DIPLOME D’ETUDES SUPERIEURES DE COMPTABILITE ET GESTION

FINANCIERE DE L’UEMOA

(DESCOGEF)

SESSION 2011

EPREUVE DE FISCALITE

DUREE: 02 HEURES NB : Aucun document non distribué

en salle d’examen n’est autorisé.

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Les deux parties sont obligatoires.

1ère PARTIE : FISCALITE DES PERSONNES (10 points)

Les revenus du foyer de Monsieur BA résidant à Dakar sont présentés ci-après. Il est salarié,
est dirigeant dans une autre société et a acquis divers revenus pour lesquels les impôts
suivants seraient dus :

- Impôt retenu à la source sur les revenus salariés,

- Contribution foncière sur les propriétés bâties,
- Impôts sur les dividendes et sur les intérêts perçus sur les dépôts en compte courant.

Son foyer comprend une épouse, salariée imposée séparément et trois enfants mineurs.

1 -1 Revenus salariés (5 points)

Au titre des salaires, les éléments constitutifs de sa rémunération mensuelle sont :

- Salaire de base : 1 200 000

- Prime de responsabilité : 100 000

Dans le cadre de sa fonction, sans être expatrié, il bénéficie de :

- un véhicule de fonction de 15 CV dont les coûts d’amortissements,

assurance, consommations et réparations s’élèvent à 2 400 000 F par an,
- un logement meublé de 4 pièces,
- une prise en charge d’eau et d’électricité de 180 000 F par mois en moyenne,
- des frais de voyage congés estimés à 40 000 F par mois.

Les avantages en nature sont retenus pour le calcul de la base imposable de manière
forfaitaire. Les retenues effectuées au titre de la retraite obligatoire sont de 12% du
salaire brut, avantages en nature compris. Ce salaire brut est plafonné à 1.000.000 F.
L’abattement pour frais professionnel est de 10%.

Les abattements pour charge de famille calculés sur le salaire total après déduction des
frais professionnels ou frais inhérents à la fonction sont les suivants :

Nombre de personnes à charge sans emploi Abattement

1 5%
2 10%
3 12%
4 14%
5 16%
6 18%
7 25%

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 Une retenue à la source est effectuée par l’employeur et les taux progressifs
d’imposition au titre de cette retenue sont indiqués ci-après et sont appliqués sur une
base arrondie au millier de F inférieur :

Tranche d’imposition Taux

0 à 25 000 F 2%

25 000 à 50 000 F 4%

50 001 à 100 000 F 10%

100 001 à 150 000 F 12%

150 001 à 500 000 F 30%

500 001 à 1 000 000 F 35%

Au-delà de 1 000 000 F 40%

Calculer le montant de l’impôt à retenir à la source par l’employeur.

Les dispositions relatives à l’imposition des revenus salariés sont présentées à la note
annexe.

1 -2 Contribution foncière sur les propriétés bâties (2 points)

Mr BAH est propriétaire d’une villa de 5 pièces, achevée il y a moins de 5 ans, qu’il a loué
comme immeuble professionnel à la société BETAMAX pour une valeur locative de
12 000 000 F par an. Cette villa évaluée à 100 000 000 F est construite sur un terrain évalué à
20 000 000 F. Le bailleur doit payer une contribution foncière des propriétés bâties dont les
règles de détermination sont les suivantes :

- elle représente 2,5% de la valeur brute de l’immeuble pour les sociétés, terrain compris
après déduction des charges pour les exploitations commerciales et 20% de la valeur
locative nette des charges pour les immeubles appartenant à des personnes physiques et
mis en location,
- les charges sont formées par 30% de la base taxable,
- les immeubles affectés à une activité professionnelle de moins de 10 ans bénéficient d’une
décote de 20% de la base taxable,
- la contribution relative aux immeubles professionnels à payer est la contribution la plus
élevée entre celle qui aurait dû être payée par le locataire (société) et celle due par le
propriétaire personne physique.

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Calculer la Contribution foncière des propriétés bâties due.

1 -3 Dividendes et intérêts sur compte courant (3 points)

Au titre de sa participation au capital de la société BETAMAX dans laquelle il est actionnaire,

Mr BAH a perçu des dividendes nets d’impôt sur les revenus des valeurs mobilières de
2 700 000 F et des intérêts bruts sur compte courant de 3 625 000 F pour un capital en dépôt
de 30 000 000 F. Les sociétés sont tenues d’opérer une retenue à la source de 10% sur les
dividendes et de 12% sur les intérêts sur compte courant sur la part n’excédant pas le taux
d’escompte de la BCEAO majoré de 3 points. Les intérêts servis au-delà de ce taux sont
soumis à une retenue à la source de 20%. Le taux d’escompte de la BCEAO s’établit à 5,75%
sur la période concernée.

Quels seront les revenus imposables ? Quel sera le montant des impôts retenu ou à
retenir ?

2ème PARTIE : FISCALITE DES SOCIETES (10 points)

2- 1 Impôt sur les bénéfices (6 points)

La société AFRINI a réalisé au titre de l'exercice clos au 31 décembre 2011 un résultat

comptable bénéficiaire de 75 585 000 F pour un chiffre d'affaires de 912 000 000 F HT.

Le montant total des dotations aux amortissements comptables s'élève à 33 000 000 F. Ces
dotations déduites pour la détermination du résultat comptable comprennent 5 250 000 F se
rapportant à un véhicule de tourisme acquis à 21 000 000 F TTC.

L'analyse des comptes de l'exercice permet de dégager les informations suivantes :

- des dividendes nets perçus d’une filiale détenue depuis plus de cinq ans à hauteur
de 75% pour 36 000 000 F complétés d’un crédit d’impôt de 10% issu de la retenue
à la source d’IRVM faite par les filiales,

- Les dons et libéralités à des organismes d’intérêt général et reconnus comme tel
par les autorités compétentes pour 5 000 000 F,

- Les intérêts des comptes courants associés au taux de 10% s'élèvent à 3 800 000 F
pour un dépôt permanent en compte de 38.000.000 F avec un capital social
entièrement libéré de 50.000 000 F.

Renseignements divers : les déficits antérieurs sont reportables sur trois ans et se
présentent comme suit:

Pour 2007 : résultat déficitaire de 5 000 000 F après déduction de toutes les
dotations. Les dotations fiscalement déductibles constatées au cours de cet exercice
sont de 7 500 000 F.

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 Pour 2008, le résultat était déficitaire de 11 500 000 F avant de constater des
dotations aux amortissements fiscaux en période déficitaire pour 6 500 000 F.

Les déficits imputés au cours des exercices 2009 et 2010 s’élèvent à 6.000.000 F et
le comptable a bien appliqué la règle d’imputation des déficits et des amortissements
réputés différés.

Taux d’escompte BCEAO : 5,75% à compter du 16 août 2008.

Taux de l’impôt minimum forfaitaire : voir note en annexe

La base de calcul des amortissements déductibles pour les véhicules de tourisme est
de 15 000 000 F TTC.
Plafond de déduction des dons : voir note en annexe.

Travail à faire :

1- Déterminer le bénéfice fiscal pour l'année 2011 (ci-jointe en annexe, une note
sur les dispositions fiscales applicables).

2- Quel est le montant de l'impôt sur les bénéfices à payer avant déduction des
acomptes ?

2 - 2 Taxes indirectes : TVA (4 points)

La société AFRINI a importé un véhicule utilitaire acquis en 2009 au prix d’acquisition rendu
port d’arrivée de 80 000 KF. Les droits et taxes payés sont :
- droit de douanes pour 24 000 KF
- TVA 18% calculée sur le prix d’achat majoré du droit de douanes
- Autres taxes et autres frais rattachables : 12 976 KF.

Le prorata général de déduction provisoire pour 2009 est de 70% et le prorata définitif de la
même année est de 80%. La régularisation de la TVA du fait de l’évolution entre le prorata
définitif et le prorata provisoire est obligatoire lorsque la variation atteint 5%.
L’immobilisation a été cédée en mars 2011. La régularisation de la TVA sur les
immobilisations cédées est obligatoire sur 5 années ou fraction d’années.

Quel est le montant de la TVA à reverser au titre de la cession du véhicule utilitaire ?

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 ANNEXE
----------------

Note sur les dispositions fiscales applicables

-=-=-=-=-

1 - Les charges financières, les intérêts versés par une société, quelle que soit sa forme, au
titre des sommes que les associés mettent à la disposition de cette société, en sus du
capital initial, ne sont déductibles que dans la limite du taux d’escompte de la BCEAO,
majoré de trois (3) points.

En outre, les intérêts des apports en compte courant effectués par les associés des SARL et SA
ne sont déductibles que dans la mesure où le capital social a été entièrement libéré.

2 - Les libéralités, dons et subventions

Les versements effectués au profit d’œuvre ou d’organismes d’intérêt général à caractère

philanthropique, éducatif, scientifique, social ou familial reconnus d’utilité publique sont
déductibles dans la limite de 0,5% du chiffre d’affaires. La liste de ces organismes est fixée
par le Ministre des Finances.

3 - Report déficitaire

Le déficit d’un exercice est reportable sur les bénéfices des trois exercices suivants :

Toutefois, les amortissements comptabilisés en période déficitaire sont reportables sans

limitation de durée. Les amortissements retenus pour ce report sont les amortissements
déductibles fiscalement.

Le caractère bénéficiaire ou déficitaire d’un exercice doit s’apprécier par référence au résultat
comptable augmenté des réintégrations extracomptables et diminué des déductions
extracomptables, non compris les déficits des exercices antérieurs.

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4 - Régime des sociétés mères et filiales

Les produits bruts des participations d’une société mère dans le capital d’une société filiale ne
sont pas imposables, sous réserve d’une quote-part pour frais et charges égale à 5% du
produit total des participations.

Les conditions pour bénéficier du régime des sociétés mères et filiales sont les suivantes :

. la société mère et la filiale sont constituées sous la forme de SA ou SARL,

. la mère a son siège dans le pays et est passible de l’impôt sur les sociétés,
. la participation de la mère est d’au moins 10% du capital,
. les titres sont détenus au moins depuis deux années consécutives.

5 – Le taux de l’Impôt Minimum Forfaitaire est fixé à 1% du chiffre d’affaires hors

taxes réalisé.

6 - Imposition en matière de revenus salariés

Il s’agit des traitements publics ou privés, soldes, indemnités et primes de toute nature,
émoluments, salaires et avantages en argent ou en nature payés ou accordés au cours de
l’année, ainsi que les rémunérations versées aux associés gérants minoritaires de SARL.

Les avantages en nature sont évalués forfaitairement de la manière suivante :

Nature des avantages Evaluations mensuelles

(F CFA)
Logement :
Par pièce 30 000
Mobilier de logement 25% des avantages sur le logement
Domesticité :

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. Gardien - Jardinier 20.000
. Cuisinier 30.000
. Autres gens de maison 25.000

Eau 10 000
Electricité (par pièce principale) 10 000

Véhicule de fonction : Inférieur ou égal à 11 CV : 20 000

Véhicule de fonction : Supérieure à 11 CV : 60 000

De cette base sont déduits :

. Les retenues faites par l’employeur ou les cotisations versées à titre obligatoire pour la
constitution d’une retraite s’élèvent à 12% du total des traitements et salaires, indemnités,
émoluments et avantages en nature avec un plafond de la base de calcul limitée à
1.000.000 F par mois.

. Les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi lorsqu’ils ne sont pas couverts par une
allocation ou une indemnité spéciale sont déductibles. Cette déduction est forfaitairement
fixée à 10% du revenu brut, après défalcation des retenues ou cotisations pour la
constitution d’une retraite.

7 - Imposition en matière de revenus de capitaux mobiliers

Le revenu imposable est déterminé :

. pour les actions et les indemnités de fonction des administrateurs : d’après les comptes
rendus des assemblées générales et des conseils d’administration,

. pour les obligations, les dépôts en compte courant ou emprunts : par l’intérêt ou le revenu
distribué dans l’année ;

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Les revenus de capitaux mobiliers sont imposables à l’impôt sur le revenu des personnes
physiques (IRPP).

Toutefois, les personnes morales qui distribuent des revenus de valeurs mobilières imposables
sont tenues d’effectuer une retenue à la source libératoire de l’IRPP dont le taux varie en
fonction des revenus visés :

- revenus d’actions : 10 %
- revenus d’obligations : 13 %
- autres revenus : 25% (notamment, indemnités de
fonction et autres rémunérations d’administrateurs)
- revenus de créances dépôts et cautionnements :12% dans la limite du taux d’escompte de
la BCEAO majoré de 3 points et de 20% au-delà de cette limite.