FISCALITE APPROFONDIE : IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES

PHYSIQUES-IRPP
2022
 Mr. Mohamed SOULA

Introduction

» est du par
toute personne physique, quelle que soit sa situation de famille, au titre de son revenu net
global ».
:
1)
2)
3) es physiques
résidentes.
Il ne frappe que les revenus de source tunisienne pour les personnes physiques non
résidentes habituellement en Tunisie.
4) -
values immobilières et des plus-values sur les actions et parts sociales soumises à des
impositions spécifiques. Mais, bien que le revenu soit imposé globalement par le
regroupement des différentes catégories de revenus, chaque catégorie de revenu
ssiette.
Le total des revenus catégoriels duquel sont déduits les déficits catégoriels
représente le revenu brut.
Du revenu brut, il est déduit un certain nombre de charges limitativement définies
par la loi, dites déductions communes, pour obtenir le revenu net global imposable.
5)

avec un taux maximum de 35% du revenu imposable.

6) le revenu est un impôt strictement personnel. Ainsi, la femme mariée est
imposée de façon séparée de son mari. De même, les enfants mineurs peuvent, à la

réalisent, quelles q

7)
annuelle souscrite par le contribuable et soumise au droit de contrôle de

Néanmoins, dans une large mesure, il est recouvré par voie de retenues à la source

8) revenu est régie par différentes modalités telles

imposition de la plus-value immobilière et de

la plus-
9)
ou soumis à une retenue à la source libératoir

IRPP 2022 Page 2/10

 Mr. Mohamed SOULA

CHAPITRE I :

SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES (IR)

L'IR personnes physiques résidentes et aux personnes physiques non

résidentes en Tunisie. Le champ et les modalités d'imposition diffèrent selon la qualité de
résidence de la personne concernée.

I. Pour les résidents

A. Notion de résidence fiscale

Sont considérées comme résidentes en Tunisie, les personnes physiques qui :

disposent en Tunisie d'une habitation principale à titre gratuit ou onéreux,

indépendamment du lieu et de la durée du séjour de la personne en Tunisie,

séjournent en Tunisie pendant une période ou des périodes égales ou supérieures à

183 jours d'une façon continue ou discontinue durant l'année civile.

L'appréciation de la durée de séjour s'effectue année par année.

les fonctionnaires et agents de l'Etat exerçant leur fonction ou chargés de mission

dans un pays étranger dans la mesure où ils ne sont pas soumis, dans ce pays, à un
impôt personnel frappant l'ensemble de leur revenu.

Les personnes physiques résidentes en Tunisie sont soumises à l'IR à raison de leur revenu
net global, soit sur les revenus de source tunisienne et les revenus de source étrangère qui
ont pas subi l'impôt dans le pays de la source.

L'impôt est établi chaque année sur le montant total des revenus réalisés ou perçus pendant
l'année précédente.

Le revenu net global est constitué par le montant total des revenus nets déterminés
distinctement suivant les règles propres à chacune des catégories de revenus suivantes :

- Bénéfices industriels et commerciaux (BIC);

- Bénéfices des professions non commerciales (BNC) ;

- Bénéfices de l'exploitation agricole et de pêche ;

- Traitements, salaires, indemnités, pensions et rentes viagères ;

- Revenus fonciers ;

IRPP 2022 Page 3/10

 Mr. Mohamed SOULA

- Revenus de valeurs mobilières et de capitaux mobiliers ;

- Autres revenus.

Le revenu net global égories du revenu

dégagé par une comptabilité réelle qui est imputable sur le revenu net global.

Si le revenu net
opérée, le reliquat du déficit est reporté successivement, sur le revenu global des années
cinquième année inclusivement. Toutefois, ne sont pas imputables sur le
revenu net global :

les déficits résultant de la déduction des revenus bénéficiant des avantages fiscaux ;

les déficits non imputés sur les revenus des années suivant celle ayant enregistré le
déficit et ce, dans la limite des revenus réalisés.

II. Pour les non-résidents

A. Principe : les revenus de source Tunisienne

Les personnes physiques non résidentes en Tunisie qui réalisent des revenus de source
tunisienne sont soumises à l'IR uniquement à raison de ces revenus (réalisés en Tunisie ou
payés à partir de la Tunisie). :

des revenus provenant de tous services rendus en Tunisie (maintenance, réparation

« résidence » et de « » en Tunisie ;

des revenus générés par tous autres biens, droits et valeurs situés ou détenus en
Tunisie.

B.

1. imposition à travers une retenue à la source (RAS) libératoire

Les personnes non résidentes sont en principe en Tunisie par voie de RAS
libératoire (libère le bénéficiaire non-résident de toute obligation fiscale en Tunisie) aux taux
de :

10% de la plus-value réalisée au

parts des fonds prévus par la législation les régissant sans que le montant exigible ne
dépasse 2,5% du prix de cession, (En cas ation de
titre de la

IRPP 2022 Page 4/10

 Mr. Mohamed SOULA

plus value réalisée, l

en vigueur) ;

10% au titre des dividendes ;

20% au titre des :

Revenus de capitaux mobiliers ;

Jetons de présence ;

Rémunérations et primes attribuées aux membres des conseils, des directoires et

des comités des SA en leur dite qualité ;

Traitements, salaires servis aux salariés non-résidents qui travaillent en Tunisie

pour une ou des périodes ne dépassant pas en totalité 6 mois ;

Rémunérations des a
étrangère employés auprès des sociétés totalement exportatrices, des
organismes financiers non-résidents ou auprès des sociétés pétrolières.

25% au titre des rémunérations versées à des résidents dans des pays à régime fiscal
privilégié, soit les pays dont
appliqués en Tunisie pour la même activité ;

15% au titre des autres rémunérations.

Toutefois, lorsque les CNDI conclues entre la Tunisie et le pays de résidence des
bénéficiaires des revenus prévoient ation desdits revenus en Tunisie ou leur
imposition par voie de RAS à des taux inférieurs aux taux susvisés, il est fait application de
cette exonération ou des taux réduits.

Conséquences du non-

Les RAS non effectuées sur les sommes payées à des non-résidents sont à la charge du
débiteur résident ou établi en Tunisie.

Dans ce cas, et en cas de retenue non effectuée ou insuffisamment effectuée, et nonobstant

le taux de la RAS prévu par la CNDI conclue entre la Tunisie et le pays de résidence du
bénéficiaire des sommes, la RAS est due dans tous les cas selon le taux prévu par le droit
commun calculé selon la formule de prise en charge, soit :100 x t /100 t. Les pénalités de
retard sont exigibles.

2. Cas particulier

2.1. Personnes non résidentes mais qui sont établies en Tunisie

a. Principe :
comptable des entreprises :

IRPP 2022 Page 5/10

 Mr. Mohamed SOULA

de respecter toutes les

obligations comptables et fiscales qui incombent aux entreprises Tunisiennes au régime réel.
Le résultat impo
législation comptable des entreprises.

b. Exception :

Etablissements stables dont la durée ne dépasse pas 6 mois

Les ES

entreprises ; ils s par voie de RAS libératoire au taux de :

- 5% pour les montants payés en contrepartie des travaux de construction ;

- 10% pour les montants payés en contrepartie des opérations de montage ;

- 15% pour les montants payés en contrepartie des autres services.

Lesdits ES ation sur la base des

revenus
demande à déposer à cette fin au bureau de contrôle des impôts compétent lors du dépôt

Etablissements stables des personnes exerçant une activité indépendante (BNC)

Selon la doctrine administrative, les personnes physiques non résidentes qui exercent une
activité indépendante en Tunisie dans le sur la

lité réelle.

forfaitaire (BIC)

Selon la doctrine administrative, les ES tunisiens des entreprises étrangères réalisant des BIC
peuvent bénéficier du régime forfaitaire lorsque toutes les conditions requises pour ce
régime sont remplies ; dans ce cas, ces ES sont imposables sur la base d

Les non-résidents établis en Tunisie qui ne procèdent au dépôt de

prév par voie de RAS au
taux de 15% des montants bruts leur revenant. Cette retenue est libératoire de tout impôt
exigible en Tunisie.

Toutefois, et en cas de régularisation des concernés de leur situation fiscale, ladite RAS est
IR dû sur leur activité en Tunisie ou est restituée conformément à la législation
en vigueur.

IRPP 2022 Page 6/10

 Mr. Mohamed SOULA

2.2. Imposition de la plus-value immobilière

La plus-value immobilière réalisée par les personnes physiques non résidentes au titre de la
cession des immeubles sis en Tunisie
Tunisie, -value réalisée par les personnes
résidentes,
la plus-value immobilière.

La plus- ux
dispositions du droit commun dès lors que les CNDI accor des gains
sont situés les biens sans prévoir
des taux ou des mod

B. Revenus de source Tunisienne non soumis en Tunisie

Les revenus de source tunisienne réalisés par les non-résidents

dans les cas suivants :

Intérêts des dépôts en devises,

Rémunérations s affectés au trafic

international.

Les rémunérations payées en contrepartie de la commercialisation des biens, du

en Tunisie.

Selon la doctrine administrative, ces rémunérati

CNDI conclue entre la Tunisie et le pays de résidence du

bénéficiaire de la rémunération

avec la Tunisie (Au 1er janvier

2022 : 51 conventions sont en vigueur) il y a lieu de se référer aux dispositions de la
convention en question, et ce, du fait que les dispositions du droit commun ne doivent pas
déroger aux dispositions des CNDI.

mpôt prévu par la convention, demeurent non

Tunisie.

IRPP 2022 Page 7/10

 Mr. Mohamed SOULA

En se référant aux CNDI, les bénéfices réalisés par une entreprise résidente dans un Etat
ayant conclu avec la Tunisie une CNDI
(point de vente, bureau, atelier, des services réalisés en Tunisie pour une
de certains revenus passifs qui sont limités aux
revenus suivants:

rémunérations définies par les conventions comme redevances

dividendes et intérêts,

jetons de présence.

C. Exemples

Exemple 1 :

pas imposable en Tunisie en application de la CNDI tuniso-italienne qui attribue le droit

du bénéficiaire.

Exemple 2 :

qui ont exécu 10 mois au cours de

- : il est considéré résident en vertu du

droit commun (son
également résident du Japon (absence de CNDI entre la Tunisie et le Japon). Il sera ainsi
sidence, soit sur
son revenu global conformément au droit commun.

-
résident de la Tunisie, Il ne sera imposable en Tunisie que sur les seuls revenus de source
tunisienne, car la CNDI conclue entre la Tunisie et la France attribue
se trouve le foyer la France.

Ainsi, l
prendre en considération . En effet, et en vertu des dispositions des
CNDI, lorsque la personne physique est résidente de chacun des Etats contractants en
application de leurs législations fiscales respectives, elle sera résidente de se trouve
so

IRPP 2022 Page 8/10

 Mr. Mohamed SOULA

Exemple 3 :

21 des

exportatrice résidente en Tunisie pour une durée de 20 jours portant sur la formation de ses
D.

imposition avec le Japon, la retenue à source libératoire au taux de 15% au titre des

Exemple 4 :

ataire soit
résidente en Espagne.

Dans ce cas, et bien que la retenue à la source soit exigible conformément aux dispositions
prévue
par la CNDI ne couvre pas les
technique.

Exemple 5 :

Soit une entreprise industrielle établie en Tunisie qui a conclu un contrat avec un bureau

Supposons 21, le montant total

à la source exigible qui est fixée à 10% du montant brut versé au titre des redevances et ce
-espagnole de non
double imposition conclue entre les deux pays en date du 12 juillet 1982.

retenue non
espagnol selon le taux prévu par le
droit commun calculé selon la formule de prise en charge, soit : 100 x 15/ 100-15 =17,64 %,
Soit une RAS : 20.000 D x 17,64 % = 3.528 D.
Les pénalités de retard sont liquidées conformément à la législation en vigueur.

III. Personnes exonérées

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires de

nationalité étrangère sous réserve de réciprocité.
Cette exonération des
catégories de revenus particuliers.
En dehors des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère, une personne
même si ceux-ci sont

IRPP 2022 Page 9/10