TP 3 - M2204 FISCALITÉ DES PERSONNES PHYSIQUES

EXERCICE 1 – CALCUL DU REVENU NET GLOBAL

Le foyer fiscal de la famille BARDI a rempli sa déclaration de revenus (formulaire n°2042) :

17 822 23 850 3 925

3 850

1. Peut-on connaître certains ou tous les membres du foyer fiscal ? Lesquels ?

Le foyer BARDI comprend au moins trois personnes, qui sont M., Mme et un fils ou une fille.
Mais il est possible que d’autres enfants, qui n’ont gagné aucun revenu, fassent aussi partie de ce foyer fiscal.

2. Détailler les types de revenus et leurs montants perçus par les membres du foyer fiscal BARDI.

M. BARDI a perçu des revenus salariaux pour 17 822 €.

Mme BARDI a perçu des revenus salariaux pour 23 850 €.
Leur fils ou leur fille a déclaré 3 925 € de revenus salariaux. Cette somme ne correspond pas forcément aux revenus
perçus. En effet, les étudiants travaillant pendant leurs vacances ne déclarent que les sommes supérieures à 3 fois le
SMIC mensuel.

3. Préciser les choix fiscaux opérés par ces personnes et les droits dont ils disposent.

Mme BARDI a opté pour la déduction des frais réels, elle pourra déduire ses frais de 3 850 €.
M. BARDI et le jeune n’ont pas opté pour cette déduction des frais réels, ils bénéficient donc de la déduction
forfaitaire de 10 %.

4. Calculer pour chaque membre la base imposable relative aux montants fournis.

Les montants imposables (après déductions) sont de :

M. BARDI Mme BARDI Fils ou fille
Salaire 17 822 23 850 3 925
Déduction des frais réels 0 3 850
Déduction de 10 % 1 782 0 424(1)
Montant imposable 20 000 3 501
(1) Le plancher de la déduction de 10 % est de 424 €, donc il s’applique ici car (10 % × 3 325) < 424.
Voir chapitre 2 (paragraphe sur la déduction forfaitaire de 10 %).

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -1-
EXERCICE 2 – CALCUL DE L’IMPÔT BRUT

M. et Mme SANVOISIN ont deux enfants rattachés au foyer fiscal.

Le montant total des revenus nets imposables est de 93 500 €.

Déterminer le montant de l’impôt brut à payer par le foyer fiscal en tenant compte du plafonnement du quotient
familial. Reportez vous au barème de l’IR dans le cours.

Le nombre de parts est de 3.

Calcul de l’impôt pour 2 parts Quotient familial = 93 500 / 2 Impôt = (93 500 x 0,30) – (2 x 5 611)
(couple seul) = 46 750 = 16 828 €
Calcul de l’impôt pour 3 parts Quotient familial = 93 500 / 3 Impôt = (93 500 x 0,30) – (3 x 5 611)
(avec enfants) = 31 167 = 11 217 €
Différence 5 611 €

Le plafonnement du quotient familial s’élève dans le cas présent à 1 500 x 2 = 3 000 euros.

La différence de 5 611 € est supérieure au plafond de 3 000 € de 2 611 €.

Il faut réintégrer cette différence à l’impôt dû pour limiter l’avantage fiscal lié aux enfants.
Le montant de l’impôt dû est de 11 217 + 2 611 = 13 828 €

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -2-
EXERCICE 3 – CALCUL DE L’IMPÔT NET

M. et Mme STRANSKY sont mariés et ont 4 enfants :

Sophia, 23 ans, étudiante
Julien, 20 ans, peintre en interim.
Christophe, 14 ans, collégien.
Anaïs, 11 ans, collégienne.
Aucun rattachement n’a été demandé.

M. STRANSKY, ingénieur, a perçu un salaire à déclarer de 38 000 €.

Mme STRANSKY possède un petit commerce de quartier. Elle a réalisé un bénéfice net de 25 000 €. Elle n’a pas adhéré à un
centre de gestion agréé pour son entreprise individuelle.
Julien a un salaire imposable de 11 000 €.
Aucun n’a opté pour les frais réels.
Ils ont encaissé un total net de 11 557 € de dividendes (après prélèvements).
Ils ont fait un don de 400 € aux restos du cœur.

1. Quel est le nombre de parts du foyer fiscal ? Aurait-il pu être différent ? Pourquoi ?

Le nombre de parts est de 3.

Justification : M. et Mme STRANSKY : une part chacun, Christophe et Anaïs : une demi-part chacun.

Il aurait pu être de 5 si Sophia, qui a moins de 25 ans et est étudiante, et si Julien, qui a moins de 21 ans, avaient
demandé à être rattachés au foyer fiscal de leurs parents.
Dans ce cas, il y aurait eu 4 enfants, le 3ème et le 4ème enfants auraient compté pour une part entière.

2. Quel est le montant du revenu net global imposable à l’IR ?

M. STRANSKY Mme STRANSKY Foyer
Catégorie Traitements et Bénéfices industriels Revenus des capitaux mobiliers
salaires et commerciaux
Calculs Salaire imposable : Résultat fiscal : 11 557 € après avoir été prélevé de 36,5 % (21 et
38 000 € 25 000 x 1,25 = 15,5 %)
31 250 € Le montant brut versé était donc de :
Déduction forfaitaire 11 557 / (1-0,365) = 18 200 €
de 10 % : 3 800 € (résultat multiplié par
1,25 lorsque Sur ce montant, le couple déduit un abattement
Revenu imposable : l’entreprise n’est pas de 40 % et la CSG déductible à 5,1 %, soit 7 280 €
34 200 € adhérente à un centre et 928 €.
de gestion agréé). Le montant imposable à l’IR est donc de
18 200 – 7 280 – 928 = 9 992 €

Le foyer a un crédit d’impôt de :

18 200 x 21 % = 3 822 €
TOTAL REVENU NET IMPOSABLE = 75 442 €

Le salaire de Julien n’a pas à être pris en compte puisqu’il n’a pas demandé à être rattaché et ne fait donc pas partie
du foyer fiscal de ses parents.

3. Calculer l’impôt brut dû sur ces revenus en utilisant le barème classique, par tranches.
Barème de l'impôt 2014
Formule de calcul simple
Valeur du quotient familial (R/N) Taux d'imposition
de l'impôt brut
Tranche 1 De 0 € à 6 011 € 0% 0€
Tranche 2 De 6 011 € à 11 991 € 5,5 % (R x 0.055) - (331 x N)
Tranche 3 De 11 991 € à 26 631 € 14 % (R x 0.14) - (1 350 x N)
Tranche 4 De 26 631 € à 71 397 € 30 % (R x 0.30) - (5 611 x N)
Tranche 5 De 71 397 € à 151 200 € 41 % (R x 0.41) - (13 465 x N)
Tranche 6 Au delà de 151 200 € 45 % (R x 0.45) - (19 513 x N)

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -3-
Le quotient familial est de : 75 442 / 3 = 25 147 €
Tranches de revenus Taux d’imposition Montant d’impôt
De 0 € à 6 011 € 0 0% 0
De 6 011 à 11 991 € 5 980 5,5 % 328,90
De 11 991 € à 25 147 € 13 156 14 % 1 841,84
Total à payer 2 170,74

Ce total pour une part doit ensuite être multiplié par 3 pour obtenir le montant total, soit :
2 170,74 × 3 = 6 512,22 €
L’impôt brut à payer est de : 6 512 €

4. Vérifier le montant trouvé dans la question précédente par la formule de calcul.

D’après le barème de l’impôt : (R x 0.14) - (1 350 x N)
Impôt = (75 442  14 %) – (1 350  3) = 6511,88 soit 6 512 €
L’impôt brut à payer est de : 6 512 €

5. Calculer l’impôt après plafonnement du quotient familial.

Calcul de l’impôt pour 2 parts Quotient familial = 75 442 / 2 = Impôt = (75 442 x 0,30) – (2 x 5 611)
(couple seul) 37 721 € = 11 411 €
Calcul de l’impôt pour 3 parts Quotient familial = 75 442 / 4 = Impôt = (75 442 x 0,14) – (3 x 1 350)
(avec enfants) 18 861 € = 6 512 €
Différence 4 899 €

Plafonnement : 1 500  2 (demi-parts) = 3 000 €.

La différence doit être plafonnée à 3 000 €
L’impôt brut dû est alors de 6 512 + (4 899 – 3 000) = 8 411 €

6. Calculer l’impôt net dû.

Le montant de l’impôt va diminuer en raison des réductions d’impôt /crédit d’impôt ci-dessous :
Don versé aux Restos du Cœur : réduction d’impôt de : 400  75 % = 300 €
2 enfants scolarisés au collège : crédit d’impôt de 61 € par enfant soit 122 €.
Crédit d’impôt lié au prélèvement forfaitaire de 21 % = 3 822 €
Montant net de l’impôt dû : 8 411 – 300 – 122 – 3 822 = 4 167 €

7. Expliquer et évaluer les conséquences d’une demande de rattachement de Sophia au foyer fiscal de ses
parents.

Le nombre de parts du foyer fiscal serait alors de 4.

Le revenu imposable serait identique car Sophia n’a pas de revenu.
Cela ferait baisser le montant de l’impôt brut.
Les parents de Sophia bénéficieraient également d’une réduction d’impôt de 183 € car Sophia est étudiante.

Calcul de l’impôt pour 2 parts
(couple seul)
Calcul de l’impôt pour 4 parts
(avec enfants)
Quotient familial = 75 442 / 2 = 37 721 € Impôt = (75 442 x 0,30) – (2 x 5 611)
= 11 411 €
Quotient familial = 75 442 / 4 = 18 861 € Impôt = (75 442 x 0,14) – (4 x 1 350)
= 5 162 €
Différence 6 249 €

Plafonnement : 1 500  4 (demi-parts) = 6 000 €.

La différence doit être plafonnée à 6 000 €
L’impôt brut dû est alors de 5 162 + (6 249 – 6 000) = 5 411 €
Impôt net = 5 411 – 300 – 122 – 183 – 3 822 = 984 €
Le rattachement de Sophia est donc fortement conseillé puisque le foyer STRANSKY pourrait réaliser une économie
d’impôt de 4 167 – 984 = 3 183 € (soit 1500 € x 2 + 183 €).

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -4-
EXERCICE 4 – CAS VERBEKE – ENTRAINEMENT AU DS

M. et Mme VERBEKE ont 4 enfants : Frédérique est née en 1987, elle est célibataire et au chômage ; les trois autres
sont étudiants et sont nés respectivement en 1989,1991 et 1992. Tous les enfants qui pouvaient demander le
rattachement l’ont fait.
Ils vivent à Artenay où ils possèdent une maison.
M. Didier VERBEKE travaille à Pithiviers dans la société 3M. Il est né en 1955.
Mme Françoise VERBEKE travaille à l’hôpital d’Orléans. Elle est née en 1956.

1. Compléter la déclaration d’impôt (formulaire 2042) de M. et Mme VERBEKE.

2. Déterminer le revenu net imposable en tenant compte de toutes les déductions possibles.
3. Calculer l’impôt à payer sur les revenus de N (avec prise en compte du quotient familial).
4. Calculer l’impôt net à payer.

Renseignements concernant les rémunérations de l’année N

M. VERBEKE est cadre commercial. Son salaire fixe pour l’année N s’élève à 25 800 €. Il a également perçu une prime liée
aux ventes de 18 554 €. (Ces montants sont des montants nets imposables).
En N, en contrepartie de ses nombreux déplacements, il a perçu une allocation forfaitaire de frais de 2 000 € et s’est fait
rembourser 6 422 € de notes de frais.
Il utilise sa propre voiture, une Citroën C4 (8CV) pour se rendre à l’entreprise (36 km aller).
Il a recensé 165 allers-retours en N (il ne rentre pas chez lui tous les soirs). Il a décidé de se déclarer aux frais réels.

Mme VERBEKE est médecin attachée à l’hôpital d’Orléans.

Elle a perçu 43 330 € de rémunération nette imposable.
Elle déjeune tous les midis (211 jours en N) à l’hôpital au tarif préférentiel de 1 €.

M. VERBEKE a opté pour les frais réels mais pas son épouse.

Relevé de factures et documents divers

 Taxes foncières Artenay : 992 €
 L’avantage en nature repas est estimé à 4,55 € par repas.
 Assurance incendie MAAF pour la maison d’Artenay
 Avis de virement du compte de M. et Mme VERBEKE vers celui de Frédérique, leur fille, au chômage depuis 6 mois :
8 000 €. Ce virement a été réalisé afin de l’aider à subvenir à ses besoins.
 Cotisation syndicale versée par Mme VERBEKE : 180 €
 Intérêts du livret A perçus en N : 250 €
 Don au Téléthon : 50 €

Documentation fiscale
 Barème de l’IR à consulter dans le cours
 L’avantage en nature repas est estimé à 4,55 € par repas.
 Pension alimentaire : si vous subvenez seul aux besoins de votre enfant, célibataire, veuf ou divorcé non chargé de
famille, vous pouvez bénéficier d’une déduction maximum de 5 698 € par enfant et par an.
 Plafonnement du quotient familial : 1 500 € par demi-part
 Barème applicable pour l'imposition des revenus perçus durant l'année 2013 - impôts 2014 (Extrait)
Puissance administrative Jusqu'à 5 000 km De 5001 à 20 000 km Au delà de 20 000 km
5 CV d x 0,540 (d x 0,303) + 1 182 d x 0,362
6 CV d x 0,565 (d x 0,318) + 1 238 d x 0,380
7 CV et plus d x 0,592 (d x 0,335 ) + 1 282 d x 0,399
 Réductions d’impôt ou crédit d’impôt
Frais d’étude d’enfants à charge : 61 € par collégien, 153 € par lycéen, 183 € par étudiant
Dons aux associations d’aide aux personnes en difficulté : quotité déductible de 75 %
Dons aux œuvres d’intérêt général ou d’utilité publique : quotité déductible de 66 %
Cotisations syndicales : quotité déductible de 66 %

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -5-
1. Justification des calculs (déclaration 2042).

M. VERBEKE Mme VERBEKE

Salaire fixe 25 800 € 43 330 €
Prime 18 554 €
+ allocations forfaitaire de frais 2 000 €
+ remboursement de notes de 6 422 €
frais
+ avantages en nature (4,55 – 1) x 211 = 749 €
TOTAL A DÉCLARER 52 776 € 44 079 €
- Frais réels Kms parcourus avec Voiture :
36 x 2 x 165 = 11 880 km
Évaluation des frais :
(11 880 x 0,335 ) + 1 282 = 5 262 €

Notes de frais : 6 422 €

Total des frais réels : 11 684 €

- Déduction de 10 % - 4 408 €
= Revenu brut imposable 41 092 € 39 671 €

Les montants de l’allocation forfaitaire pour frais et des remboursements de frais étant imposables, puisque M. VERBEKE a opté pour
les frais réels. En frais réels, il faut inscrire le montant de 6 422 € et l’évaluation des frais de voiture.
Les intérêts du livret A ne sont pas imposables.

2. Déterminez le revenu net imposable après toutes les déductions possibles.

Sur le revenu imposable, s’impute la pension versée à Frédérique (enfant dans le besoin) : le montant déductible est limité à
5 698 €.
Les autres dépenses mentionnées dans le sujet ne sont pas déductibles.

Le revenu net imposable s’élève donc à : 41 092 + 39 671 – 5 698 = 75 065 €

3. Calculez l’impôt à payer sur les revenus de N (avec prise en compte du plafonnement du quotient familial).

Nombre de parts = 2 (couple) + 0,5 + 0,5 +1 (3 enfants) = 4

Calcul de l’impôt pour 2 parts
(couple seul)
Calcul de l’impôt pour 4 parts
(couple avec 3 enfants)
Quotient familial = 75 065 / 2 = 37 533 € Impôt = (75 065 x 0,30) – (2 x 5 611)
= 11 298
Quotient familial = 75 065 / 4 = 18 766 € Impôt = (75 065 x 0,14) – (4 x 1 350)
= 5 109
Différence 6 189 €

La différence est de 6 189 € (11 298 – 5 109).

Elle est plafonnée à : 4 × 1 500 € = 6 000 € (4 demi -parts dues aux enfants).
Par conséquent, l’impôt brut total à payer est de 5 109 + 189 = 5 298 €.

4. Calculer l’impôt net à payer.

Impôt net = Impôt brut – réductions/crédit d’impôt

Frais d’études d’enfants à charge : 3 x 183 = 549 €

Cotisation syndicale : 180 x 66 % = 118,80 €
Remarque : la cotisation syndicale constitue ici un crédit d’impôt car Mme Verbeke n ‘ a PAS opté pour les frais réels.
Elle n’aurait pas pu bénéficier du crédit d’impôt si elle avait opté pour les frais réels mais aurait pu inscrire le montant total
de sa cotisation dans la liste de ses frais réels.
Don au Téléthon : 50 x 66 % = 33 €

Soit Impôt net = 5 298 - 549 – 118,8 - 33 = 4 597,20 arrondi à 4 597 €

MODULE 2204- Fiscalité des personnes physiques – TP3 – 2013/2014 – C. ZAMBOTTO -6-