COMPTABILITE GENERALE I

Chapitre III :

Le compte et le principe de la partie double

Cours du Professeur : ABRIANE Ahmed

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Chapitre III : Le compte et le principe de la partie double

I. Classification des opérations

Durant l’exercice (l’année comptable), l’entreprise effectue des milliers d’opérations (achat,
vente de marchandises, acquisition et cession des machines, paiement des salaires, des
impôts,…)

Ces opérations peuvent être regroupées en deux catégories :

1. Opérations d’investissement – financement

Les terrains, les constructions, le matériel, le matériel de transport sont autant de biens acquis
ou crées par l’entreprise pour être utilisés comme instrument de travail pendant une longue
durée. Ces biens intéressent plusieurs cycles d’exploitation, leurs acquisition par l’entreprise
est appelée investissement et ces biens sont nommés Immobilisations. L’investissement est
généralement financé par les capitaux permanents (capitaux propres et dettes de financement)

2. Opérations relatives au cycle d’exploitation

Les achats de marchandises ou de matières premières au comptant (paiement immédiat) ou à

crédit, les ventes de marchandises ou de biens produits au comptant ou à crédit, le règlement
d’une dette, le recouvrement d’une créance, le paiement des salaires, des impôts… constituent
des opérations qui intéressent un seul exercice, ils sont liées à un seul cycle d’exploitation.

II. Les mécanismes comptables

Chaque opération réalisée par l’entreprise est étudiée sous deux angles différents : son origine
et sa destination :
 L’origine de l’opération correspond à la ressource (au moyen) qui est utilisée
 La destination correspond à l’emploi (au but) qui en est fait.
Par simplification, on peut considérer que la ressource correspond au flux qui sort de
l’entreprise et que l’emploi correspond au flux qui entre dans l’entreprise.

2
Exemple : Mr ALI, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 DH qu’il paye
au comptant par chèque. On peut analyser l’opération de la façon suivante : Mr ALI utilise
l’argent disponible sur son compte bancaire (ressource) pour acheter un terrain (emploi).

Ainsi, chaque opération sera enregistrée deux fois : une fois pour signaler l’utilisation d’une
ressource et une autre fois pour signaler l’obtention d’un nouvel emploi.
S’agissant de la même opération, on a toujours montant des ressources = montant des
emplois.
Exemple :
Opérations Emploi Ressource
Entrepreneur apporte 100.000 DH déposés Banque 100.000 Capital 100.000
en banque
Achat d'un camion à 65.000 DH payable par Matériel de 65.000 Banque 65.000
chèque transport

Achat de marchandises à 5.000 DH, payable Achat de 5.000 Banque 2.500

- Moitié par chèque bancaire Marchandises
- Moitié à crédit Fournisseurs 2.500
Vente de 1500 DH de marchandises en Caisse 1.500 Ventes 1.500
espèces Marchandises

Vente de marchandises à 2700 DH payable : Caisse 1.300 Vente de 2.700

- 1300 DH en espèces Marchandises
- 1400 DH à crédit Clients 1.400

Recouvrement de la créance clients de Banque 1.400 Clients 1.400

1.400 DH par chèque

Règlement d'une dette de 500 DH en Fournisseurs 500 Caisse 500

espèces au fournisseur

Totaux 176.100 176.100

III. Le compte : définition et vocabulaire

1. Définition :
Le compte est le document comptable qui sert à inscrire les opérations réalisées par
l’entreprise pendant une période déterminée (l’exercice comptable).
C’est l’unité de base de la comptabilité. Il retrace les variations (augmentations et
diminutions) en valeurs d’un élément du Bilan ou du CPC au cours de l’exercice comptable.

3
On distingue :
 Les comptes de situation. Ceux-ci peuvent porter sur des éléments « positifs » du
patrimoine (matériel, stocks, argent en caisse) mais aussi sur les éléments « négatifs »
(dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs). Ils correspondent aux classes 1 à 5
du PCG et sont regroupés au bilan.
 Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs,
également appelés charges et produits. Ils correspondent aux classes 6 et 7 du PCG et
sont regroupés au compte de résultat.
Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de
valeur :
 La colonne de gauche s’appelle le débit du compte
 La colonne de droite s’appelle le crédit du compte
On peut présenter le compte sous forme d’un « T »(comptes schématiques)1 :

Débit N° Compte X Crédit

2. Vocabulaire :
 Débiter un compte signifie inscrire une somme (un montant) au débit de ce
compte
 Créditer un compte signifie inscrire une somme au crédit de ce compte
 Comptabiliser signifie enregistrer des opérations dans les comptes (En
débitant et en créditant des comptes).

IV. Fonctionnement des comptes

Pour comptabiliser une opération (c’est-à-dire l’inscrire dans les comptes), il faut décider dans
quel sens passer l’écriture, c’est-à-dire quel compte débiter et quel compte créditer.

On débite le compte correspondant à la destination (emploi = flux entrant) et on

crédite le compte correspondant à l’origine (ressource = flux sortant).

1
D’autres présentations du compte seront présentées dans la suite de ce chapitre (V. Présentations du
compte)

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Par exemple, on débite le compte « banque » de l’entreprise lorsqu’elle encaisse de l’argent
(l’encaissement est le but de l’opération = la destination = l’emploi) et on le crédite
lorsqu’elle paye un fournisseur (le décaissement est la ressource permettant d’obtenir un bien
ou un service)2.
Exemple : Acquisition (Achat) d’un terrain par chèque : 800 000 dh
- Le terrain est destiné à être utilisé durablement par l’entreprise. Il s’agit donc d’une
immobilisation à comptabiliser dans un compte de classe 2 (2311 Terrain), au débit puisque le
terrain entre dans le patrimoine de l’entreprise.
- L’argent en banque est un élément de la trésorerie de l’entreprise. Il faut donc utiliser un
compte de classe 5 (5141 Banque), au crédit puisque l’argent sort du patrimoine de
l’entreprise.
Ressource = Banque Emplois = Terrain
L’écriture sera donc la suivante (présentation « comptes schématique en T ») :
D 2311 Terrain C D 5141 Banque C

800.000 800 000

Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles
différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique.
L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que
l’écriture est équilibrée.
Exemple :
Opérations Comptes à Débiter Comptes à Créditer
Achat de marchandises au 6111 Achats de
1500 5161 Caisse 1500
comptant en espèces : 1500 marchandises
Vente de marchandises au 7111 Ventes de
5141 Banque 10 000 10 000
comptant par chèque : 10 000 marchandises
Salaires payés par chèque : 6171 Rémunération du
5000 5141 Banque 5000
5 000 personnel
Achat de marchandises à 6111 Achats de
1 200 4411 Fournisseurs 1 200
crédit : 1 200 marchandises

2
Les colonnes « débit » et « crédit » du relevé envoyé par la banque fonctionnent de façon inverse par rapport
à ce qui vient d’être exposé ci-dessus. Cette situation s’explique par le fait que ce relevé est un extrait de la
comptabilité de la banque et non pas de l’entreprise : les relations sont donc également inversées.

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 Paiement d'un fournisseur par
4411 Fournisseurs 12 000 5141 Banque 12 000
chèque : 12 000
Ventes de marchandises à 7111 Ventes de
3421 Clients 15 000 15 000
crédit : 15 000 marchandises
Encaissement du règlement
5141 Banque 11 000 3421 Clients 11 000
par chèque d'un client : 11 000
Achat de marchandises
(moitié au comptant par 6111 Achats de 5141 Banque 10 000
20 000
chèque, moitié à crédit) Total : marchandises 4411 Fournisseurs 10 000
20 000
Acquisition d’une
2340 Matériel de
camionnette : 200 000 réglé 200 000 5141 Banque
transport 200 000
par chèque
Total débit 275 700 Total crédit 275 700

1. Solde des comptes

Durant une période donnée, tout compte d’une entreprise peut enregistrer plusieurs flux en
emploi (débit) et plusieurs flux en ressources (crédit).

Pour connaitre la situation de ce compte à un moment donné, il faut additionner les montants
inscrits au débit (Total débit) et ceux inscrits au crédit (Total crédit), puis en dégager la
différence. C’est ce qu’on appelle « le solde » du compte.

Le solde (S) d’un compte représente la différence entre le total débit (TD) et le total crédit
(TC) :S = TD – TC
Trois cas peuvent se présenter :

- Lorsque le TD est supérieur au TC on dit que le solde est débiteur (SD),

- Lorsque le TC est supérieur au TD on dit que le solde est créditeur (SC),
- Lorsque le TD est égal au TC, le solde est nul (SN). On dit que le compte est soldé

Remarque :Clôture et réouverture des comptes :

A la fin de l’année en général, on clôt les comptes de l’entreprise, c'est-à-dire on

les soldes (fermeture des comptes).

Au début de l’année suivante, on rouvre les comptes de l’entreprise (réouverture

des comptes) en inscrivant les soldes de fin d’année précédente avec l’expression « Report à
nouveau (RAN) ou solde initial (SI)».

Exemple 1 :

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Durant le mois d’octobre de l’année N, une entreprise a effectué les opérations suivantes :

1- Ventes de marchandises par chèques 20.000Dh ;

2- Paiement d’eau et d’électricité 1.000Dh par chèque ;
3- Paiement de téléphone 1.500 Dh par chèque ;
4- Règlement des salaires 30.000 Dh par chèque ;
5- Achats de marchandises 5.000 Dh par chèque ;
6 - Elle a reçu des intérêts bancaires pour une valeur de 400 Dh,
N.B. : le compte bancaire au départ à un solde débiteur de 15.000 Dh

Travail à faire : Tenir le compte banque et dégager sont solde à la fin du mois d’octobre.
Corrigé :
D 5141 Banques C
(SI) 15.000 (2) 1.000
(1) 20.000 (3) 1.500
(6) 400 (4) 30 000
SC : 2.100 (5) 5 000

37.500 = 37.500

Total Débits = 15.000 + 20.000+400= 35.400 DH

Total Crédits = 1.000+1.500+30.000+5.000= 37.500 DH

Solde = 37.500- 35.400=2.100 DH

C’est un solde créditeur puisque Total Crédits > Total Débits.

Exemple 2 :

Une entreprise a réalisé pendant le mois de janvier les opérations suivantes :

01/01 : avoir en caisse 50 000 dh
05/01 : vente de marchandise 30 000 dh, réglé 2/3 par chèque bancaire et 1/3 en espèce
08/01 : achat de marchandise 7 500 dh réglé en espèce
15/01 : reçu en espèce 9 000 dh d’un client
20/01 : retrait 15 000 dh de la banque pour alimenter la caisse
25/01 : règlement en espèce de la facture du téléphone 2 500 dh

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28/01 : achat de fournitures en espèce 10 000 dh
Travail à faire : Tenir le compte caisse et dégager sont solde à la fin du mois de janvier.
Corrigé :
Débit 5161 Caisse Crédit
(1/01) S à N 50 000 (8/01) 7 500
(5/01) 10 000 (25/01) 2 500
(15/01) 9 000 (28/01) 10 000
(20/01) 15 000
Solde débiteur 64 000

2. Fonctionnement des comptes du bilan (ou de situation)

A. Les comptes de l’Actif.
Les comptes de l’Actif commencent toujours par enregistrer des emplois au débit. Ce sont des
comptes à soldes débiteurs (SD). Autrement dit :
 Ils augmentent en enregistrant un montant à leur débit (en les débitants)
 Ils diminuent en enregistrant un montant à leur crédit (en les créditant)

D comptes de l’Actif c

+ -

Exemple :
Acquisition d’un matériel de transport : 100.000 DH par chèque.
Débits : Matériel de transport 100.000 (Augmentation)
Crédits : Banque 100.000 (Diminution)
D 2340 Matériel de transport C D 5141 Banque C

100 000 100 000

Remarques :

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  Il y a des comptes qui ne peuvent figurer qu’à l’Actif, c'est-à-dire que leur solde est
toujours débiteur (SD).Exemple : les comptes représentant des immobilisations, les
comptes de stocks et le compte caisses.
 D’autres comptes peuvent figurer selon la nature de leur solde à l’Actif (SD) ou au
Passif(SC).Exemple : les comptes clients, Etat, Associés, Fournisseurs, Banques...

B. Les comptes du Passif

Les comptes du Passif fonctionnent de manière inverse par rapport à ceux de l’Actif : ils
commencent toujours par enregistrer des ressources à leur crédit ; ce sont des comptes à
soldes créditeurs. Autrement dit :

 Ils augmentent en les créditant.

 Ils diminuent en les débitants.
D Comptes du Passif C
_ +

Exemples :

1 / obtention d’un crédit bancaire pour 3 ans : 100.000 Dh

Débits : Banques 100.000 (Augmentation)

Crédits : Emprunts auprès des établissements de crédit (EAEC) 100.000 (Augmentation)

D 5141 Banque C D 1481 EAEC C

100 000 100 000

2/ paiement d’une partie de notre dette au fournisseur : 50.000 D

Débits : Fournisseurs 50.000 (Diminution)

Crédits : Caisse 50.000 (Diminution)

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 D 4411 Fournisseur C D 5161 Caisse C
50 000 50 000

Remarques :

 Certains comptes peuvent figurer selon la nature de leur solde :

- Soit au Passif si le solde est créditeur ;
- Soit à l’Actif si le solde est débiteur (exemple : banques, Etat, fournisseurs, clients,
comptes d’associés) ;
 Il y a des comptes qui ne peuvent figurer qu’au Passif (SC), c'est-à-dire qu’ils ne
peuvent pas avoir de solde débiteur et donc ne peuvent pas figurer à l’actif.
(exemple : capital, dettes de financement, etc…)

3. Fonctionnement des comptes du CPC (ou de gestion)

A. Comptabilisation des charges
Les charges de l’entreprise sont enregistrées hors taxe (sans TVA3), comme emplois au débit
des comptes concernés. En contrepartie on crédite, soit un compte de trésorerie en cas de
paiement immédiat (au Comptant), soit un compte de tiers en cas de non-paiement immédiat
(à Crédit).
Exemples :
1) Achats de marchandise à crédit : 10.000 DH
D 6111 Achats de marchandises C D 4411 Fournisseurs C

10 000 10 000

2) Paiement des salaires par chèques : 20.000 DH

3
TVA : Taxe sur valeur ajoutée (Voire Chapitre V de ce cours)

10
 D 6171 Rémunérations du personnel C D 5141 Banque C

20.000 20 000

Les comptes de charges fonctionnent de la même manière que les comptes d’Actif :
augmentation au Débit et diminution au Crédit. Les comptes de charges sont toujours
débiteurs.

D Comptes de charges C

+ -

B. Comptabilisation des produits :

Les comptes de produits enregistrent au crédit les montants des produits hors-taxes. En
contrepartie, on débite un compte de trésorerie ou un compte de tiers (clients et comptes
rattachés).

Remarque :

Les comptes de produits fonctionnent de la même manière que les comptes du Passif :
augmentent au crédit et diminuent au débit. Ils sont toujours créditeurs.

D Comptes de produits C
_ +

Résume du fonctionnement des comptes :

Les comptes de l’ACTIF présentent généralement un solde débiteur, et les comptes de
PASSIF un solde créditeur. Les compte de l’Actif augmentent par le débit et diminuent par le
crédit, alors que les comptes du Passif fonctionnent inversement (augmentent par le crédit et
diminuent par le débit).

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 D Comptes d'ACTIF C D Comptes de PASSIF C

Les comptes de charge présentent généralement un solde débiteur, et les comptes de produits
un solde créditeur. Les compte de charges augmentent par le débit et diminuent par le crédit,
alors que les comptes de produits fonctionnent inversement (augmentent par le crédit et
diminuent par le débit).
D Comptes de charges C D Comptes de Produits C

Fonctionnement Bilan CPC

Actif Passif Charges Produits
Augmentation Débit Crédit Débit Crédit
Diminution Crédit Débit Crédit Débit

V. Présentations du compte
Il existe plusieurs façons de présenter un compte, mais quelle que soit la présentation, le
compte doit contenir les informations suivantes (utiles pour le contrôle et pour l’explication
des opérations) :
- Les dates des opérations
- Le libellé4 des opérations
- Les montants imputés

1. Compte schématique en « T »5 :

4
Il s’agit des numéros des pièces justificatives (Facture, chèque, bon, etc …) ou de l’explication de l’opération
5
Par souci de simplification, les comptes présentés dans les ouvrages de comptabilité sont des
comptes schématiques. C’est une présentation pédagogique simplifiée du compte.

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 Débit N° et intitulé Crédit
du compte

2. Compte à colonnes séparées :

N° et intitulé du compte

Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit

Total débit Total crédit

3. Compte à colonnes mariées (ou regroupées) :

N° et intitulé du compte
Solde Solde
Dates Libellés Débit Crédit débiteur créditeur

Application 1 :

Pendant le mois de janvier 2013, les opérations suivantes ont été réalisées en espèce (caisse) :
01/01/2019 : Disponibilité en caisse : 50 000 DH
02/01/2019 : Achat de marchandise : 23 000 DH
05/01/2019 : Ventes de marchandises : 16 000 DH
09/01/2019 : Achats de fournitures de bureau : 8 000 DH
12/01/2019 : Ventes de marchandises : 24 000 DH
17/01/2019 : Règlement électricité : 760 DH
23/01/2019 : Règlement des frais téléphonique : 1 150 DH
25/01/2019 : Achat de marchandises : 33 000 DH
25/01/2019 : transport de marchandises : 780 DH
30/01/2019 : Règlement des salaires : 7 000 DH

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Travail à faire : Etablir le compte caisse en utilisant les trois présentations

Corrigé :

Compte schématique en « T » :
Débit 5161 Caisse Crédit
50 000 23 000
16 000 8 000
24 000 760
1 150
33 000
780
7 000
SD 16 310
Compte à colonnes séparées :

5161Caisse

Dates Libellés Débit Dates Libellés Crédit

01/01 Disponibilité en caisse (SàN) 50 000 02/01 Achat de marchandises 23 000
05/01 Ventes de marchandises 16 000 09/01 Achats de fournitures de bureau 8 000
12/01 Ventes de marchandises 24 000 17/01 Electricité 760
23/01 Frais téléphonique 1 150
25/01 Achat de marchandises 33 000
25/01 Transport de marchandises 780
30/01 Règlement des salaires 7 000
31/01 Solde débiteur (SD) 16 310

Total débit 90 000 Total crédit 90 000

Compte à colonnes mariées :

5161Caisse

Solde Solde
Dates Libellés Débit Crédit débiteur créditeur
01/01/2019 Solde à nouveau 50 000
02/01/2019 Achat de marchandises 23 000 27 000
05/01/2019 Ventes de marchandises 16 000 43 000
09/01/2019 Achats de fournitures de bureau 8 000 35 000
12/01/2019 Ventes de marchandises 24 000 59 000
17/01/2019 Electricité 760 58 240
23/01/2019 Frais téléphonique 1 150 57 090
25/01/2019 Achat de marchandises 33 000 24 090
25/01/2019 Transport de marchandises 780 23 310
30/01/2019 Règlement des salaires 7 000 16 310

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Application 2 :

On vous donne les opérations du mois d’avril concernant le compte banque :

- 15/04, un commerçant possède en banque 12000 DH

- 17/04, il achète un lot de marchandises de 800DH par chèque
- 25/04, il vend des marchandises à 1700 DH par virement6
- 30/04, il paie 4000 DH par chèque à un salarié
- 03/05, il vend des marchandises à 850 DH par chèque
- 07/05, il paie des frais de réparation à 10500 DH par chèque
- 10/05, il reçoit 1200 DH d’un client par virement
- 12/05, il règle une dette fournisseur de 600 DH par chèque
- 15/05, il paie 1400 DH de frais d’électricité par chèque

Travail à faire : Tenir le compte banque en utilisant les trois présentations

Corrigé :

Compte schématique
Débit 5141 Banque Crédit
15/04 12.000 800 17/04
25/04 1.700 4.000 30/04
03/05 850 10.500 07/05
10/05 1.200 600 12/05
1.400 15/05
TD 15.750 17.300 T.C
Solde créditeur 1.550
17.300 17.300

Compte à colonnes séparées

6
Il s’agit du transfert d’argent d’un compte bancaire vers un autre compte bancaire

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Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
15/04 À nouveau 12.000 17/04 Achat de marchandises 800
25/04 Vente de marchandises 1.700 30/04 Paiement des salaires 4.000
03/05 Vente de marchandises 850 07/05 Frais de réparation 10.500
10/05 Recouvrement d’une créance 1.200 12/05 Paiement d’une dette 600
15/05 Paiement des frais d’électricité 1.400

Total débits 15.750 Total crédits 17.300

Solde Créditeur 1550

Total du débit 17.300 Total du crédit 17.300

Compte à colonnes regroupées (mariées)

Mouvements Soldes
Dates Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
15/04 Solde à nouveau 12.000
17/04 Achat de marchandises 800 11.200
25/04 Vente de marchandises 1.700 12.900
30/04 Paiement des salaires 4.000 8.900
03/05 Vente de marchandises 850 9.750
07/05 Frais de réparation 10.500 750
10/05 Recouvrement d’une créance 1.200 450
12/05 Paiement d’une dette 600 150
15/05 Paiement des frais d’électricité 1.400 1550

VI. Le principe de la partie double

L’enregistrement de toutes opérations effectuées par une entreprise fait intervenir au
moins deux comptes : l’un débité et l’autre crédité, avec la somme des montants inscrits
au débit est toujours égale à la somme des montants inscrits au crédit. C’est ce qu’on
appelle « Principe de la partie double ».

Les comptables doivent enregistrer (comptabiliser) les diverses opérations en respectant ce

principe fondamental.

On peut illustrer le principe de la partie double à travers les exemples ci-dessous :

Exemple 1 : Une entreprise « A » achète des marchandises chez le fournisseur « B » pour

40.000 DH payés moitié par chèque, moitié en espèces.

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  Schéma de l’opération :
Marchandises 40.000 DH Flux réel
Entreprise E
«A» Fournisseur
R Chèque 20.000 DH Flux monétaire
«B»
R
Espèces 20.000 DH Flux monétaire

 Analyse comptable :
Débit : Achat de marchandises 40.000 DH
E =R
Crédit : Banques 20.000 DH 40.000=20.000+20.000

Caisses 20.000 DH

 Comptabilisation :
Cette opération a engendré trois flux, donc on utilisera 3 comptes :

D 6111 achats de marchandises C D 5141 Banques C D 5161 Caisses C

40.000 20.000 (…) 20.000

D = C

40.000 =20.000 + 20.000

Exemple 2 : Une entreprise « A» vend des marchandises à un client C pour une valeur de
30.000 DH à crédit.

 Schéma de l’opération :

Marchandises 30.000DH
R Flux réel
Entreprise « A» Client (C)

E Crédit 30.000DH
Flux financier

 Analyse comptable :
-Débit : Clients 30.000 DH
-Crédit : Ventes de marchandises 30.000 DH

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  Comptabilisation :
D 7111Ventes de marchandises C D 3421 Clients C

30.000 30 000

D = C

30.000 DH = 30.000 DH

Exemple 3 :

Opérations Comptes à débiter Comptes à créditer

Entrepreneur apporte 100.000 DH déposés 5141 Banque 100.000 1111Capital 100.000
en banque
Achat d'un camion à 65.000 DH payable par 2340 Matériel de 65.000 5141 Banque 65.000
chèque transport

Achat de marchandises à 5.000 DH, payable 6111 Achat de 5.000 5141 Banque 2.500
- Moitié par chèque bancaire Marchandises
- Moitié à crédit 4411 Fournisseurs 2.500
Vente de 1500 DH de marchandises en 5161 Caisse 1.500 7111 Ventes 1.500
espèces Marchandises

Vente de marchandises à 2700 DH payable : 5161 Caisse 1.300 7111 Vente de 2.700
- 1300 DH en espèces Marchandises
- 1400 DH à crédit 3421 Clients 1.400

Recouvrement de la créance clients de 5141 Banque 1.400 3421 Clients 1.400

1.400 DH par chèque

Règlement d'une dette de 500 DH en 4411 Fournisseurs 500 5161 Caisse 500
espèces au fournisseur

Total débit 176.100 Total crédit 176.100

Exemple 4 :

 Le 01/10, Achat de marchandises à crédit au fournisseur ABC pour 15 000 dh.

 Le 31/10, Paiement du fournisseur ABC, 15 000 dh par chèque
L'enregistrement comptable est le suivant :

18
 D 6111Achats de marchandises C D 4411 Fournisseurs C
01/10 15 000 31/10 15 000 01/10 15 000

D 5141 Banque C

15 000 31/10

 Vente de marchandises 20 000 (1/2 au par chèque, 1/4 à crédit et le reste en espèce).

D 7111 Ventes de marchandises C D 3421 Clients C

20 000,00 5 000,00

D 5141 Banque C D 5161Caisse C

10 000,00 5 000,00

NB : Pour chaque opération, on doit vérifier l’égalité D = C qui découle de l’égalité E = R.

Cette égalité peut s’étendre à l’ensemble des opérations de l’entreprise, puisque :

E=R ∑E = ∑R Ou ∑D = ∑C7

Exercice I

Mr Rachid a crée en 2022 son entreprise personnelle et vous demande de lui tenir sa
comptabilité. Il a réalisé les opérations suivantes :

01/02/22 apport en espèce 100 000DH

7
La balance générale des comptes est un document comptable qui permet de vérifier le
respect du principe de la partie double (Voir Chapitre 4)

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02/02/22 Achat d’une marchandise à crédit 40 000

05/02/22 réception de la facture d’électricité du mois de Janvier à régler en espèce le

10/02/22, montant 800 dh

06/02/22 paiement en espèce facture de transport de marchandises 1 000

07/02/22 vente marchandise à crédit 20 000 DH (paiement dans 10 jours)

15/02/22 Versement à la banque 45 000 (à partir de la caisse)

17/02/22 Règlement client (2 000 espèce, 18 000 par chèque bancaire)

25/02/22 paiement facture de téléphone en espèce 300

01/03/22 Paiement fournisseur par chèque bancaire 40 000

02 /03/22 Paiement du loyer par chèque bancaire 3 000DH

T.A.F. :

Enregistrer chaque opération dans les comptes schématiques correspondants

Tenir le compte caisse en utilisant la représentation à colonnes regroupées (mariées)
.

Solution :

Comptes schématiques :

5161 Caisse 1111 Capital

01/02/22 100000 01/02/22 100000

06/02/22 1000

10/02/22 800

15/02/22 45000

17/02/22 2000

25/02/22 300

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 61111 Achat de marchandises

02/02/22 40000

61251 Achats non stockés MF 4411 Fournisseur

05/02/22 800 10/02/22 800 02/02/22 40000

05/02/22 800

01/03/22 40000

6142 Transport de marchandises 6131 Location et charges locatives

02 /03/22 3000

06/02/22 1000

3421 Clients et comptes rattachés 7111 Vente de marchandises

07/02/22 20000 07/02/22 20000

17/02/22 2000

17/02/22 18000

21
 5141 Banque

15/02/22 45000

17/02/22 18000

01/03/22 40000

02 /03/22 3000

61455 Frais de téléphone

25/02/22 300

Représentation à colonnes regroupées (mariées) du compte caisse :

Mouvements Soldes
Dates Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
01/02/22 Apport 100000 100.000
paiement en espèce facture de
06/02/22 1000 99000
transport de marchandises
10/02/22 facture d’électricité 800 98200
15/02/22 Retrait et versement à la banque 45.000 53200
17/02/22 Règlement client 2000 55200
paiement facture de téléphone
25/02/22 300 54900
en espèce

NB. : le compte de caisse ne doit jamais être créditeur

Exercice II

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Vous venez d’être recruté(e) par une entreprise sise à la zone industrielle d’ait melloul. On
vous communique les opérations ci-dessous.

On vous demande d’établir le compte caisse en utilisant la représentation à colonnes

regroupées et de communiquer à la direction votre avis sur la sincérité du compte
(présente t-il une anomalie ou tout parait normal ?).

Toutes les opérations sont justifiées par des pièces comptables sauf les salaires.

Opérations :

31/03/22 Solde caisse 20000DH

01/04/22 vente de marchandise en espèce 30000

02/04/22 Règlement facture fournisseur par chèque bancaire 50000

03/04/22 Règlement transport de marchandises en espèces 3000

03/04/22 Règlement facture de téléphone par chèque postal 2000

04/04/22 Virement au profit du fournisseur ABR sud 20000

05/04/22 Règlement espèces de facture du fournisseur omega services 7000

06/04/22 Paiement des salaires des commerciaux par virements bancaires 65000

06/04/22 Paiement en espèces des salaires des ouvriers 50000

07/04/22 Règlement facture du client Star tole du mois de mars par chèque 30000

08/04/22 Le client Hachimi paie sa facture du mois de février en espèce 8000

10/04/22 Virement en faveur de l’entreprise par le client RIZQI 35000

11/04/22 Vente marchandise. Paiement par traite au 30/04/22 45000

15/04/22 Vente marchandise au comptant (en espèce) FN°345, montant 7000DH

Solution :

Représentation à colonnes regroupées (mariées) du compte caisse :

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 Mouvements Soldes
Dates Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
31/03/22 Solde 20 000 20.000
Vente de marchandise en vente
01/04/22 30 000 50 000
de marchandise en espèce
Règlement transport de
03/04/22 3 000 47 000
marchandises en espèces
05/04/22 facture omega services 7.000 40 000
06/04/22 salaires des ouvriers 50 000 10000
08/04/22 client Hachimi 8 000 2000
15/04/22 Vente au comptant FN°345 7000 5000

Le compte caisse a dégagé un solde débiteur de 5000 dh, mais il présente une anomalie. En
effet, les salaires des ouvriers ont rendu le solde de la caisse, créditeur de 10000dh à la date
du 06/04/22, alors qu’il ne doit jamais être créditeur.

Puisque toutes les autres opérations sont justifiées par des pièces comptables, cette anomalie
nous laisse penser qu’il y a une erreur, soit sur le montant des salaires qu’on nous a
communiqué, soit qu’il y a omission ou oublie d’une ou plusieurs opérations d’encaissements.

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