L’auditeur interne pour qui le contrôle interne constitue une finalité s’attachera, dès

après le rapport, à améliorer ou à faire améliorer le système.

 Les faiblesses liées au système

IL s’agit des faiblesses dites de conception, décelées dès la description du système et

le test d’existence.

Ce sont généralement des cumuls de fonctions, des incompatibilités, des conflits

d’intérêt, ou tout simplement des absences de contrôles.

Exemples :

- un demandeur qui effectue seul la réception du bien commandé

- non plafonnement des commandes
- inexistence d’une politique d’agrément des fournisseurs
- inexistence d’un fichier fournisseurs
- non mise en concurrence systématique des fournisseurs
- constatation des réceptions sur la base du bon de livraison du fournisseur
- inexistence de tampon dateur, tampon « copie » et « original »
- distribution des chèques de règlement par le service trésorerie qui les a établis
- etc…

Comme dit plus haut, ces lacune obligent l’auditeur externe à plus d’attention (et
donc des sondages plus étendus) sur les comptes Achats – fournisseurs et stocks.

 Les faiblesses d’application du système

Ce sont des faiblesses résultant de l’absence d’application ou de la mauvaise

application des contrôles décrits dans le plan d’approche. Les tests de permanence
effectués (sondages) ont pu révéler des défaillances humaines.

L’incidence sur le contrôle des comptes est, en définitive, identique à celle des
faiblesses de conception.

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La seule différence, dans ce cas, est qu’il y a lieu de situer les responsabilités et d’en
tirer les conséquences (D.G.)

 Les recommandations

Les recommandations découlent directement des faiblesses relevées et peuvent

aboutir à l’élaboration de nouvelles procédures, en collaboration avec les audités.

Le suivi de ces recommandations incombe à l’auditeur par délégation de la Direction

Générale.

Une évaluation annuelle est conseillée pour éviter qu’elles ne restent lettre morte.

V – CONTROLE DES COMPTES

L’auditeur externe qui doit se faire une opinion sur la régularité et la sincérité des
états financiers et l’auditeur interne qui doit se soucier de la fiabilité de l’information,
ne peuvent, tous deux, atteindre leur objectif respectif sans examen des comptes
relatifs aux achats.

Pour ce faire, deux techniques fondamentales lui sont indispensables : l’inventaire

physique et la confirmation directe des soldes.

Les comptes directement concernés, selon SYSCOA, sont :

- au bilan :

 les immobilisations corporelles

 les stocks (marchandises et matières)
 les fournisseurs

- au compte de résultat : les achats (marchandises et matières)

5.1 – Immobilisations corporelles

Seules les acquisitions d’immobilisations corporelles rentrent dans le cadre de l’audit

des achats, les procédures d’achat étant sensiblement identiques à celles des autres
biens et services (quoique l’ordonnancement peut revêtir des formes différentes)
(voir § 5.3 suivant).

5.2 – Stocks

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Les mouvements de biens, matières premières ou consommables, dans un système
d’inventaire permanent sont transcrits dans les comptes de variation de stock tout au
long de l’exercice. Leur fiabilité et exhaustivité ont été vérifiées lors du contrôle des
procédures.

L’auditeur, pour attester de la réalité des stocks est tenu :

- d’assister à l’inventaire physique de clôture (voir annexe)

- de procéder aux contrôles arithmétiques des quantités et des valeurs
- de procéder à une confirmation des stocks chez les tiers (s’il y a lieu - cas des
sociétés mères et filiales)

5.3 – Fournisseurs

Nous savons que le poste « Fournisseurs » au bilan est constitué des soldes, détaillés
par ailleurs dans une balance auxiliaire.

Pour attester de la réalité de ces soldes l’auditeur dispose de plusieurs techniques :

 la confirmation directe de soldes (annexe)

 la justification par sondage des factures les plus importantes (choix

effectué dans le détail des soldes ou des mouvements les plus
significatifs). Justification effectuée sur la base de la liasse décrite
précédemment (facture, bon de commande, bon de réception…)

NOTA : les sondages sont d’autant plus étendus que les faiblesses décelées dans le
système de réception, d’ordonnancement et de paiement des factures sont
importantes.

L’objectif du contrôle des comptes fournisseurs est la justification de la dette

encourue par l’entreprise quant à sa réalité et quant à sa valeur.

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C’est ainsi qu’il y a lieu de vérifier que :

- les soldes inscrits dans les comptes tenus en devises ont été convertis sur la
base du cours de clôture
- les écarts de conversion entre le cours de comptabilisation et le cours de
clôture ont été enregistrés dans les comptes appropriés
- les pertes probables de change ont été provisionnées (principe de prudence)

5.4 – Les achats

Une revue analytique permet de déceler les variations importantes d’un exercice à
l’autre.

La relative importance de celles-ci est laissée à ’appréciation de l’auditeur selon la

taille de l’entité auditée et le seuil de signification estimé.

Les variations devraient être justifiées par :

- un renchérissement des articles achetés

- une recrudescence de la production et/ou de la demande du marché

Une augmentation des achats de matières (en quantité), par exemple, se justifierait
difficilement dans un contexte de baisse de production avérée.

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