AUDIT DES BANQUES

REVISION EN AGENCES
Activits des agences activits principales : Recevoir des dpts Octroyer des prts Grer les comptes de la clientle activits secondaires Garde de valeurs Ventes de bons du trsor Recouvrement et paiement des effets de commerce Autres services

compte rendu dactivit remis au sige social Lagence doit pouvoir proposer tous les services bancaires au premier degr (Eviter que le client n'aille chez le concurrent)

Deux axes possibles : Soit audit de quelques agences qui permet : de sassurer du respect de toutes les procdures en vigueur dans la banque au niveau de lagence ; de sassurer de lintgralit des enregistrements ; de sassurer de lexistence des diffrents postes du bilan et du compte de rsultat. Soit audit dun nombre limit de procdures, mais dans un grand nombre dagences ; Par exemple : Audit des dossiers de crdits Audit du portefeuille effets. Permet de sassurer de la fiabilit des procdures tudies sur un plus grand nombre dagences et davoir une opinion sur leur application au niveau du groupe. Lapproche de la rvision en agence dpend beaucoup de lautonomie de lagence qui est fixe en fonction : de lorganisation gnrale de la banque ;

 de la taille de lagence ; des comptences de la direction de lagence. Cette autonomie se mesure : dans lorganisation de lagence (quipement, saisie et traitement des oprations), par ltude des dlgations (autorisations dengagements principalement)

La rvision en agence : doit tre prpare : slection par revue analytique ; obtention dinformations au sige ; analyses pralables. peut tre effectue conjointement avec linspection de la banque tre mene en liaison avec le responsable administratif ou le contrleur de lagence.

PROGRAMME DE CONTROLE EN AGENCES Les contrles effectus en agences par le rviseur externe sont orients sur quelques axes principaux, savoir : le respect des procdures de contrle interne ; la vrification des comptes et de la fiabilit des donnes transmises au sige ; lexamen des engagements ; la prise de connaissance des mesures de scurit.

Les travaux doivent tre matrialiss sur des feuilles de travail.

Fait par 1. Respect des procdures de contrle interne 1.1 Examiner lorganigramme dtaill de lagence et sassurer que quelque soit la qualit des procdures et de leur application, la sparation des tches est correctement tablie, savoir quil existe une sparation entre : la comptabilit, la prparation des pices comptables, laccs aux valeurs 1.2 Contrler lapplication des procdures dacheminement des documents concourant soit un enregistrement comptable, soit une prise de dcision. 1.3 Examiner le registre des contrles effectuer par les responsables de lagence. Vrifier que la priodicit prvue par le sige est respecte et sassurer que les personnes qui contrlent ne sont pas celles qui effectuent les tches faisant lobjet du contrle. 2. Vrification des comptes et des mthodes de comptabilisation Outre le contrle de la justification des enregistrements comptables, laccent sera mis sur les comptes de suspens et sur les comptes dexistants (portefeuille, bons de caisse, ...). 2.1 Contrle de la comptabilit gnrale : sur la base dune journe comptable, effectuer le pointage de lintgralit dune journe comptable avec les pices justificatives. 2.2 Comptes de suspens : il sagit des comptes entre lagence et le sige ou entre celle-ci et les autres agences, les oprations doivent donc se dnouer rapidement. Ainsi il convient de sassurer quil nexiste pas de suspens prsentant une antriorit anormale et de procder un examen approfondi de leur nature et des causes de non apurement . Pour ce faire, analyser la procdure de suivi des comptes de suspens et de leur apurement et procder un contrle approfondi de son application. 2.3 Valeurs en caisse 2.3.1 Procder un contrle de la caisse en effectuant le comptage et le rapprochement avec le journal de caisse. Sassurer que la caisse est vrifie priodiquement par le responsable du service.

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Fait par 2.3.2 Compte Banque Centrale : Examiner les tats de rapprochements tablis par lagence, sous langle de leur priodicit, et de lantriorit et de la nature des oprations qui y sont portes. 2.4 Comptes de Portefeuille 2.4.1 Procder un inventaire physique du Portefeuille et effectuer le rapprochement avec la comptabilit. Cet inventaire ne sera ^pas obligatoirement exhaustif : dans ce cas, il sera effectu par sondage ; cest--dire que lon slectionnera 3 ou 4 catgories de comptes de Portefeuille (critre comptable) et que lon effectuera le comptage de 4 ou 5 chances pour chaque catgorie. Le rapprochement avec la comptabilit gnrale consistera en un rapprochement de lchancier avec les comptes et du dtail de lchancier avec les comptages effectus. N.B : On aura intrt se faire tirer auprs du service du portefeuille le listing des chances slectionnes la date la plus proche des contrles afin de lavoir au moment de larrive lagence. 2.4.2 Examiner les impays rcents et effectuer la liaison avec les contrles affrents aux engagements. 2.4.3 Examiner les effets prorogs et leur dnouement. 2.4.4 Vrifier par sondage lapplication des conditions partir des ouvertures de crdit par escompte. 2.4.5 Vrifier lapplication des conditions clientle ( partir des fiches douverture de crdits par escompte) et limputation comptable dans les comptes concerns. Ce contrle sera effectu partir des bordereaux de remise client dune journe comptable. 2.5 Bons de caisse Leur vrification fait apparatre trs nettement la simultanit des contrles comptables et des contrles des mesures de scurit et du contrle interne. Obtenir linventaire des bons de caisse et effectuer le rapprochement avec les comptes de bons de caisse : non chus moins de trois mois, compris entre 3 mois et 2 ans, plus de deux ans ; chus et non rembourss. Examiner (par sondage partir de linventaire dtaill par bon de caisse) les bons de caisse non chus (en fait les souches) en vue de

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Fait par de sassurer que les signatures ncessaires ont bien t apposes, que les conditions correspondent bien celles de linventaire (taux, chance,...). Examiner quelques bons de caisse chus et rembourss en sassurant que ceux-ci sont annuls et rattachs la souche. Vrifier quil existe un inventaire des carnets de bons de caisse reus par lagence et en effectuer linventaire physique.

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2.6 Comptes crditeurs de la clientle 2.6.1 Vrifier par sondage lapplication des conditions partir des fiches douverture de comptes 2.6.2 Pour les comptes arrts manuellement, effectuer le rapprochement entre le montant affrent au 4me trimestre et pass en compte de rgularisation et les intrts rellement verss courant janvier. 2.7 Autres comptes non bancaires 2.7.1 Frais gnraux Faire un sondage sur la justification des comptes, laide de pices justificatives. 2.7.2 Frais de personnel et comptes du personnel Effectuer le rapprochement entre les comptes de frais de personnel et les tats fiscaux. Prts au personnel : sassurer quils ont fait lobjet dune autorisation de la Direction et que les remboursements sont correctement effectus. Comptes vue du personnel : sassurer quils sont priodiquement examins par un membre de la Direction et examiner les comptes prsentant des mouvements importants. 3. Examen des engagements Les contrles seront effectus sous le triple aspect des procdures de contrle interne, de lvaluation du risque et de sa traduction comptable. N.B : Ce contrle, sous laspect valuation du risque, peut tre limit en agence aux crdits accords dans les limites des autorisations accordes lagence, cest--dire de ceux relevant de linitiative du Directeur de lagence. Se faire communiquer par la Direction dexploitation les limites des pouvoirs accords au Directeur de lagence contrle.

Fait par 3.1 Slection des clients examiner Elle devra tre effectue partir des lments suivants : Comptes vue dbiteurs ( et en dpassement par rapport aux autorisations sil en existe) ; En-cours descompte en dpassement ; Listing des compte surveiller ; Fiches de mouvements rcapitulant les priodes dbitrices et crditrices. 3.2 Examen des risques ( partir des dossiers de crdits ouverts par clients) 3.2.1 Vrifier que les engagements examins ont fait lobjet dune autorisation dans la limite des pouvoirs de lagence ; sinon quils ont fait lobjet dune autorisation de la Direction du Sige dans le cas o ils viendraient dpasser la limite impartie lagence. 3.2.2 En-cours descompte : vrifier par sondage la mise jour des fiches individuelles den cours descompte pour le suivi des risques. 3.2.3 Examiner les garanties relles ou personnelles existantes lappui des crdits consentis, sous laspect de leur validit. Procder par sondage une vrification de leur prsence dans les coffres de lagence. 3.2.4 Examiner les documents financiers les plus rcents. 3.2.5 Conclure sur le bien fond de la provision existante ventuellement, sinon classifier le dossier, en justifiant brivement cette classification. N.B : Cette classification pourrait tre : Bon - Moyen - A surveiller Douteux - Perte.

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CREDITS DOMESTIQUES Cette section concerne laspect recouvrement des crdits et leur comptabilisation. 1. ANALYSE DU RISQUE Les crdits accords sont un poste essentiel de lactif du bilan et des engagements hors bilan dune banque : cest lobjet mme de son activit. Les risques sur crdits portent la fois sur des oprations avec le systme bancaire et sur des oprations avec la clientle. Le risque est de nature diverse. Il existe : 1) le risque de litige avec le client 2) le risque de droute financire du client qui peut tre : un risque domestique : - selon le secteur dactivit - gographique - particulier ou entreprise un risque tranger politique ou conomique : - risque entreprise (corporate risk) - risque souverain (sovereign risk / risque pays) - risque de change. Le risque tranger sera abord plus loin, dans la section crdits trangers . Les banques orientent leur politique en matire de crdit. Elles amliorent leurs analyses pralables et le suivi des crdits et grent avec la plus grande attention les crdits engags.

2- DEFINITION DES CREDITS Ils apparaissent la fois au bilan (comptes doprations avec les banques et comptes clients) et dans le hors bilan (ouverture de crdit et engagements donns ou reus). Ils sont classs habituellement : 1) suivant leur forme : prts avec tableau damortissements prts avec conditions spcifiques dcouverts en compte escomptes commerciaux

Certains ne sont dbloqus que pour des oprations commerciales trs prcises : crdits dinvestissements

 crdits de campagne crdits documentaires crdits fournisseurs. 2) suivant les mthodes de gestion relatives : gestion des comptes de la clientle gestion de portefeuille deffets gestion de techniques (prts mcaniss) gestion manuelle.

Les garanties qui sont le plus souvent prises : lhypothque le dpt le nantissement la caution.

PROGRAMME DE TRAVAIL / CREDITS DOMESTIQUES A. Travail sur les systmes Travaux pralables dcrire les procdures doctroi et de suivi des crdits, analyse du systme de dlgations. Contrle du respect des procdures doctroi et de suivi sur un chantillon de crdits : Slectionner les dossiers de crdit qui serviront tester les procdures ; Les critres de slection pourront tre les suivants : crdits autoriss ou dpassements levs, conditions de crdit, difficults du secteur dactivit, pays risques, crdits classs douteux ou surveiller, rticences pralables du comit doctroi et tirage alatoire. Initiation des crdits : vrifier lexistence et la mise jour, pour chaque dossier slectionn, des documents et formulaires ncessits pour loctroi du crdit (notamment feuilles de signatures). Evaluer la qualit de cette documentation (pour la connaissance du risque). Suivi des crdits : Contrler la priodicit de la revue des dossiers (annuelle au moins), Sassurer que les conditions initialement fixes sont effectivement respectes (taux, plan de remboursement, garanties), Investiguer les erreurs ou dtournements qui auraient ventuellement eu lieu. B. Analyse des risques Reprendre les dossiers de lanne prcdente et slectionner de nouveaux dossiers de crdit aussi bien parmi les crances saines que parmi les crances douteuses ou litigieuses. Pour les crances saines, la slection reposera sur : - limportance du client - limportance de lencours total des crdits par client, - le mode de gestion du crdit,

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- autre

PROGRAMME DE TRAVAIL / CREDITS DOMESTIQUES Pour les crances douteuses ou litigieuses, la slection pourra se faire suivant : - les montants dcroissants, - autre. Faire lanalyse du risque par utilisation des formats standards. C. Conclusion Rcapitulatif du travail et des conclusions Ralisation des cumuls et des statistiques sur les dossiers tudis Totalisation des dfauts ou des excs de provisions Extrapolation ventuelle Analyse globale de la situation de la banque (voir documentation de lapproche)

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CREDITS ETRANGERS 1. PRESENTATION Depuis une vingtaine dannes, les crdits ltranger ont connu un essor considrable grce la mise en uvre par les pouvoirs publics de nouveaux systmes de crdit (crdit - acheteur par exemple) qui favorisent lexportation en dgageant lexportateur des problmes du crdit (dlais de paiement, risque de non recouvrement,...). Ces nouveaux crdits (dun montage souvent trs complexe) qui font intervenir et engagent beaucoup plus les banques, ont une incidence grandissante sur leur rsultat et au hors bilan et ncessitent une rvision approfondie. Les crdits ltranger sont de natures diverses : crdits documentaires crdits - acheteur crdits - fournisseur autres crdits.

Le principe de ces crdits est de rduire le risque support par lexportateur et de faire supporter le risque final par des organismes spcialiss. Le cot du crdit comprend habituellement : les intrts sur le principal ( un taux fix par ladministration du pays), des commissions (de gestion, dengagement,...), le montant des garanties prises par la banque. 2. APPROCHE La rvision comptable de ces crdits prsente deux difficults majeures : la mise en uvre de contrles permettant de sassurer que les banques respectent bien la rglementation et les principes comptables fondamentaux (en particulier, celui dindpendance des exercices). De frquentes anomalies sont rencontres sur ce point dans les banques en raison des difficults comptables et administratives que prsentent ces types de crdit et que les banques matrisent mal. Lapprciation du risque de non recouvrement des crdits trangers, amplifi ces dernires annes par la crise internationale. 3. CONTROLE DES ENREGISTREMENTS COMPTABLES Un crdit se droule habituellement suivant une chronologie caractristique.

Pour un crdit acheteur par exemple, on distinguera trois phases : ngociation et signature de la convention de crdit, utilisation du crdit, remboursement. Une bonne connaissance de cette chronologie, ainsi que des procdures lgales ou contractuelles attaches aux crdits trangers, est indispensable pour pouvoir effectuer des contrles opportuns sur les postes cls tout au long de la vie du crdit et la date de clture des comptes de la banque qui les accorde. Les contrles les plus importants porteront sur les postes suivante : Engagements hors bilan Commissions Primes dassurance ( et autres garanties) Intrts perus ou pays (en cas de refinancement de la banque) Impays. 3.1 Contrle des engagements hors bilan Les deux anomalies rencontres le plus frquemment dans les banques sont : une enregistrement initial tardif en hors bila, des nouveaux engagements irrvocables de la banque (mauvaise circulation de linformation entre les services), le suivi peu rigoureux de la rduction des engagements hors bilan (souvent suivie sur une fiche extra - comptable ; car le hors bilan dans certaines banques nest pas suivi comptablement). Il est important galement de contrler : lexhautivit et lexactitude mathmatique des enregistrements en hors bilan, le respect du principe dindpendance des exercices, lannulation finale correcte du solde des engagements hors bilan parvenus la date limite.

PROGRAMME DE TRAVAIL / ENGAGEMENTS HORS BILAN Fait par (CREDITS ETRANGERS) Evaluation des procdures de dcision et de circularisation de linformation dans la banque ( prciser cas par cas). Schma dorganisation des services en charge des crdits internationaux. Recenser les lments qui permettent au service comptable denregistrer les engagements pris par la banque. Evaluer lexhaustivit des enregistrements. Revue analytique des engagements hors bilan sur plusieurs annes. Investigation sur les variations qui paraissent anormales. Contrler lexactitude mathmatique des montants comptabiliss laide des conventions de crdit de lexercice. Vrifier que lenregistrement comptable a eu lieu la bonne date (sur la totalit des conventions ou sur un chantillon). Contrler le respect du principe dindpendance des exercices. Analyse forces / faiblesses des procdures de suivi des engagements hors bilan. Analyse des procdures existantes pour solder le reliquat non utilis la date limite.

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- le mode de gestion du crdit, - autre

PROGRAMME DE TRAVAIL / COMMISSIONS SUR CREDITS Le contrle des commissions est important car leur montant peut tre tout fait significatif au regard du rsultat de la banque. Les deux difficults principales souleves par lenregistrement des commissions sont : - leur modalits de calcul souvent complexes (base, taux, ventilation entre banques du pool) ; - leur enregistrement tardif (seulement la perception) et le non respect du principe dindpendance des exercices.

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Vrifier que les procdures existantes sont bien conformes aux principes comptables fondamentaux : une commission doit tre facture et comptabilise par la banque ds quelle est juridiquement certaine (tout retard quivaut une provision 100% tout fait injustifie) ; le commission est bien ventile dans les produits des exercices au prorata temporis ou selon des clefs dtalement spcifiques. Sinon recommander de nouvelles procdures denregistrement des commissions. Pralablement, on aura valu par sondage, lincidence dune telle rglementation sur les rsultats.

PROGRAMME DE TRAVAIL / PRIME Il existe diffrents types de polices : - selon la nature du risque : commercial ou politique; - selon la qualit de lentrepreneur tranger : public ou priv Les primes sont la charge de la banque qui les rcupre auprs de lemprunteur selon trois modalits possibles : - le remboursement au comptant, - la majoration du principal du crdit - la majoration du taux dintrt du crdit. Une prime ne doit avoir aucun impact sur le rsultat de la banque, donc, enregistrement en comptes de rgularisation, car les versements lorganisme assureur nont en gnral pas le mme chancier que les remboursement de lemprunteur. Sassurer que les versements relatifs la prime sils figurent en charges, figurent aussi en produits. Vrifier quils correspondent bien aux sommes dues par la banque (non par le pool bancaire) . Revue analytique des primes. Investiguer les variations qui paraissent anormales.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / INTERETS Il y a les intrts perus par la banque eu titre des crdits accords et ceux pays par la banque au titre de son refinancement. Les deux points qui doivent mobiliser lattention sont : - la comptabilisation mathmatique exacte des intrts, - un rescompte correct des intrts en fin dexercice. Intrts perus par la banque Travail sur un chantillon reprsentatif de dossiers - prendre connaissance des modalits de calcul des intrts, de leur ventilation entre banques du pool, - contrler leur suivi et leur enregistrement comptable, - vrifier les oprations de rescompte. Approche globale A partir du ratio (produits / en cours moyen), dterminer le taux moyen dintrts et le comparer avec celui des annes prcdentes ou avec dautres taux standards. Lapproche globale ne permet de dtecter que les anomalies importantes et doit tre complte par dautres contrles dfinir selon les outils dont dispose la banque. Intrts pays par la banque

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Les travaux du rviseur sont les mmes que ci-dessus mais il sera intressant de contrler le taux de marge (taux de crdit - taux de refinancement) de la banque grce une revue analytique des intrts pays sur plusieurs annes qui permettra de dceler des variations et une volution anormales.

PROGRAMME DE TRAVAIL / IMPAYES Les chances impayes Sassurer que les crdits garantis sont bien spars des crdits non garantis. Les intrts sur impays Vrifier lapplication correcte des rgles comptables qui prvoient que la totalit des intrts impays est dabord comptabilise en produits et quensuite une provision pour dprciation correspondant au risque de non-recouvrement est dote. Lindemnisation Le traitement de lindemnisation doit imprativement tre correct car, au cas o plus tard la banque recouvrait une partie de ces crances, elle devra rembourser lassureur. La comptabilisation des provisions Les provisions sont dotes en cas de risque de non recouvrement : - de crances en capital, - de crances en intrts, - de futures crances (engagements hors bilan). Sassurer que les procdures de dotation aux provisions sont comptablement correctes (compte de provision pour crances douteuses, comptes de rgularisation ou compte de passif provision pour risques ) et quil ny a eu aucune opration de compensation directe.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / APPRECIATION DU RISQUE DE Fait par NON-RECOUVREMENT Les problmes rencontrs par certains Etats dAmrique Latine, dEurope de lEst ou dAfrique pour rembourser leurs dettes soulignent la ncessit quil y a pour les banques dvaluer correctement le risque de non-recouvrement des fonds prts. Il faut apprcier : - la qualit de cette valuation, - le montant des provisions dotes en consquence, contrles dlicats dans la mesure o il nexiste aucune directive officielle, o les pratiques bancaires sont trs varies et o les donnes voluent constamment. La travail de rvision sera poursuivi sur trois niveaux : - la vrification des procdures dautorisation et de suivi, - analyse des risques propres un dossier, - valuation du risque-pays. A. Contrle des procdures dautorisation et de suivi des crdits 1. Sassurer (en totalit ou sur un chantillon reprsentatif) que les crdits accords ont bien suivi la procdure dautorisation. Veiller notamment la sparation des fonctions de ngociation, de montage ou de gestion des crdits. 2. Les limites par pays : Les banques tentent de diversifier au lieux leurs engagements pour rduire le risque global encouru et dterminer des limites de crdits, par pays, ne pas dpasser. - recenser les limites de crdits par pays - vrifier si ces limites sont appliques, - se faire expliquer les ventuels dpassements. Une modification de ces limites rsulte dun ensemble dobjectifs (financiers, commerciaux, politiques) sur lesquels le rviseur na pas se prononcer. Mais, il doit connatre les modification importantes et leurs motivations . Il doit galement faire lvaluation du suivi de la limite-pays (service de contrle des engagements). B. Evaluation du risque individuel

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Lobjectif est destimer le montant des provisions ncessaires par dossier.

PROGRAMME DE TRAVAIL / APPRECIATION DU RISQUE DE Fait par NON-RECOUVREMENT 1. Reprendre les dossiers de lanne prcdente et slectionner de nouveaux dossiers de crdit. Les critres de slection pourront tre les suivants : - chances impayes anciennes - chances impayes non indemnises - montant significatif des impays (des chances restantes) - emprunteurs en situation dlicate notoire - dossiers sur lesquels des assurances pour risque priv ont t prises - dossier o la banque est chef de file. 2. Pour lapprciation du risque de non recouvrement, examiner : - le respect de lchancier, - les raisons des retards de paiement - les tats financiers de lemprunteur. Les informations que possde la banque sur un client tranger sont habituellement trs insuffisantes. Lexamen du dossier est donc limit et on sintressera surtout aux garanties prises. 3. Evaluation des provisions ncessaires par dossier Le risque de non-recouvrement est constitu de toutes les crances et engagements de la banque, cest--dire : - capital chu et impay - capital non chu - sommes restant dcaisser figurant en engagements hors-bilan, - primes dassurances payes par la banque, non encore rembourses par le client. - intrts chus et impays - intrts courus non chus - commissions chues impayes - commissions courues non chues dont on soustrait toutes les garanties existantes en faveur de la banque. On obtient alors le risque net quil convient de provisionner. Le choix du taux de provision correspondant est dlicat car il dpend dun ensemble de critres trs divers, dont certains sont subjectifs. Rapprocher, par dossier, les montants ainsi obtenus des provisions effectivement dotes par la banque Tirer les conclusions.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / APPRECIATION DU RISQUE DE Fait par NON-RECOUVREMENT C. Apprciation du risque-pays On distingue : - le risque conomique (difficults dues par exemple un dficit de la balance des paiements) ; - le risque politique (non-respect des engagements passs). Le risque pays peut atteindre trois niveaux de gravit : - la dfaillance provisoire (retard de paiement) - la dfaillance durable (qui conduit un rchelonnement de la dette ou une modification du contrat dorigine) - la dfaillance irrversible. Les banques classent habituellement les pays dans lesquels elles sont engages en 3 6 groupes, par niveau de risque. Ce classement est fond sur la tenue de fiches-pays, le suivi de ratios nationaux significatifs, la collecte dinformations auprs du rseau de succursales trangres. Risque net global pris par la banque dans chaque pays o elle est engage Le risque-pays pris par une banque est la somme de tous les risques nets individuels pris par la banque dans un mme pays, diminue des provisions dotes pour risques commerciaux. Cest sur cette base que sappliquent les taux de provisions pays. Classer les pays en fonction du risque quils prsentent pour la banque. Slectionner les pays qui prsentent les plus forts risques et dont limpact serait significatif au niveau du rsultat de la banque. Leur appliquer le taux de provision pays qui leur correspond (daprs les barmes de la banque ou dautres organismes). Rapprocher par pays les montants ainsi obtenus des provisions effectivement dotes par la banque. NB : Les provisions sont obligatoirement dotes en francs. Aussi, si le crdit est en devises, certaines dotations ou reprises sur provisions ne sont-elles dues quaux seules fluctuations de la devises.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / REESCOMPTES Dfinition : Le rescompte : terme gnrique donn par la banque et qui concerne les intrts et commissions : - percevoir - payer - perus davance - pays davance. en fin de priode sur les oprations entrant dans la dtermination du produit net bancaire cest--dire : - comptes crditeurs et dbiteurs de la clientle - bons de caisse - portefeuille effets - comptes terme - report - dport de change - portefeuille titres - emprunts obligataires Le rescompte se trouve dans les comptes de rgularisation actif et passif. Mthode de rvision Revue analytique Sassurer que tout ce qui doit tre rescompt la t Analyser les procdures Valider les calculs automatiques Vrification de la concordance de la base de calcul avec les postes correspondant du bilan (intgralit) Contrle des donnes de lquation capital x nb jours x taux = rescompte (contrle des taux et de la dure) Vrifier quil ny a pas derreur de sens Oprer des tests Vrifier la comptabilisation au compte de rsultat Vrifier la permanence des mthodes.

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Les intrts et commissions sont primordiaux dans la formation du rsultat de la banque. Il existe une relation troite entre les capitaux et les intrts perus ou pays. Cette relation est fondamentale dans le calcul du rsultat. Relation entre les capitaux et les intrts En pratique, chaque catgorie de capitaux doit correspondre un compte dintrts perus ou pays. Ainsi au compte terme particulier doit correspondre un compte dintrts pays terme particuliers .

PROGRAMME DE TRAVAIL / REESCOMPTES Ce principe permet : - de contrler la vraisemblance des rsultats obtenus, - de mesurer la rentabilit de chaque catgorie de capitaux ou de clientle. 1. Contrle de la vraisemblance des rsultats obtenus Lune des mthodes consiste dterminer un taux moyen obtenu partir des capitaux moyens de la priode et des intrts perus ou pays durant la mme priode. Le taux moyen est calcul pour chaque catgorie de capitaux non seulement pour lanne mais galement pour la priode concerne afin de faire ressortir les anomalies. Toute anomalie releve fera lobjet dune recherche. Lorigine de lerreur peut tre : - une erreur de calcul des intrts, - une erreur de comptabilisation au dpart ou lchance, - une erreur matrielle : omission ou perception double des intrts, - une mauvaise classification des comptes. Tout lment anormal doit tre expliqu. 2. Mesure de la rentabilit On utilisera les taux moyens par catgorie de capitaux pour dterminer lcart de taux dgag par catgorie de capitaux ou de clientles et ventuellement de segments de march. Les taux doivent tre galement compars ceux prvus par les budgets et les variations expliques. Les intrts reus et pays sont comptabiliss au fur et mesure de leur perception ou de leur paiement. Les intrts recevoir et payer sont dtermins dune manire extra-comptable par le calcul de rescompte ou de prcompte. Il faut donc partir du principe que chaque compte de bilan doit impliquer un calcul de rescompte, sauf preuve contraire. Ce principe est gnral et lexamen ne doit pas se limiter aux catgories de comptes les plus connues ; il doit porter sur chaque compte de bilan et comporter le questions suivantes : - Ce compte est-il productif dintrts ? - Ces intrts sont-ils payables davance ? Dans ce cas, combien reste-t-il couvrir ? - Ces intrts sont-ils payables terme ? Dans ce cas, quel est le montant des intrts acquis ?

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PROGRAMME DE TRAVAIL / REESCOMPTES 3. Principales rubriques du bilan donnant lieu rescompte Toute programmation informatique doit prvoir le calcul et limputation des intrts dune faon automatique. Les rubriques les plus courantes qui donnent lieu calcul dun escompte sont les suivantes : - Prts et emprunts terme banque Il convient de sassurer que les intrts concernant des contrats chevauchant deux ou plusieurs mois ont bien t calculs. - Comptes vue des banque Comptes LORI : les intrts sont calculs trimestriellement par le service comptable de la banque Comptes NOSTRI : ce sont les correspondants qui calculent les intrts et les font parvenir gnralement chaque trimetre. - Comptes ordinaires dbiteurs de la clientle Les intrts sont calculs trimestriellement. - Crdits court terme et effets en devises Les intrts sont constitus par la diffrence entre la valeur de leffet et le montant vers au client. Cette diffrence peut tre comptabilise directement aux comptes dintrts perus ou dans un compte de rgularisation actif intrts perus davance . Dans le premier cas, le rescompte est calcul sur la base des intrts perus davance dans la mesure o une partie des intrts ports aux comptes de produits na pas t acquise. Dans le second cas, le rescompte est calcul sur la base dintrts recevoir dans la mesure o les intrts nont pas t comptabiliss dans un compte de produits. A lchance, le compte de rgularisation est sold par un compte de produits. - Crdits moyen terme et long terme La varit de crdit qui diffrent non seulement au niveau du calcul des intrts mais aussi au niveau du mode de paiement, nous impose une grande attention aux calculs de ces rescomptes. Il y a lieu dexaminer : les particularits du dossier, le mode de calcul des intrts, le mode de perception des intrts. Ces intrts peuvent tre percevoir ou perus davance.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / REESCOMPTES - Avances en devises Les intrts recevoir sont calculs en devises et la contrepartie en Francs est dtermine au cours du dernier jour. - Bons de caisse et comptes terme Les intrts peuvent tre pays davance ou pays lchance.

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ORGANISATION DES DOSSIERS

Dossier permanent juridique : Informations gnrales sur la banque (historique, organigrammes, plaquettes...) Situation juridique (statuts, structure du capital, composition du conseil, ...) Situation fiscale Contrats caractre permanent Rapports, comptes rendus de contrles Rglementation bancaire

Dossier permanent organisation : Connaissance de la banque (principes comptables et mthodes dvaluation) Evaluation du risque Description des systmes comptables Evaluation du contrle interne et remarques Dtermination de la stratgie daudit Programmes de travail Informatique (documentation, contrles gnraux et particuliers, utilisation dun package de rvision,...)

Dossier permanent inspection Organisation du service inspection Analyse des rapports dinspection Dossier gnral de lexercice Mmos de synthse Etats financiers Prparation, stratgie et organisation de la mission Revue analytique Notes de runions Correspondance

Dossiers de contrle de lexercice Subdiviss par rubriques contrles Indexation des rubriques : fondamental pour la clart du dossier Suivi des dossiers de crdit Dans le dossier de lanne, on classe la liste des dossiers de crdits revus, puis la synthses des conclusions et provisions. Dans le dossier permanent volutif, on classe :

 un tableau , mis jour chaque anne, des dossiers revus les commentaires sur chaque dossier de crdit, rfrence (une rfrence par dossier de crdit revu) lorsquun dossier cesse dtre revu, les documents le concernant sont transfrs en archives, (mais conservent leurs rfrences pour le cas o le dossier reviendrait).

INDEXATION LEXERCICE

DU

DOSSIER

DE

CONTROLE

DE Actif / Passif/ Autres. Charges Produits

N.B : Dans lindexation prsente ci-dessous les rubriques de bilan et de compte de rsultat sont mlanges, mais lorganisation du dossier lui-mme est dcider cas par cas. Caisse, Institut dmission, Trsor Public, CCP Banques, organismes et tablissements financiers Charges ou produits des oprations de trsorerie et interbancaires Bons du Trsor, valeurs reues en pension ou achetes ferme Dossiers de crdit Comptes de la clientle Bon de caisse Chques et effets lencaissement Compte de rgularisation et divers (provisions) Oprations sur titres Titres de placement Obligations mises Intrts sur emprunts obligataires Titres de participation et filiales Prts participatifs Certificats dinvestissement Produits des oprations diverses Autres charges dexploitation bancaire Produits du portefeuille de titres Immobilisations et frais dtablissement Oprations de change et position de change Ecart de rvaluation Rserve de rvaluation trangre Rserves Capital Report nouveau Charge de personnel Produits accessoires Impts et taxes Charges gnrales dexploitation Dotations de lexercice aux comptes damortissements Dotations ou reprises sur provisions hors exploitation Participation des salaris Impt sur les socits Hors bilan Contrles durgences Informatique Consolidation

PROGRAMME DE TRAVAIL / CAISSE La caisse regroupe : Pices de monnaie (Devises du pays & devises trangres) Billets de banque (Devises du pays & devises trangres) Avoirs en or Divers (timbres, bons du trsor chus encaisser,...) Localisation : Dans les agences (Rserves en coffre et caisses) Au sige social (Caisse centrale) En transit ( entre les agences, entre les agences et le sige social, entre la banque et linstitut dmission) Importance du contrle Risque faible (Poste relativement peu important dans le bilan, procdures de contrle interne trs stricte) Objectifs Sassurer de la prise en compte de tous les comptes de caisse Vrifier que les positions sont normales Contrles effectuer Sassurer du bon fonctionnement des procdures de scurit et denregistrement des mouvements Examen des sens anormaux et des suspens Analyse par sondage des P.V darrt de caisse

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PROGRAMME DE TRAVAIL / CAISSE 1. Prambule Largent en caisse consiste en fonds qui sont : - soit en possession du ou des caissiers (personnellement responsables de ces sommes) - soit en coffre. Les fonds fluctuent chaque jour au gr des transactions. Dans chaque succursale, il y a de largent en caisse ou en coffre, mais, priodiquement, les excdents sont transfrs vers le sige social et dposs la caisse centrale. 2. Importance du contrle de la caisse Le seul risque existant est celui de perte ou de dtournement (avec ou sans support de fraude). Les montants en jeu sont en gnral faibles par rapport aux autres postes des tats financiers (en moyenne 2 3% du total de lactif). De plus, les oprations de caisse font lobjet habituellement de procdures de contrle trs strictes (comptage, enregistrement, comptabilisation) tant donn la matire traite. Aussi, le risque sur ce poste peut-il tre considr comme relativement faible sauf exceptions. 3. Programme de travail Dcrire les localisations des lments de caisse (caisse centrale, coffre, caisse guichet, caisse agence) . Dcrire le schma de fonctionnement de la ou des caisses. Faire une analyse rapide des procdures Evaluer les systmes de scurit (cls, combinaisons,...) Existe-t-il un contrle permettant de connatre tout moment le montant des sommes dtenues dans la caisse centrale au sige social ? Cette caisse centrale fait-elle lobjet : de comptage surprises ? de contrles sur lidentit des mouvements entre le sige et les agences ? Eventuellement, analyser les dtournement qui ont eu lieu durant la priode. Dfinir et effectuer les tests essentiels pour sassurer du bon fonctionnement des procdures.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / CAISSE

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Envisager lopportunit et effectuer un ou plusieurs comptages surprises (incluant des oprations aprs caisse ) Rapprocher la ou les feuillets de comptage des livres comptables. Effectuer ventuellement des comptages distance des caisses agences sil y en a (demander copie des feuilles de comptage). Evaluer la scurit des procdures relatives aux transferts de fonds inter-agences, entre le sige social et les agences, inter-bancaires, (comptages, maxima autoriss, priodicit des transferts,...) Rapprocher les soldes de clture des comptes et sassurer de labsence de solde crditeur. Conclusions sur le poste. Recommandations.

PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par

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FINANCIERS Regroupe : - comptes ordinaires (nostri et lori) - prts et emprunts au jour le jour et terme - crances immobilises, douteuses, intransfrables. Contrles effectuer : - Sassurer de lexactitude des soldes des comptes par : examen des pices justificatives circularisation des correspondants de la banque valuation des procdures de rapprochement suivies par la banque confrontation comptabilit auxiliaire / comptabilit gnrale - Vrifier que le traitement des suspens par la banque est correct - Vrifier que les risques sont correctement apprhends. I. COMPTES NOSTRI ET LORI Analyse du risque Pour permettre leur oprations de trsorerie, les banques disposent entre elles de comptes courants : - compte Nostri : notre compte chez le correspondant - compte Vostri : compte du correspondant chez nous. Un grand nombre doprations inities par les services spcialiss de la banque ont pour implication des mouvements de trsorerie qui transitent par des comptes Nostri (ou Lori). Des procdures strictes doivent donc encadrer les mouvements sur les comptes Nostri. Le contrle de cette section va donc au-del de la vrification de simples soldes comptables, car il doit porter sur des procdures et des mouvements qui impliquent plusieurs services. En particulier, loccasion des oprations de trsorerie (francs ou devises) qui ont lieu dans les diffrentes entits de la banque, si une erreur ou une fraude intervient ou su une opration initie nest pas ou mal enregistre. Le seul dernier moyen de relever lanomalie sera le rapprochement par la banque de ses livres avec les relevs de comptes (Nostri) que lui adressent ses correspondants.

PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par FINANCIERS Approche La majeure partie du travail sur cette section peut indiffremment tre effectue lintrim ou au final. On procdera au contrle : - des procdures qui rgissent toutes ces oprations de trsorerie, - des rapprochements effectus par la banque, - du traitement des suspens, - de la cohrence entre comptabilit auxiliaire et comptabilit gnrale. Une confirmation des soldes sera obtenue par circularisation des principaux correspondants de la banque. A. Contrle des procdures rgissant les oprations sur les comptes courants (Nostri) Il sagit des procdures qui pour toutes les entit de la banque fixent les circonstances, le cadre et le droulement exacts des oprations sur comptes courants qui pourraient survenir. Elles prcisent notamment lidentit des intervenants (leur poste exact) et la ou les autorisations hirarchiques qui sont obligatoires. - vrifier lexistence de manuel des procdures ou circulaires et leur mise jour rcente. - indiquer le nombre de compte Nostri ouverts (en francs et devises) et dcrire les services qui en grent. - Hirarchiser les comptes Nostri selon le nombre et limportance des mouvements dont ils sont le support. - Prendre connaissance auprs des inspecteurs de la banque des anomalies constates et sassurer directement auprs des services que les faiblesses signales ont t corriges depuis. - Contrler notamment les procdures dautorisation. - Recommandations.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par FINANCIERS B. Examen des rapprochements et des suspens (intrim) 1. Evaluer la qualit des procdures de rapprochement : frquence, exactitude mathmatique, rgularit, contrles.. Vrifier, tests lappui, les procdures dapurement des suspens Slectionner un chantillon de rapprochements. Les critres de slection pourront tre les suivants : importance des suspens, des sommes en rapprochement, antriorit des sommes en rapprochement, importance des mouvements sur le compte en cas contraire compte sans mouvement. Analyser ces rapprochements (pointage,...) 2. On effectuera une demande de confirmation de soldes auprs des correspondants de la banque. Dfinir lchantillon circulariser En cas de divergence (rponses non-Ok), investiguer les raisons ponctuelles de ce dsaccord et leurs ventuelles origines au plan des procdures. Evaluer limportance relative de cette circularisation (en cas de circularisation partielle) et conclure sur les anomalies ventuelles releves. 3. Slectionner un chantillon de rapprochements parmi ceux qui prsentent des suspens anciens ou, inversement, qui prsentent des suspens rcents et rapidement apurs. Investiguer les causes des suspens anciens, les justifications et les tapes de leur apurement ventuel ; comparer leur dnouement avec celui de suspens du mme type, mais apurs rapidement. Sassurer que les suspens anciens ne sont pas masqus par des transferts dun compte lautre. 4. Contrles annexes Vrifier lexistence, pour les comptes Nostri apparaissant dbiteurs, des autorisations correspondantes. rapprocher les lments de lventuelles comptabilit

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auxiliaire avec la comptabilit gnrale.

PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par FINANCIERS C. Contrles au final Ces contrles ont un triple objectif : - les suspens sont correctement suivis et apurs - les rapprochements sont correctement tablis - les enregistrements comptables sont exacts et rguliers. - Sassurer que les suspens les plus importants sont correctement dnous ou quils doivent ventuellement donner lieu reclassements pour la prsentation du bilan. - Sur des rapprochements non examins lintrim, investiguer les suspens importants. - Contrler les agios payer facturs postrieurement par le correspondant. - Comptes Lori : pour quelques correspondants, sassurer que le calcul et lenregistrement comptable des agios sont corrects. - Vrifier la conversion des comptes en devises. - Recouper : les livres avec le rapprochement au 31/12/ la balance gnrale au 31/12/ avec le bilan.

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II. PRETS OU EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR ET A TERME 1. Terminologie Les prts dits en blanc sont des avances ou dcouverts en compte dont bnficient les dbiteurs en cause et non de mobilisations deffets de commerce ou de papiers financiers. De mme, les emprunts en blanc de la banque sont des avances ou des dcouverts qui lui ont t consentis sans remise effective ou sous dossier deffets de commerce. 2. Programme de travail Contrler par sondage un certain nombre doprations en consultant les pices et documents justificatifs, notamment ceux relatifs : - l mise en place des prts consentis : change de correspondance,

date effective de versement des fonds au bnficiaire ; - la dure : chance fixe, pravis ; PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par FINANCIERS - aux conditions financires : taux ferme ou taux rfrence ; - aux calculs et la comptabilisation des agios recevoir au terme de lexercice ; - la qualit des bnficiaires, aux dirigeants communs entre ces derniers et la banque, de manire dtecter ventuellement celles des oprations susceptibles dtre incluses dans le rapport spcial sur les conventions dans la mesure o il ne sagirait pas doprations courantes et conclues des conditions normales. Faire le ncessaire, par lintermdiaire de la banque, pour obtenir de la part des bnficiaires, soit en cors dexercice, soit la fin de celuici, confirmation sur les modalits essentielles des prts consentis : - montant autoris ; - montant autoris ; - point de dpart ; - dure, ventuellement plan damortissement ; - taux de rmunration. Vrifier si les chances des prts rembourss au cours de lexercice ont t ponctuellement respectes et, dans la ngative, si des intrts complmentaires ont t dcompts et perus des conditions normales lors des arrts de compte correspondants. III. CREANCES IMMOBILISES, INTRANSFERABLES 1. Terminologie : Il sagit des crances de toute nature (prts en blanc, pensions ou achats fermes) sur les intermdiaires financiers : - dont lapurement est retard, mais nom compromis ; - qui prsentent un risque de non-recouvrement ou un caractre contentieux ou qui donnent lieu un recouvrement litigieux ; - qui ne peuvent tre rapatris, en raison de dcisions manant dautorits trangres. 2. Programme de travail Le fait que ces crances concernent exclusivement des banques, organismes et tablissements financiers ne dispense pas le rviseur de procder toutes les investigations appropries dusage. Contrler : DOUTEUSES, Date Rf.

- la situation financire des dbiteurs en cause et lvolution de celleci ; PROGRAMME DE TRAVAIL / BANQUES ET ORGANISMES Fait par FINANCIERS - lvaluation des chances de recouvrement total ou partiel ; - la valeur des paramtres susceptibles davoir t ou dtre obtenue ; - le bien-fond du maintien de ces crances dans la catgorie considre ; Date Rf.

PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES A TERME DE LA Fait par CLIENTELE 1. Terminologie Par opposition aux comptes vue, les comptes terme sont ceux dont le titulaire (personne physique ou morale) sest engag laisser la disposition du banquier une certaine somme, pendant un certain temps (minimum un mois). Les modalits douverture, de rmunration, ainsi que les conditions de remboursement avant lchance, doivent tre conformes aux prescriptions lgales ou rglementaires. Les comptes crditeurs terme doivent faire lobjet, de la part du client dposant la remise la banque, dune lettre dite de blocage du compte. A lchance du terme, le solde du compte terme doit tre vir au crdit du compte ordinaire du client. Comme les comptes ordinaires, les comptes crditeurs terme doivent tre subdiviss par catgorie dagents conomiques. 2. Programme de travail a. Intrim - Contrler la procdure doctroi et de gestion des comptes terme. Les aspects suivants devront tre tudis : modalits douverture dun compte ; conditions financires (capital, intrts, dure,...) ; procdure de comptabilisation des capitaux et des intrts ; fiscalit propre chaque contrat. b. Final - Procder une revue analytique des capitaux et des intrts. - Contrler que tous les contrats affrents lexercice ont t comptabiliss et que les contrats chus ont t reclasss en comptes ordinaires de la clientle. - Contrler que les capitaux ont t correctement rescompts au 31/12.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / PENSIONS Dfinition Opration demprunt (valeur donne en pension) ou de prt (valeur reue en pension). Objectifs contrle de position en fin dexercice contrle du rescompte des charges et produits rattachs ce poste Contrles effectuer inventaire physique des effets contrle arithmtique du rescompte demande de confirmation contrles par sondage concernant : la rgularit matrielle des effets les signatures apposes, les endos, les dates dmission et dchance les imputations comptables.

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1. Pension - Achat ou vente ferme Terminologie On dfinit une pension comme une opration demprunt (valeur donne en pension) ou de prt (valeur reue en pension). Du fait de limportance des transactions et de la dure souvent courte de ces dernires, les effets ne sont pas matriellement remis ou livres au prteur mais mis sous dossier son nom. Ces transactions sont rputes tre traites sur le march montaire au taux dit taux du march montaire au JJ ou terme . Contrairement aux oprations de pension o les effets servent simplement de garantie aux prts et emprunts, les achats ferme ou ventes ferme de crances, reprsentent de vritables cessions de crances entre intermdiaires financiers et sanalysent comme des oprations descompte deffets. Les valeurs reues en pension (ou prt contre papier) et les valeurs donnes en pension (emprunt contre papier) sont, comme les prts ou les emprunts en blanc, subdiviss selon leur chance au jour le jour ou terme.

PROGRAMME DE TRAVAIL / PENSIONS Programme de travail - Inventaire physique des effets nourris par la banque (au 31/12 ou en cours dexercice). - Contrle du bien-fond des mouvements enregistrs sur une priode donne par consultation des pices justificatives correspondantes (bordereaux daval, bordereaux de prise lescompte). - Pour les pensions en cours, effectuer les contrles partir dun tat rcapitulatif comportant : montant de la pension ; nom de la contrepartie ; chance (fixe ou pravis) ; taux des intrts, priodicit prvue pour le rglement des intrts ; date et montant du dernier rglement peru ou vers ; montant des intrts courus entre la date de la dernire chance de lexercice et celle du 31/12 (intrts courus non chus) .

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- Pour les valeurs achetes ou vendues ferme dont lchance est postrieure celle de la clture de lexercice, sassurer que les rescomptes ont t correctement calculs et pris en compte au 31/12. - Contrler plus particulirement les oprations dont le dnouement na pas t conforme aux donnes initiales. - Procder par sondage toutes vrifications utiles concernant notamment : la rgularit matrielle des effets, des bordereaux descompte, des bordereaux davals (pensions), les signatures apposes, les endos, les dates dmission dchance ; les imputations comptables par catgorie de crdit ou de papier.

PROGRAMME DE TRAVAIL / BONS DU TRESOR Dfinition Actes de crances court terme sur lEtat, les bons du trsor peuvent servir de garantie des emprunts contracts par la banque sur le march montaire. Leur achat constitue pour la banque un emploi de trsorerie. Ils peuvent tre soit pris en pension soit achets ferme. Spcificit comptable Les bons de trsor pris en pension sont inscrits aux comptes 149 ou 159. Les bons du trsor achets ferme sont obligatoirement inscrits au compte 18. Contrles effectuer Rapprochement avec relev de comte de linstitut dmission (BC) Contrle des rcpisss ou accuss de rception des valeurs donnes en garantie Vrification des chances Vrification du rescompte comptable (assiette, taux, montant)

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PROGRAMME DE TRAVAIL / BONS DE CAISSE Dfinition Le bon de caisse nest pas un compte de dpt mais un titre de crance qui lon confre gnralement le caractre deffet de commerce. Le bon est productif dintrts dont le taux est rglement selon le montant et la dure. Le bon de caisse est remboursable chance fixe (6mois minimum et 5 ans maximum). Reprsents par des formules, les bons peuvent tre souscrits soit sous forme anonyme soit sous forme nominative. Objectifs du contrle - Sassurer de leur bon enregistrement - Sassurer de la prise en compte des charges qui sy rattachent. Contrles - Sassurer du respect des prescriptions lgales et rglementaires lors des missions de bons - Vrifier le tableau de rescompte en fin dexercice - Vrifier les taux de prlvement fiscaux - Vrifier la rgularit des bons de souscription - Vrifier les mesures de scurit mises en place

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PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT Dfinition des comptes dencaissement Chques et effets tirs sur dautres banques et traits par la chambre de compensation. Objectifs du contrle - Sassurer des positions en fin dexercice. Types danomalie - Matrielle : perte, vol, falsification - Comptable : manipulations, transferts erron ou frauduleux

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Contrles effectuer - Sur les procdures de suivi des effets et chques - Contrle des procdures de rapprochement - Contrle du traitement des suspens par la banque - Vrification de lapurement N.B : Les travaux dintrim sont essentiels

PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT Fait par Dtail des valeurs reues en recouvrement (chques et autres effets en transit) 1. Les comptes de compensation du sige social et des agences reprsentant les bordereaux de chques, les virements, etc. entre agences ou temporairement en attente ; 2. Les rglements de chambre de compensation ; 3. Les comptes deffets de caisse ; 4. Les obligations et coupons chus ; 5. Les comptes de remises non solds ; 6. Les rglements en faveur du gouvernement et les dpts provisoires dans lattente de ces rglements ; 7. Les comptes de chques certifis ; 8. Les comptes de chques mis ; 9. Les comptes de mandats mis, y compris les mandats personnels ; 10. Les comptes de chques de voyage mis ; 11. Les comptes de traites mises ; 12. Les comptes de virements tlgraphiques ; 13. Tous les autres comptes du mme genre portant sur les effets en cours de rglement ou en transit. La compensation Les valeurs remises en compensation sont pralablement tries par nature, ventiles par banque et totalises pour tre expdies la chambre de compensation ou directement pour rglement. La chambre de compensation est un organisme appartenant aux banques et gre par elles. Elle dfinit les rgles relatives au paiement des chques, au traitement des effets retourns et bien dautres oprations interbancaires. Elle reoit les chques des diffrentes banques, en fait la compilation et procde la compensation ou au rglement. La compensation aller A, dont le compte est la banque B1 remet son guichet un chque (1.000 F), que B, dont la banque est B2 lui a adress. A entend que son compte soit crdit. La B1 crdite le compte de A par le dbit dun compte dencaissement pour 1.000 F. La banque B1 porte le chque de A en chambre de compensation, dont les trois sances quotidiennes sont en milieu de journe. La compensation retour C fait la mme chose propos dun chque de 1.500 F que lui a remis D dont le compte est tenu par B1. A la sance de compensation, la B1

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PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT Fait par reoit de la B2 le chque de 1.500 F avec mission de dbiter le compte du client D par le crdit du compte encaissement pour 1.500 F. En sance de compensation B2 et B1 procdent leur change et constatent que B1 doit 500 F la B2. Le rglement est opr par un virement de lInstitut dmission. Dnouement de lopration La B1 dbite le compte dencaissement pour 500 F, il se trouve ainsi sold par le crdit du compte B2 (en fait lInstitut dEmission). Extensions Le processus est exactement inverse pour les impays. Mme dmarche pour les effets, les virement et autres formes de paiement (systme spcial pour la carte bleue). Risque pour le rviseur Pour le rviseur, le risque que prsentent les oprations de compensation est faible : le jeu de la compensation fait quelles sautocontrlent et les banques multiplient les systmes de scurit. Le risque tient au volume trs important de chques ou deffets que traite la banque : cest un risque derreur ou de dtournement. - matriel par perte, vol ou fabrication dun chque ou effet remis un guichet ou en chambre de compensation, - comptable par manipulation ou transfert dun compte lautre. Approche de rvision - Tester par sondage la scurit des procdures de suivi ; - Effectuer une vrification globale par rapprochement et contrle de cohrence ; - Vrifier sur chantillon les enregistrements comptables ; - Analyser les suspens.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT Dcrire le schma des oprations de compensation (mouvements rels des chques et des effets) complt de celui des mouvements de comptes. A. Contrler des oprations de compensation aller Cas du client de la banque qui reoit dun de ses dbiteurs un chque sur une autre banque et lapporte au guichet pour faire crditer son compte. Choisir un chque partir des bordereaux de remise de chques remplis au guichet et sassurer du bon fonctionnement des systmes de scurit de la banque. pointer le chque sur tous les listings existant (le listing gnral compensation aller par exemple), vrifier que le compte du client a bien t crdit du montant exact du chque, autres contrles. Effectuer des rapprochements entre les diffrents listings-cls tablis par la banque. rapprocher la liste des chques runis au guichet de celle des chques traits par le service compensation, rapprocher la ventilation par banque du listing gnral compensation aller du listing remis chaque banque en particulier, rapprocher le listing des chques rejets par lordinateur dautres documents existants (mais tenus manuellement par exemple), autres rapprochements. Sassurer que le montant reprsent par tous les chques remis en compensation est gal celui des chques effectivement traits par lordinateur. Vrifier partir dun chantillon de chques ou deffets prsents en compensation mais retourns impays par le confrre les enregistrements comptables. rapprocher chaque chque ou effet des pices justificatives correspondantes, vrifier que les comptes clients correspondant ont bien t dbits des montants qui avaient t crdits auparavant. rechercher et analyser les mouvements correspondants dans les livres de la socit.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT B. Contrler des oprations de compensation retour Cas du client de la banque qui a remis lun ses cranciers un chque. Ce chque est alors prsent, en compensation, par le banquier du crancier. Choisir un chque sur le listing des chques remis en compensation tabli par le confrre et vrifier le bon fonctionnement des systmes de scurit de la banque. pointer le chque sur tous les listings existant (le listing gnral compensation retour par exemple), vrifier que le compte du client a bien t dbit du montant exact du chque, autres contrles. Effectuer des rapprochements entre les diffrents listings-cls de la banque. pointer le total du listing remis par le confrre avec son rcapitulatif, rapprocher le montant total des rejets sur le listing compensation retour avec dautres documents existant, autres rapprochements. Contrler partir dun chantillon de chques ou effets remis en compensation par le confrre mais impayables par la banque. rapprocher chaque chque ou effet des pices justificatives correspondantes, vrifier lannulation du dbit au compte du client. C. Contrle des comptes de suspens Recenser les diffrents comptes de suspens. A lintrim, sassurer du suivi et du dnouement corrects de ces comptes. Dterminer un montant et un dlai au-del desquels les suspens seront systmatiquement analyss (raisons du suspens, justifications du dnouement sil est survenu). Sassurer que les transferts de compte compte ne masques pas des suspens anciens et dun caractre anormal.

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PROGRAMME DE TRAVAIL / COMPTES DENCAISSEMENT Au final, vrifier la rgularit et la sincrit des comptes de suspens. sassurer que le montant de ces comptes est bien justifi (incidences au bilan), contrler le dnouement rel (non apparent) de ces suspens au cours de lexercice suivant, effectuer une analyse dtaille pour les montants importants susceptibles de remettre en cause la rgularit des comptes (rasons du suspens, date du dnouement au cours de lexercice suivant, motifs et moyens du dnouement). D. Contrles complmentaires la clture de lexercice Faire certifier la feuille du receveur et du distributeur pour la sance de clture. Faire une circularisation cette date. Obtenir un rcapitulatif des oprations de compensation cette date. Examiner les mouvements des comptes principaux. Rapprocher les soldes de ces comptes avec la balance cette date. Autres contrles

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PROGRAMME DE TRAVAIL / OPERATIONS SUR TITRES Elles regroupent : prises fermes et avances sur missions en cours agents de change et arbitragistes oprations diverses Les banques effectuent des oprations sur titres : pour leur propres compte pour le compte de la clientle Les oprations peuvent tre en francs ou en devises, selon que les titres concerns sont libells en francs ou en monnaie trangre. Prises fermes et avances sur mission en cours Dfinition Achat par la banque de titres au prix dmission en vue de les revendre ses clients ou autres intermdiaires financiers. Contrle effectuer Obtenir communication des protocoles daccord Vrifier que ce compte ne comprend pas de titres non placs : soit la date dintroduction en bouse soit un mois aprs la clture de lmission pour les titres non cots. Oprations sur titres pour le compte de la clientle Types doprations : achat et vente au comptant achat et vente terme perception des revenus titres autres services la clientle en matire de titres Travail effectuer Contrler les ordres dachat et de vente de titres non excuts Rapprocher les ordres des clients, les avis doprs et les releves des agents de change Procder des inventaires physiques des titres en conservation Pour les comptes grs, contrler les contrats de gestion Analyser les dlais et les modalits dencaissement des titres et

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coupons, dapurement des oprations.

PROGRAMME DE TRAVAIL / OPERATIONS SUR TITRES Fait par Prises fermes et avances sur missions en cours Obtenir communication des protocoles daccord, relatifs aux engagements contracts. Vrifier que ne subsiste pas ce compte la valeur des titres non placs, soit la date dintroduction en bourse, soit aprs expiration du dlai dun mois aprs la clture de lmission, en ce qui concerne les titres non cots. Agents de change et arbitragistes Rapprocher de lextrait de compte la mme date des agents de change et arbitragistes. Oprations diverses Solde analyser ventuellement en contrlant son volution en cours dexercice, les dlais et les modalits dencaissement des titres et coupons, dapurement des oprations, etc. Par ailleurs au service des titres et comptes grs, il y a lieu deffectuer les travaux et contrles suivants : Service des titres Prparer un tableau de tous les ordres dachat et de vente de titres non excuts et que la banque a passs ou sest engage passer et de tous les ordres concernant les oprations sur le march rglement mensuel. Contrler par sondage les autorisations de passer les ordres, les rapprochements avec les relevs des agents de change, le calcul des frais de bourse et des intrts, les dossiers de correspondance, pour sassurer de lexistence du client et de la matrialisation des oprations. Contrler ou ventuellement obtenir confirmation des ordres donns aux agents de change et vrifier que les instructions ont bien t respectes (critures comptables, pices justificatives, tats de rapprochement). Contrler et pointer le rpertoire bourse (par sondage) : on vrifiera avec soin les coupons, souscriptions et placements, syndicats et participations. On procdera aux regroupements ncessaires des valeurs ou des ordres avec les comptes. Sassurer que les tats de rapprochements sont rgulirement tablis. Comptes grs Contrler en dtail ou par sondage les points suivants : contrat de gestion dossier de correspondance tout autre point important concernant la tenue des

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comptes et titres.

PROGRAMME DE TRAVAIL / PORTEFEUILLE TITRES Regroupent : Emprunts dEtat et des collectivits publiques Obligations de socit Actions de socit Contrle effectuer Existence physique et proprit du titre Valorisation : permanence de la mthode conformit avec les principes comptables et mthodes dvaluation Classification correcte des titres placement participation Contrle des mouvements et des rsultats sur cessions Contrle des revenus gnrs par le portefeuille Contrle de la coupure des coupons courus sur les emprunts obligataires Approche La tche essentielle consitera vrifier que toutes les valuations qui sont faites lors des oprations dacquisition ou de cession de titres ou lors des inventaires de clture sont parfaitement justifies , exactes et respectent les principes comptables et les rgles fiscales. On impliquera en particulier lexamen des provisions dotes, dans une perspective comptable et fiscale. Il est important de sassurer de faon exhaustive ou par sondage que les titres examins ne sont pas des titres laisss en garantie, en fiducie ou en garde la banque , mais bien des titres qui lui appartiennent. Programme de travail Revue du contrle interne : Est-ce que toutes les transactions concernant les valeurs sont ratifies par un comit de placement et enregistres dans le registre des procs-verbaux ? Est-ce que ladministration reoit rgulirement des rapports sur les placements montrant leur valeur, leur rendement, leur chance, etc. ? Est-ce quun registre des placements est maintenu et est-ce quil indique tous les dtail ncessaires ?

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 Est-ce que le prpos lenregistrement des transactions est diffrent de celui qui procde au contrle physique des titres ? Les

PROGRAMME DE TRAVAIL / PORTEFEUILLE TITRES contrles physiques sur titres ne concerneront que les titres non dmatrialiss (emprunts dEtat,...). Est-ce que le registre auxiliaire des placements est vrifi rgulirement par un employ autre que le prpos ces registres ? Est-ce que les bordereaux dentres sont compars aux pices justificatives et initiales par un superviseur, avant lenregistrement dans les livres ? Est-ce que les titres sont sous le contrle de deux personnes ? Est-ce que les titres conservs en coffre sont vrifis physiquement et compars avec les registres de faon rgulires ? Effectuer des tests sur lenregistrement et lencaissement des revenus au cours de lexercice ? Obtenir une analyse des profits et pertes sur disposition de valeurs en cours dexercice et vrifier avec les pices justificatives sur une base de test. Obtenir une liste dtaille des valeurs et concilier avec le grand livre gnral. Procder par surprise un dcompte physique : contrler le coffre o sont gardes les valeurs jusqu' la fin de laudit, comparer les valeurs en mains avec les listes obtenues en sassurant de la proprit des valeurs (enregistrement), confirmer toutes les valeurs dtenues ailleurs et en transit, concilier et rgler toutes les diffrences avant darrter le contrle du coffre. Contrle sur les acquisitions Se procurer (ou retrouver par le calcul) le montant total des acquisitions de titres de participation et de placement ralises au cours de lexercice. Slectionner : dune part, les acquisitions significatives (au regard des activits de la banque), dautre part, des acquisitions dsignes suivant des procds totalement alatoires. Par confrontation avec des pices justificatives internes ou externes, procder pour chaque groupe slectionn la vrification des quantits, valeurs et dates dacquisition. Sassurer que les mthodes de valorisation des titres leur ntre sont les mmes que celles de lexercice prcdent. Si ce nest pas

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le cas, mesurer lincidence du changement de mthode. Sassurer par les vrifications directes sur lchantillon slectionn que le valorisation des titres de participation leur entre a t faite suivant les principes comptables gnralement admis (prciser les lments constitutifs de la valeur brute). PROGRAMME DE TRAVAIL / PORTEFEUILLE TITRES Contrle sur les cessions Se procurer le montant total des ventes de titres de participation et de placement survenues au cours de lexercice et procder divers contrles de cohrence. Slectionner : les cessions significatives et des cessions au hasard et procder une confrontation avec des pices justificatives internes ou externes afin de contrler : le prix de cession, les quantits, la date, la sortie effective des titres (notamment pour les transactions internes dans un groupe). Pour les titres en devises, contrle de conversion (au jour de la transaction). Sassurer que le calcul des plus ou moins values de cession est bien conforme aux principes comptables gnralement admis. Le vrifier sur lchantillon slectionn et sassurer ensuite que leur traitement respecte bien les rgles fiscales (plus ou moins values court ou long terme). Vrifier la reprise sur lcart de rvaluation ventuel. Contrle de lvaluation des titres Slectionner les principales lignes de titres (provisionnes ou non) de participation et de placement selon les cls adaptes aux activits de la banque. Calculer la valeur actuelle des titres. Pour les titres de participation, il sagira de la valeur conomique. Pour chaque famille de titres slectionne, se procurer le bilan de la socit mettrice. Calculer alors la situation nette de la socit (capital + rserves + provisions rglementes + rsultat de lexercice - frais dtablissement). Pour les titres de placement, il sagira de la valeur probable de ngociation. Si le titre est cot en bourse, on retiendra le cous moyen boursier du dernier mois. Pour toutes les catgories de titres, estimer le montant de provision qui parat raisonnable, compte tenu des dprciations ventuelles apparues lors des calculs prcdents. Recenser tous les titres sur lesquels il existe un cart significatif entre la provision estime par FF et celle dote par la banque. Il Fait par Date Rf.

appartiendra au service titres de la banque de justifier sa position et notre cabinet dapprcier si les arguments sont acceptables. Vrifier la conversion des titres libells en devises.

PROGRAMME DE TRAVAIL / PORTEFEUILLE TITRES Vrifier que le traitement fiscal des dotations aux provisions et des reprises (plus ou moins values long terme) est correct. Autres contrles Vrifier le calcul des intrts et dividendes recevoir la fin de lexercice. Examiner le traitement fiscal de chaque catgorie de revenus. Sassurer que les placements sont conformes aux rgles dictes par les autorits gouvernementales telles que la banque centrale ou autre. Sassurer du respect des textes lgaux par la banque : tableau des filiales, mention des prises de participation. Faire un sommaire du travail accompli et faire des conclusions sur ce travail. Prsenter en les justifiant toutes les suggestions visant modifier les programmes ultrieurs.

Fait par

Date

Rf.

TABLEAU SYNOPTIQUE DES CONTROLES PAR RUBRIQUE Rubrique ACTIF Caisse Contrle de linventaire physique Institut dmission, Procdure de rapprochement, de Contrle rapprochement de compte et TP, CCP suivi et dapurement des analyse des suspens suspens Etablissements de crdit Comptes ordinaires Nostri : procdure de rapprochement et de suivi des suspens Lori : procdure dautorisation des comptes structurellement dbiteurs Rapprochement des comptes Analyse des suspens Circularisation des comptes, contrle des autorisations des positions dbitrices. Vrification des intrts dcompts. Dossier permanent organisation Dossier de travail

Prts au jour le jour Procdure doctroi et de suivi des Inventaire des prts, rapprochement de prts linventaire avec les comptes. Dnouement et calcul des intrts (rescompte) Comptes et prts Procdure doctroi et de suivi terme comptable de ces comptes. Procdure de calcul du rescompte. Crances immobilises douteuses Rapprochement de linventaire avec la comptabilit. Sondage sur pices (avis dopr). Vrification du rescompte (rapprochement en base et sondage sur les calculs). Existence dimpays.

Suivi pluriannuel de linsolvabilit Justification des comptes. Evaluation des et des dbiteurs. Procdure de provisions constitues. provisionnement.

Valeurs reues en Procdure de suivi des pensions Inventaire physique des pensions. pension et calcul du rescompte. Rapprochement avec les bordereaux daval. Contrle du rescompte. Bons du trsor Certificats dpts de Inventaire physique des bons. Rescompte des bons Idem

Crdits la clientle Crances commerciales Gestion comptable. Procdures doctroi des crdits. Gestion des dossiers. Suivi pluriannuel de certains dossiers de crdit. Politique de provisionnement. Dossier permanent organisation Rapprochement des balances auxiliaires avec la comptabilit gnrale. Evaluation des provisions comptabilises et des risques non enregistrs.

Rubrique Valeurs imputes

Dossier de travail

non Procdure de suivi des impays Apurement de ces valeurs impayes et de lapurement de ces (anciennet). Rapprochement des tats comptes justificatifs avec la comptabilit.

Comptes ordinaires Procdure de suivi et Contrle de la bonne application de la dbiteurs dautorisation des dcouverts. procdure dautorisation des dcouverts ? Calcul du rescompte. Contrle des intrts. Evaluation des risques. Crances immobilises douteuses Procdure dvaluation de ces Evaluation des risques et de la suffisance des et crances et des provisions. Suivi provisions constitues. Rapprochement pluriannuel des risques. comptabilit auxiliaire avec la comptabilit gnrale.

Chques ou effets Procdure de suivi et Apurement de ces comptes, examen de recouvrer dapurement de ces comptes lanciennet des chques ou effets recouvrer. Succursales agences et Procdures de rapprochement Suivi de lanciennet et de lapurement des des comptes sige et agence. suspens. Contrle des quantits (rapprochement avec relevs dpositaires). Evaluation avec les cours la clture.

Titres de placement Liste des dpositaires

PASSIF Institut dmission, T.P, CCP. Ets de crdits et Idem comptes dactif institutions financires Sassurer que des comptes ne prsentent pas de soldes crditeurs la banque. Idem comptes dactif

Emprunts au jour le Procdures dautorisation et de Idem comptes dactif jour suivi de ces emprunts Comptes et Procdures dautorisation Rapprochement tats extr-comptables /

emprunts terme

Procdures de rescompte

calcul

du comptabilit Sondage sur pices justificatives Contrle rescompte (base + calcul intrts)

Valeurs donnes en Procdures de suivi de ces Rapprochement tats extra-comptables / pension pensions comptabilit Calcul du rescompte Sondage sur pices (bordereaux darrts ou descompte) Vrification que les valeurs chues ne figurent pas dans ces comptes Rubrique Dossier permanent Dossier de travail organisation Comptes ordinaires Procdure de suivi de des Existence litiges clients pensions Sondage sur pice afin de vrifier lenregistrement des oprations Comptes crditeurs Procdures de suivi comptable Idem comptes prts terme terme Calcul des intrts et Sassurer du respect des paiements aux rescompte dates dchance (intrts retards) Suivi de lchancier Actualisation des conditions doctroi de ces comptes Comptes dpargne Actualisation rgulire des rgime spcial conditions de fonctionnement de ces comptes (montant, dlai, calculs des intrts) Procdures de gestion administrative et comptable Rapport entre intrts pays au cours de lexercice en cours moyen et conditions de la banque Essentiellement bas sur la revue analytique afin de sassurer du respect des conditions accordes par la banque durant lexercice Sondage sur le calcul du rescompte.

Rgles dvaluation des Evaluation de la provision au 31.12 sur PEL et provisions enregistres du fait de CEL (en raison des prts ultrieurs que la lengagement pris par la banque banque sera amene consentir de consentir ultrieurement des prts des conditions prfrentielles Enregistrement valuation des intrts, calcul du rescompte

Autres sommes Procdure de suivi et Sassurer de lapurement de ces sommes dues la clientle dapurement de ces comptes (il Sondage sur leur justification sagit de sommes affecter des comptes clients reus dautres intermdiaires financiers) Bons de caisse Procdure de suivi administratif Rapprochement et comptable de ces bons comptabilit tat extra-comptable /

Conditions gnrales accordes Sondage sur pices par la banque Validation du calcul du rescompte Procdure de calcul du rescompte Comptes de correspondants exigibles aprs encaissement Procdures de suivi des oprations de confirmation Procdure de suivi des rejets de compensation et inaffectation aux comptes de la clientle Contrle de la justification de ces comptes avec les bordereaux comptables par correspondant, par client et par opration en suspens Vrification apurement de ces comptes Dossier de travail Idem ci-dessus

Dossier permanent organisation Comptes de la Idem ci-dessus clientle exigibles aprs encaissement Oprations sur titres Idem actif Obligations mises Plaquettes COB par la banque Emprunts participatifs Provisions Plaquettes COB

Rubrique

Idem actif Contrle application des contrats Vrification calcul des intrts de la priode et du rescompte Contrle application des contrats Vrification calcul des intrts de la priode et du rescompte Crcularisation des avocats Justification des comptes

Suivi pluri-annuel des risques

Contrle du hors bilan Cautions, avals, endos donns tablissements financiers Procdures doctroi (autorisations, montants) Gestion des dossiers Procdure de calcul des commissions reues Sondage sur la prise en compte en hors bilan des dossiers Contrle du montant devant figurer en hors bilan Contrle que les cautions leves ne figurent plus en hors bilan Contrle de ltat du rescompte

Cautions, aval, tats Gestion crdit dossiers Engagements en faveur ou dordre de la clientle - Crdits confirms

administrative

des Contrle idem ci-dessus

Gestion administrative Contrle par sondage sur dossier de la prose Procdure doctroi (autorisations en compte de tous les crdits confirms

montants) Suivi pluri-annuel des crdits confirms des clients risque Evaluation des provisions Gestion de la rmunration de ces crdits confirms Cautions , avals et Idem cautions en autres garanties en tablissements de crdit faveur de la clientle Rubrique Obligations cautionnes OPERATIONS EN DEVISES Oprations de Procdure de suivi administratif change comptant et comptable Listage des documents existant rpertoriant ces oprations Oprations de Idem change au comptant change terme Procdure interne permettant dapprcier le risque de change (note spare) Dossier permanent organisation

Sassurer que les crdits dbloqus napparaissent plus en hors bilan Validation du calcul du rescompte sur les commissions sur crdits confirms en cours

faveur Idem cautions en faveur tablissements de crdit

Dossier de travail Inventaire et vrification de la prose en compte exhautive en comptabilit

Contrle justificatifs par sondage Vrification apurement sur dbut de lexercice subsquent Sassurer de la ncessit au 31/12 des dossiers en cours cette date Idem change comptant Evaluation du risque de change au 31/12 (note spare) Examen du dnouement de certaines oprations et valuation des ventuelles pertes constates (Provision si ncessaire au 31/12)