procédez à l’analyse de ces opérations en Flux
3. . procédez à l’analyse de ces opérations en de Ressources et d’Emplois.

Exercice2 :
M. Karim crée une entreprise au mois de janvier de l’année N. il réalise les opérations suivantes :
‐ 02 janvier, apport de 10 000 000 déposé à la BIM sa F ;
‐ 05 janvier, emprunt de 4 000 000 F à la BIM sa ;
‐ 12 janvier, retrait de 6 000 000 F pour alimenter la casse ;
‐ 22 janvier, achat de 5000 000 F de marchandises avec M. DIARRA : règlement 4 000 000 F en espèces et
le reste à crédit ;
‐ 25 janvier, vente de marchandise 3000 000 F qui ont coûté à 2 600 000 F, au client CISSÉ ;
‐ 30 janvier, achat d’un véhicule de livraison 2 500 000 F par chèque bancaire ;
‐ 05 février, paiement de la facture de l’EDM en espèces 90 000 F ;
‐ 06 février, règlement de la facture d’eau 30 000 F ;
‐ 10 février, vente de marchandises 1 500 000 F dont le coût d’achat s’élève à 1 600 000 F, en espèces ;
‐ 24 février, le client CISSÉ règle la totalité de la créance : moitié par chèque et moitié en espèces ;
‐ 28 février, règlement du solde de M. DIARRA en espèces.
TAF
1. Etablissez les schémas techniques des opérations en termes de Flux.
2. procédez à l’analyse de ces opérations en Flux
3. procédez à l’analyse de ces opérations en de Ressources et d’Emplois

4
 Exercice3
Analyser les opérations suivantes, réalisées par l’entreprise KANTE, en termes de flux.
‐ Le 12/01/N, paiement par chèque d’un fournisseur 300 000 F;
‐ Le 18/01/N, reçu d’un client des espèces 800 000 F ;
‐ Le 22/01/N, vente à 700 000 F des marchandises achetées à 675 000 F ;
‐ Le 28/01/N, vente à 400 000 F des marchandises achetées à 425 000 F.
‐ Le 29/01/N, achat d’ordinateurs contre chèque bancaire 200 000 F ;

‐ Le 30/01/N, achat à crédit d’une voiture 2000 000 F;

‐ Le 31/01/N, versement d’espèces à la BDM sa 400 000 F;