Chapitre 1 

: Cas Théorique
Section 1 - Généralités sur les retenues à la source
1 .Définition de retenue à la source

La retenue à la source est une technique utilisée en matière de paiement des impôts.
La retenue à la source se caractérise par l'action d'un tiers (l'employeur, un établissement
bancaire...) qui met de côté la somme d'argent constituant l'impôt que doivent payer des
contribuables. Cette retenue constitue généralement un acompte sur l'impôt. La retenue à la
source est souvent appliquée par l'employeur dans le cas des revenus d'activité salariée, ou par
un établissement bancaire dans le cas de revenus provenant de valeurs mobilières.

En règle générale, la retenue à la source constitue un crédit d'impôt imputable sur

l'impôt sur le revenu ou sur les sociétés(I.S) et sur l'impôt sur le revenu des personnes
physiques(I.R) 

2. Fait générateurs :

Le fait générateur de la retenue à la source s'entend du paiement des intérêts ou de

leur inscription au crédit d'un compte

Le fait générateur de chaque transaction sera définie et l'architecture informatique

sera revue, de manière à assurer l'enregistrement à la source et intégré de chaque
événement comptable.

3. l’Importance de retenue a la source dans la fiscalité :

Cet importance peu s’expliquer par la situation des retenues à la source en Tunisie,
prenant comme support :

 Le budget d’État 2016 : l’impôt direct présent 12.7% des recettes

fiscales.
 Le budget d’État 2017 : l’impôt direct présent 13.6% des recettes fiscal.
 Le budget d’État 2018 : l’impôt direct présent 13.4% des recettes fiscal.
 4. Harmonisation des taux de la retenue à la source avec
l’impôt annuel :

Dans un objectif d’harmonisation, entre les taux de retenues à la source subis et le

taux d’impôt sur les sociétés fixé à 10% pour certaines activités, dont notamment les sociétés
exportatrices et les sociétés bénéficiant d’un avantage fiscal analogue, et dans l’objectif
d’éviter un crédit chronique d’impôt sur les sociétés, la loi de finances pour l’année 2015 a
prévu la réduction des taux des retenues à la source comme suit :

De 5% à 15% pour les honoraires, commissions, courtages, loyers et rémunérations

des activités non commerciales quelle qu’en soit l’appellation provenant des opérations
d’exportation ;

De 1,5% au titre des ventes effectuées par toutes les sociétés soumises à l’impôt sur
les sociétés au taux de 10% et dont le montant brut des paiements est supérieur ou égal à 1000
dinars.

- Cette mesure ne s’applique pas pour les sociétés totalement exportatrice durant la
période du bénéfice de l’avantage de 10 ans sous réserve de présentation d’une attestation de
non retenue par le bureau de contrôle des impôts compétent.

5. les types de la retenue à la source ;

Il existe 4 types de la retenue a la source on peut distinguer entre :

 Les retenues définitives ;

 Les retenues forfaitaires ;
 Les retenues imputables ;
 Les retenues libératoires ;
 a)- Les retenues définitives :

Le code de l’IRPP et de l’IS institue un autre régime dit de la retenue définitive,

régime similaire à celui de la retenue libératoire. Ainsi, aux termes de l’alinéa 2 du paragraphe
II de l’article 52 du code de l’IRPP et de l’IS, les revenus de capitaux mobiliers en dinars
réalisés par les personnes morales non soumises à l’IS ou qui en sont totalement exonérées en
vertu de la législation en vigueur ainsi que les revenus des capitaux mobiliers réalisés par le
fonds commun de placement en valeurs mobilières prévu par la loi n° 2001-83 du 24 juillet
2001, portant promulgation du code des organismes de placement collectif et par les fonds
d’amorçage prévus par la loi n° 2005-59 du 18 juillet 2005 sont soumis à une retenue à la
source définitive et non susceptible de restitution au taux de 20%. Cette retenue est opérée par
la personne qui paie ces revenus.

b)- La retenue forfaitaire :

Le quatrième type de retenue à la source est la retenue forfaitaire sur les salaires
versés aux employés étrangers par les sociétés totalement exportatrices, les sociétés de
recherche et de production pétrolières, les organismes financiers et bancaires travaillant
essentiellement avec les non résidents et les entreprises établies dans les parcs d’activités
économiques. Les étrangers employés par ces trois catégories d’entreprises sont soumis au
paiement, par voie de retenue à la source, d’un impôt forfaitaire sur le revenu
fixé à 20% du montant brut fiscal de la rémunération.

c) -Les retenues imputables :

La retenue à la source n’est en principe qu’une avance à valoir sur l’impôt qui sera
effectivement dû lors de la liquidation ou au titre des acomptes provisionnels.
Néanmoins, la retenue à la source est libératoire de l’IRPP et de l’IS lorsqu’elle porte
sur des revenus servis à des personnes non résidentes ou non établies en Tunisie. Elle est
définitive lorsqu’elle s’applique à des intérêts versés à des personnes morales non soumises
ou totalement exonérées d’impôt sur les sociétés.
 d)- Les retenues libératoires :

La généralisation de la retenue à la source libératoire au titre de l’IR ou de l’IS à

tous les établissements stables tunisiens des entreprises étrangères dont la période d’activité
en Tunisie ne dépasse pas 6 mois, et ce, au taux de :

- 5% pour les travaux de construction,

- 10% pour les opérations montage,

- 15% pour les autres services.

Section 2 : Champ d’application et taux de la Retenue
à la source Au titre de l’IR ou de l’IS

Nature des revenus Taux de la retenue à la

source

Honoraires, commissions, courtages, loyers Export : 2.5%

et rémunérations des activités non Local : 15%
commerciales
qu’elle qu’en soit l’appellation.

Honoraires servis aux personnes morales et Export : 2.5%

aux personnes physiques soumises à l’impôt Local : 5%
sur le
revenu selon le régime réel.

Honoraires servis aux bureaux d’études

justifiant qu’au moins 50% de leur CA HT 2.5%
au titre de (export et local)
l’exercice précédent provient de
l’exportation.

Loyers d’hôtels payés aux personnes

morales et aux personnes physiques 5%
soumises à l’impôt sur
le revenu selon le régime réel

Rémunérations servies aux artistes, aux

créateurs et aux personnes morales
soumises à l’impôt 5%
sur les sociétés, et ce, au titre de la
production, la diffusion et la présentation
des œuvres théâtrales, scéniques, musicales,
littéraires et plastiques
Rémunérations servies à des non résidents 15% ou 25% pour les résidents
non établis en Tunisie dans des paradis fiscaux

20%ou 25% pour les résidents

Revenus de capitaux mobiliers dans des paradis fiscaux

Intérêts des prêts servis aux banques non 5% ou 25% pour les résidents
résidentes non établies dans des paradis fiscaux

Jetons de présence 20% ou 25% pour les résidents

dans des paradis fiscaux

Personnes résidentes :
Dividendes - PP: 5%
- PM: 0%
Personnes non résidentes :
- PP et PM: 5%
- PP et PM résidentes dans des
paradis fiscaux : 25%

Cession de fonds de commerce 2,5%

Cession d’actions ; parts sociales et parts
des fonds par des PM ou PP non résidentes:
- personnes physiques 10% de la plus value plafonnée à
- personnes morales 2,5% du prix de cession

5% de la plus value plafonnée à

5% du prix de cession

Cession d’immeubles :
-Par les personnes morales résidentes et les
personnes physiques résidentes et non 2,5%
résidentes 15%
- Par les personnes morales non résidentes
et non établies en Tunisie

Rémunérations payées aux non résidents et

établis en Tunisie pour une période
n’excédant pas 6
mois au titre : 5%
-des travaux de construction, 10%
-des opérations de montage 15%
-des autres services

Montant 1000 D TTC au titre des 1,5%

acquisitions de biens et de services.
Commission revenant aux distributeurs
agréés des opérateurs de réseaux des
télécommunications.
0. 5 % si export ou acquisitions
auprès des sociétés soumises à
l’IS au taux de 10%
1,5%

Traitements, salaires, pensions et rentes

viagères :
1- Paie informatisée l’impôt annuel calculé selon le
* salaire de base barème divisé par le nombre de
paies.

* primes occasionnelles différence entre l'impôt annuel

déterminé selon le barème sur la
base du traitement annuel majoré
de la prime et l'impôt annuel
déterminé sur la base du
traitement annuel sans tenir
compte de la prime.
2- Paie non informatisée
* salaire de base Selon barème établi par
l'administration.
* primes occasionnelles
Pour les salaires + primes > à
5.000 Dinars : 20% de la prime
diminuée de 10%.

Rémunérations payées aux salariés et aux

non salariés en contrepartie d’un travail
occasionnel ou accidentel en dehors de leur 15%
activité principale

- Traitements, salaires, et rémunérations

occasionnelles ou accidentelles en dehors de
l’activité principale payées aux salariés non 20%
résidents qui travaillent en Tunisie pour une
ou des périodes ne dépassant pas en totalité
6 mois
- Les rémunérations revenant aux salariés de
nationalité étrangère travaillant auprès des
entreprises totalement exportatrices, des
organismes financiers non résidents ou
auprès des entreprises pétrolières

Section 3 : L’enregistrement comptable et l’obligation

fiscale
I. L’enregistrement Comptable :
 Puisque la retenue à la source est acquittée par le débiteur pour le compte du
bénéficiaire, c'est le revenu brut (entendu comme le revenu effectivement perçu et augmenté
de la retenue à la source) qu'il convient de comptabiliser au crédit du compte de produit
concerné.
La comptabilisation ce faite de cette façon :

 la comptabilisation d’un salaire

Débit crédit Libellé Mt Mt
débit crédit
640 salaires et complément de salaire Xxx

453 organismes sociaux xxx

432 État impôt et taxes retenues à la source xxx

425 personnelles rémunérations dues xxx

Débit Crédit Libellé Mt Mt

débit crédit
Xxx
613 location

532 banque xxx

432 État impôt et taxes retenues à la source xxx

 La comptabilisation de loyer
  Comptabilisation d’achat sur le marché :

Débit crédit Libellé Mt Mt

débit crédit

401 Fournisseur d’exploitation xxx

532 banque xxx

434 retenue à la source sur les bénéfices xxx

II. Obligation fiscal :

1 : Déclarations :

 Certificat de retenue
- l’identité et adresse du bénéficiaire ;
- le montant brut qui lui est payé ;
- le montant de la retenue à la source ;
- le montant net qui lui est payé.
 Aux termes de l’article 105 du code des droits et procédures fiscaux, «est
punie d’une amende de 100 dinars à 5000 dinars toute personne qui refuse de
délivrer une attestation au titre des sommes retenues à la source.

 Déclaration mensuelle les retenues opérées à quel que titre que ce soit
sont reversées à la recette des finances concernée :

- par les personnes physiques dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au
cours duquel elles sont effectuées ;
- et par les personnes morales durant les vingt huit premiers jours de ce même
mois.

2. Pénalité :

 Pénalités de retard exigibles en cas de paiement tardif et spontané de

l’impôt

Tout retard dans le paiement de tout ou partie de l’impôt entraîne l’application

d’une pénalité de retard liquidée au taux de 0,5% du montant de l’impôt par
mois ou fraction de mois de retard, lorsque l’impôt exigible est acquitté
spontanément et sans l’intervention préalable des services du contrôle fiscal.

Le minimum de la pénalité de retard est fixé à 5 dinars. Ce minimum est dû

même en l’absence de montant d’impôt exigible.

 Pénalités de retard exigibles suite à l’intervention des services du contrôle

fiscal

La pénalité de retard est portée lorsque le retard dans le paiement de l’impôt est
constaté suite à l’intervention des services du contrôle fiscal à :

- 0,5% par mois ou fraction de mois de retard lorsque :

• le paiement de l’impôt exigible intervient dans un délai maximum de 30 jours

de la date de reconnaissance de dette,

• la reconnaissance de dette intervient avant l'achèvement de la phase de la

conciliation judiciaire.

- et 1,25% par mois ou fraction de mois de retard dans les autres cas.

Cette pénalité est due avec un minimum de 5 dinars.