Module 5 Le Traitement Des Donnã©es Comptables-3

Module 5 : Le traitement des données comptables
La comptabilité sert à enregistrer des flux réels ou des flux financiers
Le métier de comptable existe depuis très longtemps. Les historiens de la comptabilité ont montré qu'il
s'exerçait déjà en Mésopotamie plus de 2000 ans avant Jésus Christ. Ce n'est cependant qu'à partir du 15ème
siècle que les premières techniques comptables s'affirment avec la publication en 1494, par Luca Pacioli
(moine fransiscain italien), du célèbre traité de comptabilité en partie double
I Le modèle comptable
A - L’imputation
 L’imputation est l’opération comptable qui consiste à inscrire une somme dans un compte au titre
d’un emploi ou d’une ressource.
 La partie “emplois” d’un compte est appelée DEBIT. Au début de votre apprentissage, il est
possible d’utiliser la notion de flux entrant.
FLUX ENTRANT = EMPLOIS = DEBIT
 La partie “ressources” d’un compte est appelée CREDIT. Au début de votre apprentissage, il est
possible d’utiliser la notion de flux sortant.
FLUX SORTANT = RESSOURCES = CREDIT
B- Le principe de la partie double
Toute opération qui traduit un flux nécessite pour son enregistrement au moins 2 comptes : l’un
débité, l’autre crédité.
C’est ce que l’on nomme LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE.
Pour une opération, on aura donc toujours : DEBIT = CREDIT.
Donc pour un ensemble d’opération, on aura toujours somme des DEBITS = somme des CREDITS
C Les comptes
Les opérations de même nature sont regroupées dans des tableaux appelés COMPTES /
• Coté gauche : FLUX ENTRANT = EMPLOIS = DEBIT
• Coté droit : FLUX SORTANT = RESSOURCES = CREDIT
N° de compte & intitulé du compte

FLUX ENTRANT FLUX SORTANT
OU OU
EMPLOIS RESSOURCES
OU OU
DEBIT CREDIT
Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 1 | 37

https://www.youtube.com/watch?v=MmuSP-AdrVU&ab_channel=YvesGENOYER
Exemple n°1 : Le 01/10/N Achat de marchandises pour 12 000 € payés au comptant par chèque bancaire.
Achats de marchandises Banque

12 000 12 000
L’achat de marchandises est un flux réel Le paiement par chèque bancaire correspondant à
entrant dans l’entreprise. ( ou emploi ou débit )
cet achat de marchandises est un flux financier
C’est une forme d’ « enrichissement ». sortant ( ou ressources ou crédit )
C’est une forme d’ « appauvrissement ».
Pour cette opération le principe de la partie double est respecté, c'est-à-dire que la somme des débits est égal
à la somme des crédits.
Exemple n°2 : Le 02/10/N Achat de marchandises pour 2 750 € payés à crédit auprès du fournisseur Denis.
Achats de marchandises Fournisseurs ( 401 )

2 750 2 750
L’achat de marchandises est un flux réel Le fournisseur Denis nous accorde un délai de
entrant dans l’entreprise. ( ou emploi ou débit ) paiement. C’est donc une dette que l’on a à son
C’est une forme d’ « enrichissement ». égard. C’est donc un flux financier sortant ( ou
ressources ou crédit ) qui sera réglé ultérieurement.
C’est une forme d’ « appauvrissement » dans la
mesure ou il s’agit d’une reconnaissance de dette.
Pour cette opération le principe de la partie double est respecté, la somme des débits est égal à la somme des
crédits.
Remarque : Les comptes de la classe 4 comme le compte 401 Fournisseurs et le compte 411 clients sont
souvent des comptes que l’on crée provisoirement lorsqu’il y a soit une reconnaissance de dette soit une
reconnaissance d’une créance. Dans tous les cas, ces comptes seront soldés par la suite lorsque la
reconnaissance de dette ou la reconnaissance de créance aura été réglée.
Les opérations du 02/10 et du 03/10 octobre en sont une illustration avec le compte 401 fournisseurs.
Les opérations du 05/10 et du 06/10 octobre en sont une illustration avec le compte 411 Clients.

Exemple n°3 : Le 03/10/N Nous payons le Fournisseur Denis par rapport à la facture du 02/10/N pour un
montant de 2 750 € en utilisant la caisse.
Fournisseurs ( 401 ) Caisse

2 750 2 750
Le paiement de la dette que l’on a à l’égard du Le fournisseur Denis est payé à laide du
fournisseur Denis correspond à un flux financier entrant compte Caisse. C’est donc un flux
( ou emploi ou débit ) dans la mesure ou il s’agit d’une financier sortant ( ou ressources ou crédit
reconnaissance dette que l’on annule. Par rapport à la ).
logique de la remarque ci-dessus, le compte 401 C’est une forme d’ « appauvrissement »
Fournisseurs est soldé si l’on tient compte de l’opération
du 2/10 et du 3/10.
C’est une forme d’ « enrichissement » d’avoir annulé
cette dette.
crédits.
Exemple n°4 : Le 04/10/N Vente de marchandises pour 3 000 €. Le client Ruben décide de nous régler
immédiatement par chèque bancaire.
Banque Ventes de marchandises

3 000 3 000
Le paiement par chèque bancaire du client La vente de marchandises est un flux réel sortant
Ruben est un flux financier entrant. ( ou emploi de l’entreprise. ( ou ressources ou crédit )
ou débit ) C’est une forme d’ « appauvrissement ».
C’est une forme d’ « enrichissement ».
crédits.
Exemple n°5 : Le 05/10/N Ventes de marchandises au client ruben pour un montant de 3 800 €. Nous
accordons au client un délai de paiement.
Clients ( 411 ) Ventes de marchandises

3 800 3 800
C’est une créance que le client a à notre égard. La vente de marchandises est un flux réel sortant de
C’est donc un flux financier entant ( ou emploi l’entreprise. ( ou ressources ou crédit )
ou débit ) qui nous sera réglé ultérieurement. C’est une forme d’ « appauvrissement ».
C’est une forme d’ « enrichissement » dans la
mesure ou cette créance nous sera réglée plus
tard..
crédits.

Exemple n°6 : Le 06/10/N Le client ruben nous règle par chèque bancaire la facture du 5 octobre N pour un
montant de 3 800 €.
Banque Clients ( 411 )

3 800 3 800
Le client ruben paye sa Le client ruben a une créance à notre égard. Lorsque le client ruben
créance qu’il a à notre égard décide de nous régler cette créance, cela consiste à annuler cette créance.
par chèque bancaire. C’est un Cette opération correspond à un flux financier sortant ( ou ressource ou
flux financier entrant ( ou crédit )
emploi ou débit ) Par rapport à la logique de la remarque ci-dessus, le compte 411 Clients
C’est une forme est soldé si l’on tient compte de l’opération du 5/10 et 6/10.
d’ « enrichissement ». C’est une forme d’ « appauvrissement » d’avoir annulé cette créance
client.
crédits.
Exemple n°7 : Le 07/10/N Deux associés ( Batiste et Raphael ) décident de créer une société START XXI.
Ils effectuent un apport de 10 000 € sur le compte bancaire de la société.
Banque Capital
10 000 10 000
Les associés Baptiste et Raphael Remarque préalable : Pour mieux comprendre cette écriture
alimentent le compte bancaire en comptable, il est nécessaire de disposer de pré-requis au niveau
faisant un chèque sur le compte de du bilan.
la société. C’est un flux financier Dans le bilan, le compte capital apparaît au niveau du passif.
entrant ( ou emploi ou débit ) C’est logique dans la mesure ou il s’agit d’une dette de la
C’est une forme société à l’égard des associés de la société. En effet, si un jour
d’ « enrichissement ». un associé est mécontent de la manière dont est gérée la
société, il pourra partir de celle-ci en récupérant ses parts.
L’apport de Baptiste et Raphael correspond à un flux financier

sortant ( ou ressource ou crédit )
C’est une forme d’ « appauvrissement » puisque la société à
une dette à l’égard des associés qui ont effectué l’apport.
Remarque importante : Pour tous les exemples qui viennent d’être évoqués, vous pouvez utiliser au
début la méthode qui vous convient le mieux.
Soit FLUX ENTRANT soit EMPLOIS soit DEBIT

Et
Soit FLUX SORTANT soit RESSOURCES soit CREDIT
Très rapidement seules les notions de débit et crédit pourront être utilisés

D - Le solde d’un compte
A un moment donné, le solde d’un compte est la différence entre le total des débits est le total des
crédits.
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

Somme Somme des Somme des Somme Somme Somme
des débits crédits débits des crédits des débits des crédits
Solde Solde
Débiteur créditeur
Débit > Crédit = Solde Débiteur Crédit > Débit = Solde Créditeur Débit = Crédit : Solde nul.
E – Notions de base sur le PCG
L’application du principe de la partie double impose à l’entreprise de disposer d’un ensemble de

comptes pour enregistrer les diverses opérations.
1 - Définition
Le plan de comptes de l’entreprise est établi par rapport à un plan de comptes général qui est une
référence pour l’ensemble des entreprises.
2 - Une liste structurée de comptes
Les comptes de la classe 1 à 5 décrivent la situation de l’entreprise ( BILAN ).
 Les comptes d’ACTIF qui traduisent des emplois intermédiaires :

classe 2 (immobilisations)
classe 3 (stocks)
classe 4 (créances sur les tiers)
classe 5 (financiers)
 Les comptes de PASSIF qui traduisent des ressources d’ordre externe :
classe 1 (capitaux)
classe 4 (dettes vis à vis des tiers)
Les comptes des classes 6 et 7 décrivent les éléments représentatifs de l’activité de l’entreprise qui
permettront de dégager le résultat de l’entreprise.
 Les comptes de charges (classe 6) représentent les emplois définitifs ( appauvrissement de

l’entreprise).
 Les comptes de produits (classe 7) représentent les ressources internes ( enrichissement de
l’entreprise).
3 - Une codification.
Tout compte est caractérisé par 2 propriétés :

est déterminé par un numéro.
COMPTE
est dénommé par un intitulé.
Le numéro d’un compte est établi selon une structure de codification.

Compte :
n° classe
sous classe
d’ordre 1
sous classe
d’ordre 2
Exemple : fournisseur de biens et services.
4
Tiers
4 0
fournisseur
4 0 1
Biens et services
F Le livre journal
Le livre-journal (ou journal) est un registre obligatoire sur lequel les opérations sont enregistrées
chronologiquement sous la forme d'une écriture (ou article). Il doit être conservé pendant 10 ans.
Un formalisme particulier est imposé par le droit comptable pour la tenue du journal car celui-ci peut être
utilisé comme moyen de preuve :
- il doit être tenu sans blanc ni ratures ; il est interdit d'effacer et d'utiliser des encrivores ;
- les erreurs détectées doivent être corrigées par contrepassation (on dit également « extourner ») : on
passe l'écriture erronée en sens inverse pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture.
Le livre journal

II L’organisation des comptes à travers les documents de synthèse : balance, bilan et
compte de résultat.( notions de base )
1 La balance
La balance est un tableau qui récapitule à un moment donné, pour tous les comptes de l'entreprise, le total des
débits, le total des crédits et le solde. C'est un moyen de contrôle des égalités fondamentales liées au principe de
la partie double
Total des débits = Total des crédits Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs
Lorsque ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu'il y a eu erreur dans un ou plusieurs enregistrements :
non-respect de la partie double, écritures non équilibrées.
La balance est un instrument de contrôle limité : seul le respect du principe de la partie double peut être vérifié ;
les oublis d'opérations, les erreurs sur les sommes enregistrées, les erreurs d'imputation (choix d'un compte
inadapté à une opération) ne peuvent pas être contrôlées par la balance.
La balance de l'entreprise DURAND au 30/09/N se présente de la sorte :
Balance de l’entreprise Durand au 30/09/N
Sommes Soldes
Numéros de
Nom des comptes
comptes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital 100 000,00 100 000,00

215 Installations techniques 50 000,00 50 000,00
370 Stocks de marchandises 30 000,00 30 000,00
401 Fournisseurs 40 000,00 40 000,00
512 Banque 85 000,00 6 000,00 79 000,00
530 Caisse 1 000,00 300,00 700,00
607 Achats de marchandises 40 000,00 40 000,00
626 Frais postaux 300,00 300,00
707 Ventes de marchandises 60 000,00 60 000,00
TOTAUX 206 300,00 206 300,00 200 000,00 200 000,00
La balance est aussi un moyen d'information : elle est établie au moins une fois par mois pour faciliter
l'établissement de certaines déclarations fiscales ou pour faire le point de la gestion passée.
On distingue deux grandes catégories de comptes
2/ Le bilan
Le bilan mesure la valeur patrimoniale à la fin de l’exercice (stock de richesse).
Bilan au 31/12 N
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISÉ CAPITAUX PROPRES

Logiciels Capital
Terrains Réserves
Constructions Résultat de l'exercice (Bénéfice ou Perte)
Matériel industriel
Matériel de transport
Matériel de bureau et informatique
Prêts
Dépôts et cautionnements versés
ACTIF CIRCULANT DETTES

Stocks Emprunts
Clients Fournisseurs
Banque Personnel
Caisse État
Sécurité sociale
TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF
Les comptes de situation permettent l’établissement du bilan. Les comptes d’actif augmentent au débit et
diminuent au crédit ; les comptes de passif augmentent au crédit et diminuent au débit.
COMPTE DE BILAN
ACTIF PASSIF
Classe 2 Classe 1
Classe 3
Classe 4 (Créances) Classe 4 (Dettes)
Classe 5
Débit Crédit Débit Crédit
Leur solde est Leur solde est

généralement débiteur généralement créditeur

3/ Le compte de résultat
Le compte de résultat mesure la performance de l’exercice .( flux d’activité sur 12 mois )
Compte de résultat au 31/12/N

CHARGES PRODUITS
Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Ventes de produits finis Travaux
Achats de matières premières Achats d'autres
Prestations de services Ventes de
approvisionnements Achats de marchandises
marchandises
Fournitures non stockables Fournitures
administratives Impôts et taxes
Rémunération du personnel
Charges financières Produits financiers

Charges d'intérêts Revenus des prêts
Produits exceptionnels
Charges exceptionnelles
Pénalités et amendes
Cessions d'immobilisations
Résultat de l'exercice
(Somme des Produits - Somme des charges)
Les comptes de gestion permettent l’établissement du compte de résultat. Les comptes de charges augmentent
au débit et diminuent au crédit. Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit.
COMPTE DE RESULTAT
CHARGES PRODUITS
Classe 6 Classe 7
Leur solde est Leur solde est

généralement débiteur généralement créditeur

III L’organisation des travaux comptables
Le droit comptable oblige l'entreprise à mettre en place un système d'organisation qui permette :
• la saisie, l'enregistrement et la conservation des données sur des registres comptables ;
• le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement ;
• la production des états financiers nécessaires.
La généralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilité a conduit le législateur à assouplir
les conditions de forme.
1/ Les sources légales et réglementaires de l'organisation comptable
Le décret d'application du 29/11/1983 relatif à la loi comptable de 1983 énonce les principes d'organisation
comptable suivants :
« Tout commerçant doit obligatoirement tenir un livre-journal, un grand-livre et un livre d'inventaire. Le livre
journal et le livre d'inventaire peuvent être côtés et paraphés, par le greffier du tribunal de commerce ou, le cas
échéant, du tribunal de grande instance statuant en matière
commerciale, au registre duquel, le commerçant est immatriculé Des documents informatiques
écrits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre d'inventaire; dans ce cas, ils doivent être identifiés,
numérotés et datés dès leur établissement par des moyens offrant toute garantie en matière de preuve ».
« Un document décrivant les procédures, et l'organisation comptable est établi par le commerçant dès lors que
ce document est nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce
document est conservé aussi longtemps qu'est exigé la présentation des documents comptables auxquels il se
rapporte. »
« Les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise sont enregistrés opération par opération et jour par
jour sur le livre-journal. Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque
donnée ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie. Les opérations de même nature, réalisés en
un même lieu et au cours d'une même journée, peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique »
« Les écritures du livre-journal sont portées sur le grand-livre et ventilées selon le plan de comptes du
commerçant Le livre-journal et le grand-livre sont détaillés en autant de journaux auxiliaires et de livres
auxiliaires que les besoins du commerce l'exigent. »
Le nouveau code du commerce publié au Journal Officiel du 21 septembre 2000 indique :

« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à l'enregistrement
comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrés
chronologiquement. Elle doit contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la
valeur des éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit établir des comptes annuels à la
clôture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent
le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui forment un tout indissociable »
« Tout commerçant est tenu de se faire ouvrir un compte dans une banque, dans un établissement de crédit ou
dans un bureau de chèques postaux ».
2/ L'enchaînement des travaux comptables

Sur la base de ces dispositions légales et réglementaires, évoquées précédemment, l'entreprise doit donc mettre
en place une organisation comptable ; dans sa version basique, celle-ci repose sur l'enchaînement de tâches
suivant :

a) Les pièces justificatives
Les pièces justificatives sont les documents (factures d'achat, double des factures de ventes, souches de
chèques, pièces de caisse, double des bulletins de paye, ) qui sont à l'origine d'un enregistrement comptable.
Elles doivent être conservées pendant au moins 10 ans.
Les pièces justificatives doivent être contrôlées (vérification des erreurs éventuelles), classées par nature et
référencées dans un ordre logique. On peut également les prétotaliser et les précomptabiliser pour accélérer le
travail de saisie.
La prétotalisation consiste à totaliser les sommes significatives relatives à des documents de même nature et
faisant l'objet d'un même type d'enregistrement comptable. Il devient alors possible, par exemple, de passer une
seule écriture pour enregistrer toutes les factures d'achat d'une journée.
La précomptabilisation consiste à analyser chaque document ou ensemble de documents prétotalisés pour
indiquer les comptes à débiter et les comptes à créditer. Techniquement, la précomptabilisation peut se faire :
- Sur un ticket comptable agrafé sur la pièce justificative ;
- Sur dessin de ticket comptable reproduit sur la pièce justificative;
- Sur un bordereau de saisie.
Exemple :
On souhaite précomptabiliser la pièce justificative suivante extraite de la comptabilité de l'entreprise DURAND
:
20/10/N Pièce de caisse n° 1
Recette Dépense
Achat de timbres poste :
30,00 €
Première solution : on agrafe un ticket comptable (document pré-imprimé) sur la pièce justificative et on
procède à la précomptabilisation.

Remarque : il est possible d'attribuer un numéro à chaque ticket comptable pour donner plus d'efficacité à
l'organisation. La mention « Visa » invite celui qui précomptabilise ou qui contrôle la précomptabilisation, à
s'identifier. On peut aussi reproduire sur la pièce justificative le dessin d'un ticket comptable avec un tampon.
Deuxième solution : on précomptabilise sur un bordereau de saisie (feuille de papier reproduisant une grille de
saisie)
b) le livre journal
Le livre-journal (ou journal) est un registre obligatoire sur lequel les opérations sont enregistrées
chronologiquement sous la forme d'une écriture (ou article). Il doit être conservé pendant 10 ans.
Un formalisme particulier est imposé par le droit comptable pour la tenue du journal car celui-ci peut être utilisé
comme moyen de preuve :
- il doit être tenu sans blanc ni ratures1 ; il est interdit d'effacer et d'utiliser des encrivores ;
Remarque : Cette obligation a maintenant un caractère desuet dans la mesure ou les journaux sont tenus sur
des registres électroniques grâce à des logiciels comptables.
- les erreurs détectées doivent être corrigées par contrepassation (on dit également « extourner ») : on passe
l'écriture erronée en sens inverse pour l'annuler, puis on passe la bonne écriture.
L'enregistrement de la pièce comptable précédente sera structuré ainsi

c) Le grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de l'entreprise. Il est « alimenté » par le
report des écritures qui sont enregistrées dans le journal.
Il peut être détaillé en autant de grands livres auxiliaires que de besoin, et doit être conservé pendant 10 ans.
Aucune condition de forme n'est prévue.
d) Elaboration des documents de synthèse : balance, bilan et compte de résultat
SYNTHESE
Tout flux réel ou financier doit être enregistré en comptabilité.
• Les enregistrements se font dans des comptes.
• Un compte comprend deux parties :
- partie gauche ou flux entrant ou emploi ou débit.

- partie droite ou flux sortant ou ressource ou crédit,
• En fin de période, tout compte indique un solde (débiteur ou créditeur ou nul).
A la fin de l’exercice comptable, il sera nécessaire d’élaborer les documents de synthèse : la balance, le
bilan et le compte de résultat.
TRAVAIL A FAIRE (en autonomie)

Conseil : Il me paraît fondamental de réaliser toutes ces applications dans leur intégralité mais de manière
progressive. C’est le seul moyen d’acquérir et de maîtriser le principe de la partie double qui vous sera
particulièrement utile durant vos études en comptabilité.
Application 1 : Les fondamentaux de l’écriture comptable.
Application 2 : L’entreprise Michel.
Application 3 : Des comptes d’actif, de passif de charges et de produits.
Application 4 : Cas auto-école du Sud
Application 5 : SARL Gardini
Application 6 : Société Pôlesud

APPLICATIONS
Application 1 : Les fondamentaux de l’écriture comptable

Afin de traduire comptablement des opérations entre trois entreprises, un étudiant en comptabilité a représenté
graphiquement leurs échanges, comme ci-après :
Entreprise Greg
Marchandises Prix 500 €
Chèque de 500 €
Entreprise Yves Marchandises Prix 300 €
Entreprise Rub
Espèces 300 €
Travail à faire :
1/ Quelles sont les opérations réalisées par les entreprises Greg, Yves et Rub ?
2/ Dans la comptabilité de l’entreprise Greg, enregistrer ces opérations à l’aide des comptes en T .
3/ Dans la comptabilité de l’entreprise Yves, enregistrer ces opérations à l’aide des comptes en T .
4/ Dans la comptabilité de l’entreprise Rub, enregistrer ces opérations à l’aide des comptes en T .

Solution
1/* L’entreprise Greg vend pour 500 € de marchandises à l’entreprise Yves et reçoit en contrepartie un chèque
de 500 €.
*L’entreprise Yves achète à l’entreprise Greg 500 € de marchandises et paye en contrepartie la somme de 500 €
à l’aide d’un chèque.
L’entreprise Yves vend à l’entreprise Rub 300 € de marchandises et reçoit en contrepartie en espèce la somme
de 300 €.
*L’entreprise Rub achète à l’entreprise Yves 300 € de marchandises et paye en contrepartie la somme de 300 €
en espèce.
2/ Comptabilité de l’entreprise Greg sous la forme de comptes en T

500 500
3/ Comptabilité de l’entreprise Yves sous la forme de comptes en T

500 500
Caisse Ventes de marchandises

300 300
4/ Comptabilité de l’entreprise Rub sous la forme de comptes en T
Achats de marchandises Caisse

300 300
Pour toutes ses opérations le principe de la partie double est respecté : la somme des débits est identique à la
somme des crédits.

Application 2 : Enregistrer les opérations ci-dessous dans les comptes de l’entreprise
Michel
- 1/02 Versement d'espèces en banque : 6 000 €.

- 2/02 Acquisition d'une voiture utilitaire réglée par chèque bancaire : 18 500 €.
- 3/02 Retrait d'espèces de la banque : 12 000 €.
- 4/02 Ventes de marchandises à un client : 42 000 € : règlement de la moitié au comptant par chèque
bancaire, de l'autre moitié à crédit.
- 5/02 Achat de marchandises à un fournisseur : 100 000 €. Règlement : 25 % au comptant par chèque
bancaire, 75 % à crédit.
- 6/02 Règlement de la prime d'assurance par virement bancaire : 8 500 €.
- 7/02 Encaissement de coupons d'actions par la banque : 650 €.
- 8/02 Règlement d'un client par virement bancaire : 2 600 €. Ce montant correspond à une facture déjà
enregistrée.
- 9/02 Règlement à un fournisseur par chèque bancaire : 18 200 €.Ce montant corresponds à une
facture déjà enregistrée.
- 10/02 Retour de marchandises à un fournisseur : 4 300 €. Ce montant est porté en compte.
Travail à faire : Dans le cadre d’un stage, en tant qu’étudiant en comptabilité, vous êtes chargé d’enregistrer
les opérations ci-dessus dans les comptes en T de l’entreprise Michel.

Solution
1/02
Banque Caisse
6 000 6 000
Remarque importante : Les débits et crédits du compte banque dans l’entreprise fonctionne à l’inverse de votre
compte à la banque.
Exemple. Quand vous débitez votre compte banque dans l’entreprise, vous allez disposer d’une somme plus
importante sur votre compte bancaire. Vous allez vous enrichir. En contre partie votre compte banque dans la
banque sera nécessairement crédité.
C’est logique dans la mesure où les comptes banque dans l’entreprise et le compte bancaire à la banque
fonctionnent de manière inverse.
Dans votre vie quotidienne, lorsque vous débitez votre compte bancaire, vous vous appauvrissez.
Pour ceux qui n’ont éventuellement pas compris mon explication, je vous invite dans un premier temps à faire
abstraction des mouvements débit et crédit sur votre compte bancaire. Dans un second temps, vous
comprendrez la logique d’ensemble.
2/02
Matériel de transport Banque
18 500 18 500
3/02
Caisse Banque
12 000 12 000
4/02
21 000 42 000
Clients
Débit Crédit
21 000
5/02
100 000 25 000
Fournisseur
Débit Crédit
75 000

6/02
Primes d’assurances Banque
8 500 8 500
7/02
Banque Produits financiers
650 650
8/02
Banque Clients
2 600 2 600
9/02
Fournisseurs Banque
18 200 18 200
10/02
Fournisseurs Achats de marchandises
4 300 4 300
Application 3 : Comptes d’actif, de passif, de charges ou de produits.

Travail à faire :
1/ Le total des débits d’un compte Client s’élève à 85 300 €, le total des crédits s’élève à
45 300 €. Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa signification ?
2/ Le total des débits d’un compte Fournisseur s’élève à 102 600 €, le total des crédits s’élève à 152 600 €.
Quelle est la nature du solde ? Quel est son montant ? Quelle est sa signification ?
3/ Indiquer par une croix (X) dans la colonne qui convient la nature des comptes suivants :

Nom des comptes Comptes Comptes Comptes Comptes
ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS
Achats de marchandises
Emprunt
Prêt
Ventes de produits finis
Fonds commercial
Dettes fiscales et
sociales
Stock marchandises
Dettes fournisseurs
Créances clients

Solution
1/ Nature du solde : débiteur. Montant du solde : 40 000 €. Signification : créances sur le client.
2/ / Nature du solde : Créditeur. Montant du solde : 50 000 €. Signification : dette envers le fournisseur.
3/ Nature des comptes :
ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS

Achats de marchandises X
Emprunt X
Prêt X
Ventes de produits finis X
Fonds commercial X
Dettes fiscales et sociales X
Stock marchandises X
Dettes fournisseurs X
Créances clients X

Application 4 :
https://www.youtube.com/watch?v=QWLJuzyD1vM&ab_channel=YvesGENOYER
CAS AUTO ECOLE DU SUD
M DURAND crée une entreprise d'auto-école, le 1er octobre N

(AUTO ECOLE DU SUD) et dépose à sa banque le même jour
sur un compte professionnel, une somme de 150 000 €
prélevée sur sa fortune personnelle.
Au cours du mois d'octobre N, il effectue les opérations qui figurent dans l'annexe 1 (page n°2).
Travail à faire
1°) Présentez le bilan d'ouverture.
2°) Enregistrez les opérations du mois d'octobre N dans les comptes en T de l'entreprise en
complétant l'annexe 1.
Voici la liste des comptes qui vous seront utiles pour comptabiliser les différentes opérations :
Comptes de charges et de produits (comptes
Comptes de bilan (comptes de situation)
de gestion)
▪ Banque ▪ Capital ▪ Achats ▪ Prestations de

▪ Caisse ▪ Fournisseurs ▪ Services extérieurs services
▪ Matériel ▪ Emprunt ▪ Rémunération du ▪ Produits
▪ Immobilisations personnel exceptionnels
incorporelles ▪ Charges d'intérêts
bancaires
3°) En vous aidant des différents enregistrements que vous venez d'effectuer, reportez les opérations
dans le grand livre ( Annexe 2 ) comprenant les différents comptes en T.
N'oubliez pas de comptabiliser dans les comptes concernés les opérations réalisées à la création de
l'entreprise (le 1er octobre N) !
Vous prendrez aussi le soin aussi de calculer les soldes débiteurs ou les soldes créditeurs pour
chaque compte en T.
4°) Présentez le bilan et le compte de résultat au 31/10/N ; complétez l'annexe 3 page 4.

Annexe 1
3/10 Retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise : 6 000 €
5/10 Achat de 5 véhicules automobile : 65 000 € par chèque
6/10 Achat de plusieurs micro ordinateurs 10 600 € , d'un logiciel de gestion pour les auto-écoles 7
400 €. Paiement ½ au comptant par chèque, ½ à crédit auprès du fournisseur AMS Informatique.
7/10 Emprunt de I 0 000 € à la banque
8 /10 Le fournisseur AMS Informatique nous rembourse pour 2 000 € par chèque pour tenir compte
de la restitution de matériels informatiques défectueux.
9/10 Achat de fournitures de bureau et de cartouches d'encre pour les imprimantes laser pour 1 000
€ à crédit, fournisseur "Papeterie Gerbert
9/10 Achat de 5 imprimantes laser couleur 3 500 €, par chèque
10/10 Réception d'une facture d'avoir adressée par le fournisseur "Papeterie Gerbert" (200 € ont été
comptés en trop sur la facture du 09/10)

15/10 Recettes de la 1ère quinzaine, 2 250 € encaissées en espèces
16/10 Remboursement à un client qui avait payé une leçon en trop : 150 €, en espèces
18/10 Paiement par chèque de l'assurance des véhicules de l'auto école : 6 700 €
19/10 Publicité passée dans le journal 250 €, payée en espèces
20/10 Paiement des intérêts sur l'emprunt : 1 500 € par prélèvement automatique
21/10 Règlement d'une partie du solde au fournisseur AMS informatique : 5 000 €, par chèque
28/10 Pourboire remis exceptionnellement par un client pour la réussite au permis : 100 € en
espèces
30/10 Paiement par chèque des achats d'essence du trimestre : 2 300 €
31/10 Paiement des salaires des moniteurs de l'auto école à temps partiel : 3 000 € par chèque

31/10 Recettes de la 2ème quinzaine : 6 450 € dont 450 € en chèques remis sur le compte en banque,
le reste en espèces
Annexe 2 Grand livre
 Comptes de bilan
Banque Caisse
Solde
Matériel
Solde
Immobilisations incorporelles Solde
Fournisseurs
Solde
Capital
Solde
Solde Emprunt
Solde
 Comptes de charges et de produits

Achats Services extérieurs

Solde Solde
Rémunération du personnel Charges d'intérêts
Solde Solde
Prestations de services Produits exceptionnels
Solde
Solde

Annexe 3
Bilan au 31/10/N
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
• Immobilisations • Capital
incorporelles • Résultat
• Immobilisations corporelles
(matériel) Dettes
• Dettes financières
Actif circulant (emprunt)
• Banque • Dettes fournisseurs
• Caisse
Total Total

CHARGES PRODUITS
• Achats • Prestations de services
• Services extérieurs
• Rémunération du
personnel
Produits exceptionnels
Charges financières
Total des charges Total des produits
Résultat
Totaux Totaux

CORRECTION
1°) Bilan d'ouverture
Bilan au 1er octobre N

ACTIF PASSIF
Disponibilités 150 000,00 Capital 150 000,00
Total 150 000,00 Total 150 000,00
Annexe 1
3/10 Retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise : 6 000 €
Caisse Banque
6 000 6 000
5/10 Acquisition de 5 véhicules automobile : 65 000 € par chèque
Matériel de transport Banque

65 000 65 000
6/10 Acquisition de plusieurs micro ordinateurs 10 600 € , d'un logiciel de gestion pour les auto-
écoles 7 400 €. Paiement ½ au comptant par chèque, ½ à crédit auprès du fournisseur AMS
Informatique.
Matériel informatique Banque

10 600 9 000
Immobilisation incorporelles ( logiciels ) Fournisseur

7 400 9 000
7/10 Emprunt de I 0 000 € à la banque
Banque Emprunt
10 000 10 000
8 /10 Le fournisseur AMS Informatique nous rembourse pour 2 000 € par chèque pour tenir compte
de la restitution de matériels informatiques défectueux.
Banque Matériel informatique

2 000 2 000
9/10 Achat de fournitures de bureau et de cartouches d'encre pour les imprimantes laser pour 1 000
€ à crédit, fournisseur "Papeterie Gerbert
Achats Fournisseur
1 000 1 000
9/10 Achat de 5 imprimantes laser couleur 3 500 €, par chèque
Matériel informatique Banque

3 500 3 500
10/10 Réception d'une facture d'avoir adressée par le fournisseur "Papeterie Gerbert" (200 € ont été
comptés en trop sur la facture du 09/10)
Fournisseur Achats
200 200
Remarque : Pour mieux cerner cette facture d'avoir, il faut inverser l'écriture du 9/10 dans la mesure
ou il s'agit d'une facture d'avoir lié à un achat.
15/10 Recettes de la 1ère quinzaine, 2 250 € encaissées en espèces
Caisse Prestations de
services
2 250 2 250
16/10 Remboursement à un client qui avait payé une leçon en trop : 150 €, en espèces
Prestations de services Caisse

150 150
18/10 Paiement par chèque de l'assurance des véhicules de l'auto école : 6 700 €
Services extérieurs Banque

6 700 6 700
19/10 Publicité passée dans le journal 250 €, payée en espèces

Services extérieurs Caisse
250 250
20/10 Paiement des intérêts sur l'emprunt : 1 500 € par prélèvement automatique
Charges d'intérêts Banque

1 500 1 500
21/10 Règlement d'une partie du solde au fournisseur AMS informatique : 5 000 €, par chèque
Fournisseur Banque
5 000 5 000
28/10 Pourboire remis exceptionnellement par un client pour la réussite au permis : 100 € en
espèces
Caisse Produits exceptionnels

100 100
30/10 Paiement par chèque des achats d'essence du trimestre : 2 300 €
Achats Banque
2 300 2 300
31/10 Paiement des salaires des moniteurs de l'auto école à temps partiel : 3 000 € par chèque
Rémunération du personnel Banque

3 000 3 000
31/10 Recettes de la 2ème quinzaine : 6 450 € dont 450 € en chèques remis sur le compte en
banque, le reste en espèces
Caisse Prestations de services

6 000 6 450
Banque
Débit Crédit
450

Annexe 2
Banque Caisse
01-oct 150 000 6 000 03-oct 03-oct 6 000 150 16-oct
07-oct 10 000 65 000 05-oct 15-oct 2 250 250 19-oct
08-oct 2 000 9 000 06-oct 28-oct 100
31-oct 450 3 500 09-oct 31-oct 6 000
6 700 18-oct 14 350 400
1 500 20-oct Solde débiteur 13 950
5 000 21-oct
2 300 30-oct Matériel
3 000 31-oct 05-oct 65 000 2 000 08-oct
162 450 102 000 06-oct 10 600
Solde débiteur 60 450 09-oct 3 500
79 100 2 000
Immobilisations incorporelles Solde débiteur 77 100
06-oct 7 400
7 400 - Fournisseurs
Solde débiteur 7 400 10-oct 200 9 000 06-oct
21-oct 5 000 1 000 09-oct
Capital 5 200 10 000
150 000 01-oct Solde créditeur 4 800
- 150 000
Solde créditeur 150 000 Emprunt
10 000 07-oct
- 10 000
Solde créditeur 10 000
Achats Services extérieurs

09-oct 1 000 200 10-oct 18-oct 6 700
30-oct 2 300 19-oct 250
3 300 200 6 950 -
Solde débiteur 3 100 Solde débiteur 6 950
Rémunération du personnel Charges d'intérêts

31-oct 3 000 20-oct 1 500
3 000 - 1 500 -
Solde débiteur 3 000 Solde débiteur 1 500
Prestations de services Produits exceptionnels

16-oct 150 2 250 15-oct 100 28-oct
6 450 31-oct - 100
150 8 700 Solde créditeur 100
Solde créditeur 8 550

Annexe 3
Bilan au 31/10/N
ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations
incorporelles 7 400 Capital 150 000
Immobilisations 77 100
corporelles (matériel) Résultat - 5 900
Actif circulant Dettes

Dettes financières
Banque 60 450 (emprunt) 10 000
Caisse 13 950 Dettes fournisseurs 4 800
Total 158 900 Total 158 900
CHARGES PRODUITS
Prestations de
Achats 3 100 services 8 550
Services extérieurs 6 950
Rémunération du
personnel 3 000
Charges financières Produits exceptionnels 100
Charges d'intérêts
bancaires 1 500
Total des charges 14 550 Total des produits 8 650

Perte 5 900
Total 14 550 Total 14 550
L'entreprise est actuellement en perte. Cette situation est typique des

entreprises en phase de création : les recettes sont encore insuffisantes pour
couvrir les charges nécessaires au démarrage de l'activité.

Application 5 : SARL Gardini
Vous devez retrouver les énoncés des différentes opérations à partir des enregistrements comptables effectués
dans les comptes en T ci-dessous de la SARL Gardini (fleuriste).
3 Juillet
Achats de marchandises Fournisseur PAUL
1 700 1 700
5 juillet
Client Badi Ventes de marchandises
2 160 2160
10 juillet
850 850
15 juillet
Banque Client Pantout
800 800
18 juillet
Location ( magasin ) Banque
890 890
CORRECTION
Le 3 juillet : Achats de plantes à crédit au fournisseur Paul : 1 700 €
Le 5 juillet : Ventes de fleurs à crédit au client Badi : 2 160 €
Le 10 juillet : Achats de fleurs au fournisseur Chou : 850 € Paiement immédiat par chèque.
Le 15 juillet Réception d'un chèque de 1 800 € du client Pantout.
Le 18 juillet Paiement du loyer du magasin pour le mois de juin pour un montant de 890 € par chèque bancaire.

Application 6 : Société Pôlesud.
Vous travaillez en tant que comptable dans une entreprise de distribution de marchandises Pôlesud.
1°) Apport de 500,00 € par l’entrepreneur, déposé sur le compte en banque de l’entreprise.
2°) Location des locaux : 100,00 € de loyer à payer chaque mois à LOCA, le propriétaire.
3°) Achats à crédit de fournitures pour 50,00 € à DISCO à payer dans 60 jours au fournisseur.
4°) Achats de marchandises au fournisseur ORDO pour 200,00 €. Ces achats sont payés par chèque
bancaire au comptant.
5°) Ventes de marchandises au client POUSSI pour 200,00 €. POUSSI paye par banque immédiatement.
6°) L’entreprise emploie du personnel salarié :
a) Le montant des salaires dus au personnel s’élève à 150,00 €.
b) Les salaires sont payés par chèques en fin de mois : 150,00 €.
7°) Acquisition à crédit d’une camionnette d’une valeur de 200,00 € au fournisseur RIC.
8°) Ventes de marchandises pour 50,00 € à TAC. Son règlement devra intervenir dans 90 jours.
TRAVAIL A FAIRE :
1/ Tracer les comptes schématiques et enregistrer les flux correspondant aux opérations 1 à 8 ou grand livre.
2/ Quelle est la situation de la trésorerie de l’entreprise ?
3/ Tracer et présenter le bilan à la fin de la période.
4/ Quelle est la nature et quel est le montant du résultat de l’activité de cette entreprise ?

CORRECTION
1/Enregistrement des flux dans les comptes en T ou grand livre.
COMPTES DE BILAN
Banque Capital
(1) 500 100 (2) 500 (1)
(5) 200 200 (4) Solde créditeur 500
150 (6b)
Solde débiteur 250
Fournisseur Personnel
50 (3) (6b) 150 150 (6a)
Solde créditeur 50 Solde nul
Matériel de transport Fournisseur d'immobilisation

(7) 200 200 (7)
Solde débiteur 200 Solde créditeur 200
Client
Débit Crédit
(8) 50
Solde débiteur 50
COMPTES DE GESTION
Achats de marchandises Location

(3) 50 (2) 100
(4) 200 Solde débiteur 100
Solde débiteur 250
Rémunération du personnel Ventes de marchandises

(6a) 150 200 (5)
Solde débiteur 150 50 (8)
Solde créditeur 250
2/ Quelle est la situation de la trésorerie de l’entreprise ?

L'entreprise a un avoir disponible de 250,00 €.
En effet, le compte banque présente un solde débiteur (emploi net) de 250,00 €.

3/
BILAN à la fin de la période l'entreprise Pôlesud
ACTIF PASSIF
Emplois nets Ressources nettes
Matériel 200,00 Propriétaire (CAPITAL) 500,00

Résultat de l’activité - 250,00
SITUATION NETTE 250,00
Créances clients 50,00
Dettes fournisseurs 250,00
Banque 250,00 (50,00+200,00)
Total Général 500,00 Total Général 500,00
4/L'entreprise a réalisé une perte de250,00 €. Ce montant apparaît au niveau du bilan : Résultat de l'activité -
250.
En effet, le passif est supérieur à l'actif pour un montant de 250.
Vérification à partir des soldes des comptes de gestion :

Somme des produits (Comptes de la classe 7 ) 250 - Somme des charges (Comptes de la classe 6 ) (100
+250+150 = 500 ) fait apparaître une perte de 250 €.

Module 5 Le Traitement Des Donnã©es Comptables-3

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Module 5 : Le traitement des données comptables

La comptabilité sert à enregistrer des flux réels ou des flux financiers

FLUX ENTRANT = EMPLOIS = DEBIT

FLUX SORTANT = RESSOURCES = CREDIT

B- Le principe de la partie double

Pour une opération, on aura donc toujours : DEBIT = CREDIT.

• Coté droit : FLUX SORTANT = RESSOURCES = CREDIT

N° de compte & intitulé du compte

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 1 | 37

Achats de marchandises Banque

Achats de marchandises Fournisseurs ( 401 )

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 2 | 37

Fournisseurs ( 401 ) Caisse

Banque Ventes de marchandises

Clients ( 411 ) Ventes de marchandises

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 3 | 37

Banque Clients ( 411 )

L’apport de Baptiste et Raphael correspond à un flux financier

Soit FLUX ENTRANT soit EMPLOIS soit DEBIT

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 4 | 37

Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit

E – Notions de base sur le PCG

L’application du principe de la partie double impose à l’entreprise de disposer d’un ensemble de

2 - Une liste structurée de comptes

Les comptes de la classe 1 à 5 décrivent la situation de l’entreprise ( BILAN ).

 Les comptes d’ACTIF qui traduisent des emplois intermédiaires :

 Les comptes de charges (classe 6) représentent les emplois définitifs ( appauvrissement de

Tout compte est caractérisé par 2 propriétés :

Le numéro d’un compte est établi selon une structure de codification.

Exemple : fournisseur de biens et services.

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 6 | 37

101 Capital 100 000,00 100 000,00

TOTAUX 206 300,00 206 300,00 200 000,00 200 000,00

On distingue deux grandes catégories de comptes

ACTIF IMMOBILISÉ CAPITAUX PROPRES

ACTIF CIRCULANT DETTES

Débit Crédit Débit Crédit

Leur solde est Leur solde est

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 8 | 37

Le compte de résultat mesure la performance de l’exercice .( flux d’activité sur 12 mois )

Compte de résultat au 31/12/N

Charges d'exploitation Produits d'exploitation

Charges financières Produits financiers

Débit Crédit Débit Crédit

Leur solde est Leur solde est

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 9 | 37

1/ Les sources légales et réglementaires de l'organisation comptable

Le nouveau code du commerce publié au Journal Officiel du 21 septembre 2000 indique :

2/ L'enchaînement des travaux comptables

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 10 | 37

20/10/N Pièce de caisse n° 1

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 12 | 37

L'enregistrement de la pièce comptable précédente sera structuré ainsi

Module 5 Le traitement des données comptables P a g e 13 | 37

d) Elaboration des documents de synthèse : balance, bilan et compte de résultat

• Les enregistrements se font dans des comptes.

• Un compte comprend deux parties :

- partie gauche ou flux entrant ou emploi ou débit.

• En fin de période, tout compte indique un solde (débiteur ou créditeur ou nul).

TRAVAIL A FAIRE (en autonomie)

Application 1 : Les fondamentaux de l’écriture comptable.

Application 2 : L’entreprise Michel.

Application 3 : Des comptes d’actif, de passif de charges et de produits.