FISCALITE INTERNATIONALE

COURS DE La fiscalité internationale est l’interaction (application simultanée), de la législation fiscale

de deux Etats (Etat de la source et Etat de la résidence). Cette interaction peut aboutir à la

FISCALITE double imposition d’un même revenu, une première fois dans l’Etat de la source et une deuxième
fois dans l’Etat de la résidence. Cette double imposition est éliminée soit par la législation

INTERNATIONALE fiscale interne de chacun des deux Etats contractants, soit par une convention de non double
imposition conclue entre les deux Etats.

Le présent cours traite dans :

 Une première partie :

- du régime fiscal des revenus de source étrangère réalisés par les résidents de
Tunisie ; et de l’impact des conventions de non double imposition sur ce régime

- du régime fiscal de la fortune immobilière possédée à l’étranger par les personnes

physiques résidentes de Tunisie ; et de l’impact des conventions de non double
imposition sur ce régime

 Une 2ème partie :

- du régime fiscal des revenus de source tunisienne réalisés par les non-résidents, et
de l’impact des conventions de non double imposition sur ce régime

- du régime fiscal de la fortune immobilière possédée en Tunisie par les personnes

physiques non-résidents, et de l’impact des conventions de non double imposition
sur ce régime

Habiba LOUATI

Habiba LOUATI 1
 A- Résidents ayant la qualité de personne physique

 Principe

Selon les dispositions de l’article 1er du code de l’impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l’impôt sur les sociétés, les personnes physiques résidant en Tunisie sont
soumises à l’impôt sur leur revenu global. Ce revenu global comprend, en vertu de l’article 8
du même code les revenus de source tunisienne et les revenus de source étrangère.

Toutefois et selon l’article 36 du même code, un revenu de source étrangère qui a subi
l’impôt dans l’Etat de la source ne fait pas partie du revenu global imposable.

En conséquence la double imposition est évitée, pour les personnes physiques résidant
en Tunisie, par la législation interne tunisienne sans besoin d’une convention de non double
1ère partie imposition.

Régime fiscal des revenus de source étrangère réalisés par les  Les revenus de source étrangère imposables en Tunisie font partie du revenu global
résidents de Tunisie imposable selon le barèmes quelle que soit leur nature et ce , pour leur montant
brut.

Toutefois et en application des dispositions de l’article 37 du code de l’impôt sur le revenu

et de l’impôt sur les sociétés, le revenu net d’un salaire ou d’une pension de source étrangère
est déterminé comme s’il s’agit de salaire ou de pension de source tunisienne soit après
déduction de 10% avec maximum 2000D Pour les salaires et déduction 25% pour les
pensions

La déduction de 25% prévue pour les pensions est relevée à 80% pour tout montant de
pension transférée en devises en Tunisie

 Exceptions

Dans certains cas, ces revenus de source étrangère peut ne subir l’impôt ni à l’étranger, ni en
Tunisie, comme il peut subir l’impôt aussi bien à l’étranger qu’en Tunisie

o Cas de non-imposition à l’étranger et en Tunisie :

• Cas prévus par la législation fiscale tunisienne

Habiba LOUATI 2 Habiba LOUATI 3

 o Pour les entreprises : Revenus et bénéfices non imposables
Il s’agit des revenus ou bénéfices éligibles à l’exonération de l’impôt en application
de la législation fiscale tunisienne à titre d’encouragement à l’exportation ou aux
investissements dans les zones de développement régional.
Dans le cas où ces revenus n’ont pas subi l’impôt à l’étranger, ils bénéficient de la
double non- imposition puisqu’ils sont déductibles de l’assiette imposable
Remarque : l’exonération des revenus provenant des exportations est supprimée à
partir du 1-1-2021, donc ce cas de double non-imposition des revenus qui proviennent
de l’exportation n’est valable que pour les revenus provenant des exportations réalisées
jusqu’au 31-12-2020.
o Pour les Salariés : Indemnité d’expatriation
L’indemnité d’expatriation étant servie en contrepartie d’un emploi exercé à l’étranger,
elle est considérée de source étrangère. Dans le cas où ladite indemnité n’a pas été
imposée dans l’Etat de la source, elle bénéficie de la double non-imposition du fait de
son exonération par le n° 11 de l’article 38 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt
sur les sociétés
• Cas prévus par les conventions de non double imposition
conclues par la Tunisie avec certains Etats
Certaines conventions prévoient :
 qu’un revenu ne doit être imposé dans aucun des deux Etats signataires de la
convention. Etant précisé que cette disposition conventionnelle concerne
exclusivement les dividendes et dans certaines conventions seulement
(Tunisie-Qatar, Tunisie - Iles Maurice, Tunisie -Emirats Arabes Unis …).
En application de ces dispositions, une personne physique résidant en Tunisie qui reçoit
des dividendes de ces pays bénéficie de la double non-imposition de ses dividendes (ni
imposition dans l’Etat de la source, ni imposition en Tunisie)
 qu’un revenu non imposé dans l’Etat de la source alors que la convention lui
Habiba LOUATI
attribue le droit de l’imposer doit être considéré dans l’Etat de la résidence
comme s’il avait subi l’impôt dans l’Etat de la source
L’application d’une telle disposition combinée avec les dispositions de
l’article 36 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés permet
de bénéficier d’une double non-imposition
o Cas d’imposition dans l’Etat de la source et en Tunisie :
Le cas ne concerne que les revenus qui sont réalisés dans un Etat qui a conclu une
convention de non double imposition avec la Tunisie et qui ont été imposés dans cet Etat
alors que la convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et ledit Etat
empêche leur imposition dans l’Etat de la source.
En effet, dans le cas où l’impôt payé à l’étranger a été payé dans un Etat qui a conclu une
convention de non double imposition avec la Tunisie, il y a lieu de s‘assurer que la
convention permet à l’Etat de la source l’imposition
C’est ainsi qu’en cas d’imposition à tort dans l’Etat de la source, le revenu sera considéré non
imposé à l’étranger et fera partie du revenu global imposable en Tunisie.
L’impôt payé dans l’autre Etat sera restitué à l’intéressé par l’administration fiscale de l’Etat
de la source, et ce en application des procédures amiables prévues par toutes les
conventions donc il s’agit d’une double imposition temporaire.
B- Résidents ayant la qualité de personne morale
 Principe
Selon l’article 47 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés, les bénéfices
réalisés par les établissements stables situés à l’étranger ne font pas partie du champ
d’application de l’Impôt sur les sociétés en Tunisie sauf si lesdits établissements exercent
leur activité dans le domaine du trafic international maritime et aérien dans un Etat
qui a conclu une convention de non double imposition avec la Tunisie .
En conséquence, pour les personnes morales résidant en Tunisie, les bénéfices réalisés de
l’exercice d’une activité économique à l’étranger (dans le cadre d’un établissement stable) ne
font pas partie des bénéfices soumis à l’impôt sur les sociétés en Tunisie et de ce fait ils
échappent à la double imposition.
4 Habiba LOUATI 5
Aussi les bénéfices réalisés dans le cadre des établissements situés dans un Etat qui a
conclu une convention de non double imposition avec la Tunisie et qui exercent dans le
domaine du trafic international maritime et aérien échappent également à la double
imposition puisqu’ils sont exclusivement imposables en Tunisie
Etant précisé que cette règle de territorialité de l’impôt sur les sociétés ne s’applique pas aux
revenus réalisés à l’étranger en dehors d’un établissement stable.
En effet et bien que ces revenus soient réalisés à l’étranger, ils restent rattachés à l’activité
tunisienne et feront partie des bénéfices imposables en Tunisie. Ils sont susceptibles d’une
double imposition mais aussi dans certains cas ils peuvent, à l’instar des revenus des
personnes physiques, bénéficier d’une double non- imposition.
o Cas de non-imposition à l’étranger et en Tunisie (double non-imposition)
• Cas prévu par la législation tunisienne :
Il s’agit des bénéfices éligibles à l’exonération de l’impôt en application la législation fiscale
tunisienne à titre d’encouragement à l’exportation ou aux investissements dans les zones de
développement régional.
Dans le cas où ces bénéfices n’ont pas subi l’impôt à l’étranger, ils bénéficient de la double
non- imposition puisqu’ils sont déductibles de l’assiette imposable
o Remarque : la non-imposition des bénéfices provenant des exportations est
supprimée à partir du 1-1-2021, donc ce cas de double non-imposition des revenus
qui proviennent de l’exportation n’est valable que pour les revenus provenant des
exportations réalisées jusqu’au 31-12-2020.
• Cas prévus par les conventions de non double imposition
o Revenus ou bénéfices non imposables dans les 2 Etats
Comme pour les personnes physiques, il s’agit des dividendes qui sont exonérés de l’impôt
dans l’Etat de la source et en Tunisie. En effet les dividendes qui proviennent des Etats qui
ont conclu avec la Tunisie une convention de non double imposition qui prévoit l’exonération
des dividendes dans les deux Etats, doivent être déduits des résultats comptables pour la
détermination de l’assiette passible de l’impôt sur les sociétés laquelle déduction entraine leur
double non- imposition .
Habiba LOUATI
o Revenus ou bénéfices considérés imposés à l’étranger
A l’instar des personnes physiques certaines conventions obligent la Tunisie en tant qu’Etat
de résidence à considérer un revenu ou bénéfice réalisé, dans l’Etat de la source , par ses
sociétés sans subir d’impôt dans ledit Etat comme s’ils avaient été imposés .L’octroi d’un
pareil crédit fictif peut aboutir à une double non-imposition
o Cas d’imposition à l’étranger et en Tunisie
Les revenus et bénéfices réalisés à l’étranger en absence d’une activité économique
permanente font l’objet de double imposition lorsqu’ils subissent l’impôt à l’étranger. Cette
double imposition est traitée en Tunisie de la manière suivante :
1er cas : L’imposition a eu lieu dans un Etat qui a conclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie :
La double imposition est éliminée par la convention.
En effet, les conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et les autres
Etats obligent la Tunisie en tant qu’Etat de résidence à déduire de l’impôt sur les sociétés
exigible sur un revenu réalisé dans l’Etat de la source, l’impôt payé dans ledit Etat sur ce
même revenu aussi imposable en Tunisie mais la déduction :
o est limitée à l’impôt exigible par la convention et selon les taux fixés par la
convention (lorsque la convention prévoit des taux d’imposition spécifiques) ;
l’excédent par rapport aux taux fixés par les conventions est restituable à la
société résidant en Tunisie par l’Etat de la source
o est limitée à l’impôt tunisien sur le même revenu. C’est ainsi que :
-L’impôt payé à l’étranger sur un revenu non imposable en Tunisie n’est pas
déductible en Tunisie (bénéfices ou revenus non imposables en Tunisie en
application de la législation incitative (exportation , développement régional )
-L’impôt excédentaire payé dans l’Etat de la source par rapport à l’impôt tunisien
sur le même revenu n’est pas déductible même si l’impôt payé dans l’Etat de la
source l’a été en conformité avec les taux fixés par la convention.
Etant précisé que lorsque l’impôt payé à l’étranger a été payé alors que la
6 Habiba LOUATI 7
 convention ne permet pas l’imposition dans l’Etat de la source, aucune déduction • 45 000 D : intérêts de placements en devises auprès d’une banque de la place.
n’est permise en Tunisie.
Le bénéfice imposable de la société « X » de l’exercice N, son impôt sur les sociétés dû et
Dans ce cas le revenu sera doublement imposé mais c’est une double imposition temporaire son impôt à payer sont déterminés comme suit :
car l’Etat de la source doit restituer l’impôt qu’il a prélevé à tort.
Bénéficie global net 1.8 MD
2ème cas : L’imposition a eu lieu dans un Etat qui n’a pas conclu de convention de non double
imposition avec la Tunisie : A déduire :

Dans ce cas, le revenu est doublement imposé, car la législation fiscale tunisienne ne • Revenus et bénéfices exonérés par la législation tunisienne :
prévoit pas de dispositions qui permettent de déduire un impôt payé à l’étranger par les
résidents de Tunisie. • Dividendes de source tunisienne180 000 D

 Exercice d’application : • Intérêts des dépôts en devises auprès des banques locales : 45 000 D
Soit une société « X » exerçant dans le domaine des services informatiques qui a réalisé au
• Revenus et bénéfices exonérés par une convention
titre de l’exercice N un bénéfice global net de 1.8 MD passible de l’IS au taux de 15%

Ce bénéfice tient compte notamment des produits ci-après : - Dividendes provenant des Emirats Arabes Unis 465 000 D

• 180 000D : dividendes distribués par une société résidant en Tunisie • Bénéfice net soumis à l’IS au taux de 15% 1 110.000 D

• 95 000 D : dividendes distribués par une société résidant au Maroc, ces dividendes - Impôt sur les sociétés exigible :1 110 000 D x 15% = 166 500 D
ont subi au Maroc, une retenue à la source de 15% ;
A déduire : Impôt payé à l’étranger dans des pays ayant une convention de non double
• 60 000 D : plus-value de cession des participations au capital d’une société résidente imposition avec la Tunisie :
au Gabon, l’impôt payé au Gabon sur cette plus- value est de 15 000 D ;
• Impôt payé au Maroc sur les dividendes (convention de l’UMA) 14.250 D
• 220 000 D : bénéfices provenant d’une étude faite à une entreprise résidant en
Russie, • Impôt payé en France :

L’impôt supporté en Russie sur cette étude est de 75 000 D ; - Sur les intérêts (limite taux conventionnel 12%) 4.200 D

- Sur les études (limite taux conventionnel 15% et limite taux d’impôt en
• 80 000 D : bénéfices provenant d’une d’étude technique réalisée au profit d’une
Tunisie sur bénéfices correspondant 80 000 Dx15%)
résidant en France facturée pour 120 000 D, l’impôt payé en France au titre de cette
étude est de 18000 D ;
Total impôt sur les sociétés à payer : 166.500 - (14.250 D +4.200 D + 12.000 D) =
136 050 D
• 465 000 D : dividendes provenant d’une société résidant aux Emirats- Arabes –Unis ;

• 35 000 D intérêts de placements en devises auprès d’une banque française, l’impôt

prélevé en France sur ces intérêts est de 7 500 D ;

Habiba LOUATI 8 Habiba LOUATI 9

Conclusions :
1- L’impôt payé au Maroc sur les dividendes a été déduit en totalité du fait que la
convention de l’UMA n’a pas fixé de taux spécifiques et du fait que l’impôt payé selon
la législation marocaine sur les dividendes de source marocaine (15%) est égal à
l’impôt tunisien sur les mêmes dividendes ( 15%)
2- L’impôt payé en France au titre de l’étude n’a pas été déduit en totalité car bien qu’il ait
été prélevé selon le taux prévu par l’article 19 de la convention (15%) (120 000 D x
15% = 18 000D), il dépasse l’impôt tunisien sur le même revenu (80 000 D x 15%
= 12 000 D) donc la déduction est limitée à l’impôt tunisien (12 000 D) sur les
bénéfices provenant de l’étude
Le différentiel (18 000 D – 12000 D) n’est pas restituable à la société
tunisienne par les autorités française car l’imposition en France est conforme
à la convention
3- L’impôt payé en France sur les intérêts des placements (7 500 D) dépasse l’impôt
calculé selon le taux fixé par l’article 18 de la convention tuniso- française à 12% (4
200 D) la déduction en Tunisie est limitée à l’impôt calculé selon le taux
conventionnel, l’excèdent d’impôt (7 500 D – 4 200 D) prélevé en France est
restituable à la société tunisienne par la France
4-L’impôt payé au Gabon (15 000 D) au titre de la plus- value et l’impôt payé en Russie
(75 000 D) au titre de l’étude ne sont pas déductibles en Tunisie en absence de
conventions de non double imposition entre la Tunisie et lesdits pays ; lesdits revenus
ont fait l’objet de double imposition ;
Habiba LOUATI
C- Régime fiscal de la fortune immobilière possédée à l’étranger par les
personnes physiques résidant en Tunisie
Les personnes physiques résidant en Tunisie sont passibles de l’impôt sur la fortune
immobilière lorsque la valeur de ladite fortune possédée en Tunisie et à l’étranger, hors
habitation principale et hors biens à usage professionnel est égale ou supérieure à
3MD
L’impôt est dû au taux de 0,5% de la valeur vénale de l’ensemble de l’immeuble abstraction
faite de leur imposition à l’étranger au titre d’un même impôt.
A ce niveau il y’a lieu de préciser que l’impôt sur la fortune n’étant pas un impôt sur le revenu
sa double imposition ne peut pas être évitée par l’article 36 du code de l’impôt sur le revenu
et de l’impôt sur les sociétés.
En conséquence, et dans le cas où une personne physique résidant en Tunisie subit un impôt
à l’étranger équivalent à l’impôt sur la fortune immobilière sur un même immeuble situé à
l’étranger, la double imposition dans ce cas ne peut être évitée que dans le cas où l’immeuble
doublement taxé se trouve dans un Etat ayant conclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie qui prévoit l’élimination de la double imposition de l’impôt sur la
fortune .
D- Impact des conventions de non double imposition sur la fiscalité des
personnes résidant en Tunisie
1- La convention de non double imposition ne permet d’éviter la double imposition que des
revenus de source étrangère réalisés par les personnes morales en dehors d’un
établissement stable ;
En effet, Pour les établissements stables situés à l’étranger et appartenant aux sociétés
tunisiennes, et pour les personnes physiques la double imposition est évitée par la
législation interne tunisienne ;
2- la convention de non double imposition peut, toutefois permettre aux résidant en
Tunisie de réaliser une économie d’impôt dans le cas où :
• elle prévoit une exonération d’impôt dans les deux Etats ;
• elle prévoit une imposition dans l’Etat de la source à un taux d’impôt réduit
10 Habiba LOUATI 11
En effet , ce taux réduit permet aux personnes physiques d’échapper à l’impôt en Tunisie
selon le barème car en application de l’article 36 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur
les sociétés, une fois le revenu est imposé à l’étranger, il n’est plus imposable en Tunisie et ce
quel que soit le taux d’imposition subi à l’étranger .

Par contre, le défaut d’imposition à l’étranger entraine l’imposition du revenu selon le barème,
alors qu’une faible imposition permet d’échapper au barème

• Elle prévoit l’octroi d’un crédit fictif / le crédit fictif permet la déduction d’un impôt
supérieur à celui effectivement supporté par le résident de Tunisie dans l’Etat de la
source ou de déduire carrément un impôt non payé dans l’Etat de la source. (Crédit
d’impôt fictif)

Ces dispositions permettent aux personnes physiques de bénéficier d’une double non- 2ème Partie
imposition et permettent aux personnes morales de bénéficier d’un allègement de leur charge
fiscale Régime fiscal des revenus de source tunisienne réalisés par les

3- Les conventions de non double imposition prévoient une exception à la règle non- résidents
d’imposition sur la base de l’établissement stable dans le sens où malgré l’existence d’un
établissement stable, l’Etat de la source ne peut pas imposer.

Il s’agit exclusivement des bénéfices réalisés dans le domaine du trafic international.

En effet selon les dispositions de l’article 8 des conventions de non double imposition (art 13
de la convention tuniso-française) relatif au trafic international maritime et aérien, les
bénéfices réalisés par un établissement stable situé dans l’Etat de la source et provenant de
l’exploitation (transport et location) en trafic international de navires ou d’aéronefs ne sont
imposables que dans l’Etat de résidence de l’entreprise.

Habiba LOUATI 12 Habiba LOUATI 13

 Par contre le ressortissant français reste résident de France et ce, en application de la
convention de non double imposition conclue entre la France et le Tunisie car son foyer
 Notion de résidence d’habitation permanent se trouve en France.

 Selon la législation tunisienne On remarque donc qu’en présence de convention de non double imposition, le séjour
n’est pas prioritaire pour définir la résidence.
• Personnes physiques
• Personnes morales
Selon, l’article 2 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés la personne
physique est résidente en Tunisie lorsque : La convention de non double imposition stipule que les personnes morales sont résidentes
de l’Etat où se trouve le siège de la direction effective (siège social). On peut, donc, conclure
o elle dispose de sa résidence principale en Tunisie ;
qu’il n’y a pas de convergence pour la notion de résidence pour les personnes morales entre

o elle séjourne en Tunisie pendant une période continue ou discontinue égale ou la législation tunisienne et les conventions de non double imposition puisque le code des

supérieure à 183 jours durant l’année civile. sociétés commerciales exige que le siège social soit en Tunisie.

• Personnes morales  Principes d’imposition des revenus de source tunisienne réalisés par les
La législation fiscale tunisienne n’a pas défini la notion de résidence pour les personnes non-résidents

morales. A ce titre, il y a lieu de se référer au code des sociétés commerciales, dans le sens
Les non-résidents sont soumis à l’impôt sur les revenus et les gains en capital de source
où une personne morale constituée selon les règles prévues par ledit code est considérée
tunisienne exclusivement et ce, en application des articles 3 et 45 du code de l’impôt sur le
résidente de Tunisie même si tous les associés sont des non-résidents
revenu et de l’impôt sur les sociétés.

 Selon les conventions de non double imposition

Par ailleurs les personnes physiques non-résidentes sont également soumises à l’impôt sur

• Personnes physiques leur fortune immobilière située en Tunisie

La convention stipule que lorsqu’en application, par chacun des Etats signataires de la
 Exceptions
convention, de sa législation fiscale relative à la notion de résidence, une personne
physique se trouve résidente des deux Etats, elle sera considérée par priorité résidente de Un revenu de source tunisienne réalisé par un non-résident peut échapper à l’impôt en
l’Etat où se trouve son foyer d’habitation permanent (sa résidence principale) Tunisie et ce, soit :

Exemple d’application :
• En vertu de la législation fiscale tunisienne :

Soit un ressortissant de France et un ressortissant du Japon qui ont exécuté un marché

Lorsque le revenu est exonéré d’impôt (plus-value provenant de la cession des actions cotées
d’études en Tunisie durant la période allant du 2 Février de l’année N au 25 décembre de la
en bourse cédées après 2 ans de détention, intérêts de dépôts en devises …)
même année, leur foyer d’habitation permanent se trouve dans leur pays d’origine.

• En vertu d’une convention de non double imposition :

Dans ce cas, et en absence d’une convention de non double imposition entre la Tunisie et le
Japon, le ressortissant du Japon sera considéré comme résident de Tunisie durant la période lorsque la convention empêche l’Etat de la source d’imposer
de l’exécution du marché et ce, en application de l’article 2 du code de l’impôt sur le revenu et
de l’impôt sur les sociétés (séjour en Tunisie durant l’année N supérieur à 183 jours) Exemple d’application :

Habiba LOUATI 14 Habiba LOUATI 15

Soit une entreprise établie en Tunisie qui a fait appel à 2 personnes physiques, une résidant
en France et l’autre en Russie pour assurer une action de formation pour son personnel
pendant une période de 15 jours contre une rémunération de 20 000D chacune .
 Les 20 000D revenant au résident de Russie seront imposés en Tunisie et ce,
pour absence :
- d’une exonération prévue par la législation tunisienne ; et
- -d’une convention de non double imposition entre la Tunisie et la Russie, empêchant la
Tunisie de les imposer
 Les 20 000 D revenant au résident de France ne vont pas être imposés car
selon la convention tuniso-française de non double imposition, la Tunisie n’a
pas le droit d’imposer cette catégorie de service (assistance technique) en
absence d’un établissement stable
Conclusion : Les résidents des Etats ayant conclu avec la Tunisie une convention de
non double imposition ne sont imposables en Tunisie sur leurs revenus de source
tunisienne que si l’imposition est possible aussi bien par la législation fiscale
tunisienne que par la convention de non double imposition.
♦ Modalités d’imposition des différentes catégories des revenus de source
tunisienne réalisés par les non-résidents :
 Bénéfice des entreprises
Il s’agit des bénéfices réalisés par les personnes morales et les personnes physiques qui
exercent une activité industrielle ou commerciale ou une profession libérale (BIC- BNC)
 Principe d’Imposition selon la règle de l’établissement stable
Lorsque la personne non résidente réalise ses revenus de source tunisienne dans le cadre
d’un établissement stable situé en Tunisie, elle est soumise à toutes les obligations
comptables et fiscales tunisiennes, peu importe son Etat de résidence, soit même si elle est
résidente d’un Etat qui a conclu une convention de non double imposition avec la Tunisie.
Habiba LOUATI 16
En effet la convention de non double imposition n’interdit pas à l’Etat de source
d’imposer une entreprise étrangère qui exerce une activité économique
permanente sur son territoire et ne lui impose pas non plus des modalités
spécifiques d’imposition.
 Notion de l’établissement stable
 Selon la convention de non double imposition :
Un établissement stable est défini comme étant toute installation fixe d’affaires par
l’intermédiaire de laquelle l’entreprise exerce soit toute son activité soit une partie de son
activité (siège, succursale, bureau, atelier…).
Par ailleurs et par exception à la notion d’installation fixe d’affaires, la convention prévoit
certains critères constitutifs de l’établissement sable pour des cas particuliers
Il s’agit :
o des Chantier de construction, des opérations de montage et des
activités de surveillance liées au montage et à la construction :
Selon la convention ces chantiers, ces opérations et activités ne constituent un cas
d’établissement stable que si leur durée dépasse celle fixée par la convention
Certaines conventions prévoient pour les opérations de montage et les activités de
surveillance s’y exerçant, en plus du critère de la durée, le critère frais de montage faisant
suite à la vente des équipements et du matériel tel le cas par exemple des conventions
suivantes :
• Convention tuniso-française :
- Un chantier de construction, des opérations temporaires de montage
ou des activités de surveillance s’y exerçant constituent un cas
d’établissement stable :
 lorsque leur durée dépasse 6 mois ; ou
 lorsque les activités de surveillance ou les opérations de montage
ont une durée supérieure à 3 mois et les frais de montage ou de
surveillance faisant suite à la vente des équipements ou machines
Habiba LOUATI 17
 dépassent de 10% le prix des équipements ou machines ;
• Convention Tuniso-Norvégienne :
Un chantier de construction, des opérations temporaires de montage ou
des activités de surveillance s’y exerçant constituent uncas s’établissement
stable :
- lorsque leur durée dépasse 6 mois ; ou
- lorsque la durée des chantiers, des opérations de montage ou des
activités de surveillance est inférieure à 6 mois et les frais de
montage ou de surveillance dépassent de 10% le prix des
équipements ou machines .
Exemple d’application :
Soit une entreprise établie en Tunisie qui a importé des équipements industriels de l’étranger
pour une valeur de 5 700 MD, le fournisseur des équipements a assuré les opérations de
montage desdits équipements pour le compte de son client établi en Tunisie selon les
hypothèses suivantes :
H1 : la durée du montage est de 7 mois pour un prix de 600 000
D l’achèvement, même la durée des travaux préparatoires est prise en considération.
H2 : la durée du montage est de 4 mois pour un prix de 450 000
D
H3 : la durée du montage est de 2 mois pour un prix de 600 000 D
H4 : la durée du montage est de 4 mois pour un prix de 650 000 D
Le caractère de l’établissement stable pour ses opérations de montage avec les hypothèses
que le fournisseur soit un résident de France ou un résident de Norvège est défini comme
suit:
H1 : le fournisseur résident de France et celui résident de Norvège sont établis car la
période du montage de 7 mois dépasse celle fixée, dans les conventions de non double
imposition conclues entre la Tunisie et les 2 pays à 6 mois.
Habiba LOUATI
H2 : aucun des deux fournisseurs n’est établi car la condition les frais de montage
supérieurs de 10% le prix des équipements prévue par les 2 conventions n’est pas
remplie
H3 : seul le fournisseur résident de Norvège est établi car la condition, frais de montage
supérieurs de 10% le prix des équipements suffit alors que pour le fournisseur résident
de France cette condition est cumulable avec la durée de 3 mois.
H4 : le fournisseur résident de France et celui résident de Norvège sont établis même
si la durée du montage (4 mois) est inférieure à celle fixée par les conventions de non
double imposition conclues avec leur Etat de résidence (6 mois) ;
Ils sont établis par les autres critères soit
- pour le résident de France la durée du montage supérieure à 3 mois + leurs frais
supérieurs de 10% le prix des équipements et
- pour le résident de la Norvège la durée du montage inférieure à 6 mois et les
frais de montage supérieurs de 10% le prix des équipements
 Décompte de la période pour les chantiers de construction, les opérations
montage et les activités surveillance :
La période est décomptée à partir de la date de commencement des travaux jusqu’à
Sont également prises en considérations :
- les interruptions des travaux quels qu’en soient les raisons ;
- les périodes consommées par les sous-traitants.
La période n’étant pas limitée par l’année civile ; elle peut s’étaler sur deux ans.
Toutefois, ne sont pas prises en considération les périodes passées dans les
autres chantiers qui n’ont pas de relation avec le chantier concerné.
18 Habiba LOUATI 19
  Interventions de l’entreprise par l’intermédiaire de personnes dépendantes
Lorsqu’une entreprise d’un Etat contractant exerce une activité dans l’autre Etat par
l’intermédiaire d’une personne dépendante, elle peut être considérée comme disposant d’un
établissement stable dans l’Etat de la source pour les activités qui sont exercées par ladite
personne pour elle dans le cas où cette personne dispose des pouvoirs qui l’habilitent
à conclure des contrats au nom de l’entreprise et à engager l’entreprise dans l’Etat de la
source
 Exemple d’application :
Soit un tour opérateur résidant en France qui a habilité un de ses employés à conclure avec
des hôteliers tunisiens des contrats en son nom. Ce tour opérateur, bien qu’il ne dispose pas
d’installation fixe d’affaires en Tunisie, il est considéré disposant d’un établissement stable
par l’intermédiaire de son salarié à qui il a donné le pouvoir de signer des contrats avec des
clients résidents ou établis en Tunisie.
Selon la législation fiscale tunisienne et la doctrine administrative
La législation fiscale tunisienne n’a pas défini la notion de l’établissement stable, mais la
doctrine fiscale a comblé la lacune comme suit :
• Cas des chantiers de construction, des opérations de montage et des activités
de surveillance liées aux chantiers de construction ou aux opérations de
montage :
Du fait que les conventions de non double imposition accordent une certaine période pour
déterminer le caractère de l’établissement stable, la doctrine administrative a opté, en
absence de convention et de dispositions légales spécifiques, pour l’existence de
l’établissement stable dès le 1er jour
• Cas des associés dans des entités fiscalement transparentes :
La doctrine administrative considère qu’une personne non résidente en Tunisie qui est
associée ou membre dans une entité fiscalement transparente ( entités non soumises à l’impôt
,les bénéfices qu’elles réalisent sont imposables entre les mains des associés ou membres
chacun dans la limite de sa part dans lesdits bénéfices tel le cas des sociétés de personnes
,des groupements d’intérêt économique … ) comme disposant d’un établissement stable en
Tunisie par la simple qualité d’associé ou de membre dans ces entités et ce , indépendamment
des dispositions prévues par la convention de non double imposition .
Toutefois et pour le cas particulier des membres des groupements d’intérêts
Habiba LOUATI
économiques, qui optent pour la facturation chacun de sa part dans les travaux ou les
services personnellement exécutés, la qualité de l’établissement stable leur est attribuée
compte tenu des dispositions des conventions de non double imposition conclues entre
la Tunisie et leur pays de résidence.
 Exemples d’application :
Exemple 1
Soit une société résidente de France, une résidente de l’Italie, et une résidente du Maroc,
toutes, membres d’un groupement d’intérêt économique constitué en Tunisie pour
l’exécution d’une opération de montage d’une usine.
Le contrat a été signé par le groupement qui se charge de l’exécution des opérations de
montage durant la période fixée à 5 mois et de leur facturation.
Dans ce cas, et malgré que selon les conventions tuniso-française et tuniso -italienne,
il faut que la durée des opérations de montage dépasse 6 mois pour considérer les
sociétés française et italienne comme disposant d’un établissement stable en Tunisie, la
seule qualité de membre d’un groupement d’intérêt économique tunisien leur attribue
le statut d’établissement stable sis en Tunisie. En conséquence, elles deviennent
redevables de l’impôt sur les sociétés chacune à raison de sa part dans les bénéfices
réalisés par le groupement
Exemple 2
Si on reprend les données de l’exemple 1 avec l’hypothèse que chacun des membres du
groupement exécute et facture personnellement sa part dans le contrat, seule la société
résidente du Maroc serait considérée disposant d’un établissement stable en Tunisie car la
durée de l’opération de montage fixée dans le contrat à 5 mois est supérieure à celle
fixée par la convention de l’UMA à 3 mois.
Pour la société française et la société italienne, la durée de l’opération de montage
fixée dans le contrat à 5 mois étant inférieure à celle fixée par les conventions liant la
Tunisie à leur Etat de résidence à 6 mois, elles ne peuvent en aucun cas être
considérées établies dans le cadre de ce marché.
20 Habiba LOUATI 21
 • Cas des services effectués en Tunisie durant une certaine période :
Pour tous les autres services autres que ceux relatifs aux chantiers de construction,
opérations de montage ou activités de surveillance s’y exerçant, l’entreprise non-résidente est
considérée disposant d’un établissement stable en Tunisie si la durée de ses services en
Tunisie dépasse 6 mois.
Etant précisé que :
• La durée de 6 mois s’applique même en présence d’une convention.
• pour la réalisation de plusieurs services interdépendants en Tunisie , une entreprise
étrangère a été considérée établie bien que la durée n’ait pas atteint 6 mois .
L’administration a conclu à l’existence de l’établissement stable par la multiplicité des
services et leur interdépendance abstraction faite de leur durée
 Exceptions au principe d’imposition selon la règle de l’établissement stable :
Par exception au principe d’imposition selon les règles de l’établissement stable, la Tunisie
peut se trouver empêcher d’imposer des bénéfices des entreprises réalisés par des
entreprises étrangères dans le cadre d’établissements stables situés en Tunisie comme, elle
peut se trouver habilitée à imposer des bénéfices des entreprises de source tunisienne même
en absence d’établissements stables
• Cas de non-imposition malgré l’existence de l’établissement stable
Cette interdiction d’imposition n’est prévue que par une convention de non double imposition.
En absence de convention tout établissement situé en Tunisie est imposable
conformément à la législation en vigueur et ce, en application de l’article 47 du code de
l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés
Par contre les conventions de non double imposition prévoient une exception à la règle
d’imposition sur la base de l’établissement stable dans le sens où malgré l’existence d’un
établissement stable l’Etat de la source ne peut pas imposer.
Il s’agit exclusivement des bénéfices réalisés dans le domaine du trafic
international.
En effet selon les dispositions de l’article 8 des conventions de non double imposition (art 13
de la convention tuniso-française) relatif au trafic international maritime et aérien, les
Habiba LOUATI 22
bénéfices réalisés par un établissement stable situé dans l’Etat de la source et provenant de
l’exploitation (transport et location) en trafic international de navires ou d’aéronefs ne sont
imposables que dans l’Etat de résidence de l’entreprise.
En application de ces dispositions, la Tunisie :
• perd le droit d’imposer les bénéfices réalisés par des établissements stables situés
sur son territoire , exerçant dans le domaine du trafic international et qui appartiennent
à des sociétés résidentes des Etats avec qui elle a conclu une convention de non double
imposition ( Air France ,Air Algérie ,Royal Air Maroc ……) bien qu’ils soient passibles de l’impot
sur les sociétés en application de l’article 47 du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur
les sociétés ; et
• récupère le droit d’imposer des bénéfices réalisés dans le domaine du trafic
international par les établissements stables situés dans les Etats avec qui elle a conclu
une convention de non double imposition et qui appartiennent à ses sociétés . Cette
récupération du droit d’imposition desdits bénéfices est permise également par l’article 47
du code de l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés.
Remarque :
L’exception portant sur la non-imposition des bénéfices des établissements stables par l’Etat
de la source ne concerne que les bénéfices provenant du trafic international, tous les autres
bénéfices réalisés par les compagnies de transport international maritime et aérien dans le
cadre des établissements stables restent imposables selon la législation fiscale de l’Etat
contractant où est situé l’établissement stable.
Cas d’Imposition des bénéfices réalisés sans l’existence d’un établissement stable
(bénéfices réalisés par des non-résidents- non établis)
Cette possibilité d’imposer les bénéfices des entreprises de source tunisienne réalisés en
dehors d’un établissement stable est prévue aussi bien par la législation tunisienne que par
les conventions de non double imposition
Le régime fiscal des bénéfices des entreprises de source tunisienne réalisés par les non-
résidents en dehors d’un établissement stable diffère selon qu’il s’agit de revenus provenant
de la commercialisation de biens ou de services
Habiba LOUATI 23
  Revenus ou bénéfices provenant de la commercialisation de biens :
Avec ou sans convention ces revenus ne sont pas imposables, ils sont en dehors du
champ de l’impôt car il s’agit pour le client résident ou établi en Tunisie d’une opération
d’importation, la vente étant réalisée à partir de l’étranger. (NC14/2013)
 Revenus ou bénéfices provenant de la commercialisation de services :
• Principe :
Les revenus de source tunisienne provenant de la commercialisation de services sont
imposables en Tunisie quel que soit le lieu de réalisation du service, il suffit que le débiteur
soit résidant ou établi en Tunisie.
des non- résidents non établis au profit d’une personne établie ou résidente en
Tunisie est imposable abstraction faite du lieu de réalisation de la prestation
 Exemple d’application
Soit une entreprise établie en Tunisie qui a payé au cours de l’exercice N les rémunérations
suivantes à des prestataires de services non-résidents non établis en Tunisie :
- 1.5 MD en contrepartie du droit d’utilisation d’un logiciel ;
- 300 000 D en contrepartie d’une opération de paramétrage de logiciel ;
- 800 000 D en contrepartie de l’utilisation d’un nom commercial ;

• Exceptions : - 120 000 D à titre de commission ;

o Exception 1 :
- 80 000 D en contrepartie de la location d’un équipement industriel ;
L’impôt n’est pas exigible lorsque le revenu est exonéré par la législation fiscale tunisienne tel
le cas des rémunérations payées à des non-résidents non établis en contrepartie de - 35 000 D en contrepartie de la mise à disposition de personnel ;
l’affrètement des navires et d’aéronefs exploités en trafic international (art 3et 45 du code de
l’impôt sur le revenu et de l’impôt sur les sociétés) ;
- 25 000 D en contrepartie d’une opération de réparation d’un équipement

Sur la base des hypothèses suivantes :

o Exception 2 :

L’impôt n’est pas exigible lorsque la convention de non double imposition conclue entre la - H1 : le prestataire soit résident d’un Etat qui a une convention de non double

Tunisie et l’Etat de résidence du prestataire empêche l’Etat de la source d’imposer les imposition avec la Tunisie ;

bénéfices des entreprises en absence d’établissement stable.

- H2 : le prestataire soit résident d’un Etat qui n’a pas une convention de non

En effet, toutes les conventions de non double imposition fixent un champ d’application double imposition avec la Tunisie ;

pour les services susceptibles d’être imposés dans l’Etat de la source en absence d’un
Le régime fiscal des rémunérations de source tunisienne susvisées est défini comme suit :
établissement stable dans le sens où elles prévoient une liste exhaustive de services
pouvant donner droit à imposition
H1 : Il faut chercher dans la définition du terme redevances fixée par la convention
conclue entre la Tunisie et l’Etat de résidence du prestataire, les prestations susvisées.
Il s’agit des redevances telles que définies par l’article 12 des conventions de non double
Si les prestations sont couvertes par la définition, l’imposition a lieu en Tunisie
imposition (art 19 de la convention tuniso-française et art 13 de la convention de l’UMA ,… )
sinon aucune imposition n’est possible.

En conséquence, tout revenu correspondant à un service ne figurant pas dans la définition du

terme « redevances » n’est pas imposable en Tunisie en tant qu’Etat de la source alors
qu’en absence de convention, à part les revenus exonérés par la législation
fiscale tunisienne, tout montant payé en contrepartie de services réalisés par
Si on prend l’exemple de la convention tuniso- française, selon la définition du terme
redevances prévue par l’article 19 de ladite convention, seules sont imposables en
Tunisie, les rémunérations en contrepartie :

Habiba LOUATI 24 Habiba LOUATI 25

 - du droit d’utilisation d’un logiciel (classé comme droit d’auteur sur une œuvre o le service est rendu en Tunisie ; et
scientifique) ;
o la rémunération est payée par un résident de Tunisie ; et
- de l’utilisation du nom commercial ;
o la rémunération convenue excède le montant fixé par la convention
- de la location de l’équipement commercial.
Les conventions concernées sont celles conclues avec l’Italie, le Canada, la Norvège,
les USA et Malte.

H2 : Toutes les rémunérations de source tunisienne susvisées sont imposables

en Tunisie sans aucune exception.

Par ailleurs, certaines conventions permettent à l’Etat de la source d’imposer des bénéfices des
entreprises réalisés en absence d’un établissement stable et qui ne sont pas classées comme
redevances, il s’agit des rémunérations techniques, des commissions, des services de
transport interne maritime et aérien et des revenus des professions indépendantes.

 Rémunérations techniques : certaines conventions (Afrique du Sud, Serbie)

permettent d’imposer , outre les redevances , des rémunérations payées en
contrepartie de services techniques , et ce ,seulement lorsque les prestations
techniques sont comprises dans la définition du terme « rémunérations
techniques » prévue par la convention concernée

 Commissions :
La convention conclue entre la Tunisie et la Roumanie est la seule convention qui permet
l’imposition des commissions dans l’Etat de la source, en absence d’un établissement.

 Les services de transport aérien et maritime interne :

Certaines conventions conclues avec la Tunisie permettent à l’Etat de la source d’imposer

les services de transport maritime et aérien interne, en absence d’un établissement stable.
(Convention avec le Canada …)

 Rémunérations des professions indépendantes :

Certaines conventions permettent l’imposition des rémunérations qui sont classées BNC
réalisées dans l’Etat de la source en absence d’un établissement stable.

Toutefois l’imposition ne peut avoir lieu que lorsque les conditions cumulatives suivantes sont
remplies :

Habiba LOUATI 26 Habiba LOUATI 27

  Exemple d’application + 1% (CSS) ;

Soit une personne physique résidant en Italie qui a réalisé une rémunération de 30 000 D en Par ailleurs, un impôt de distribution est également exigible en même temps que l’impôt sur
contrepartie d’une opération d’audit comptable qu’elle a effectuée pour le compte d’une les sociétés, il est dû sur le bénéfice comptable dégagé par l’établissement stable aux taux :
entreprise résidente en Tunisie pour une période de 30 jours
• de 25% pour les établissements stables des sociétés résidentes des pays à
Dans ce cas, bien que la rémunération ne soit pas définie comme redevances et bien qu’elle fiscalité privilégiée ( liste prévue par l’arrêté du ministre des finances du 26
ne soit pas réalisée dans le cadre d’un établissement stable ( 30 jours insuffisants pour Septembre 2022 )
l’existence de l’établissement stable) elle est imposable en Tunisie car elle relève de la
catégorie BNC et les conditions fixées par la convention sont remplies (service réalisé en • de 10% pour les établissements stables des sociétés résidentes des autres pays
Tunisie et rémunération payée par un résident de Tunisie et montant supérieur à celui fixé
Toutefois, l’impôt de distribution exigible sur les bénéfices des établissements stables
par la convention (7 000$)
n’est pas dû si une convention de non double imposition ne le permet pas
Remarque :
Lorsque la rémunération est imposable en même temps comme redevances et comme • et
rémunérations des professions indépendantes, l’imposition a lieu selon les règles fixées pour
• Pour les personnes physiques : à l’impôt sur le revenu dû selon le barème de
les redevances.
l’impôt établi par le code comme suit :
 Exemple d’application
- 0- 5000 D0
Soit une personne physique résidente de l’Italie qui a réalisé en Tunisie une étude technique - 5000 00 - 20 000 D 26%
sans disposer d’un établissement stable pour un montant de 65 000 D. - 20 000 001 - 30 000 D 28%
- 30 000 001 - 50 000 D 32 %
En application de la convention tuniso- italienne de non double imposition ces - Au-delà de 50 000 D 35 %
rémunérations seront traitées comme redevances (étude technique) bien qu’il s’agisse
L’impôt sur le revenu calculé selon le barème est majoré de 1% des bénéfices nets imposables
d’une rémunération de professions indépendantes.
à titre de CSS

 Modalités d’imposition desbénéfices des entreprises

Dans les deux cas l’impôt est liquidé sur un bénéfice net dégagé par la comptabilité et corrigés
 Bénéfices réalisés dans le cadre d’un établissement stable :
extra comptablement selon les règles fiscales prévues par la législation en vigueur.

♦ Principe : Imposition par voie de déclaration :

A cet effet, les bénéfices imposables sont seulement ceux réalisés dans le cadre de
l’établissement stable.
Une fois l’établissement stable est situé en Tunisie, il doit respecter toutes les obligations
comptables et fiscales prévues par la législation tunisienne.
Toutefois certaines conventions permettent, en application de la force attractive de
l’établissement stable, de rattacher à l’établissement stable des bénéfices et des revenus
A cet effet, il doit déposer une déclaration d’existence pour obtenir un matricule fiscal et
réalisés de l’exercice d’autres activités sur le territoire tunisien qui n’ont aucune relation avec
déposer toutes les déclarations fiscales y compris celles relatives :
l’établissement stable.

• Pour les personnes morales : à l’impôt sur les sociétés exigible au taux de 15%
La force attractive de l’établissement stable peut être :

Habiba LOUATI 28 Habiba LOUATI 29

 • globale et dans ce cas tous revenus ou bénéfices découlant de l’exercice de toute
autre activité en Tunisie sont rattachés à l’établissement stable (art 5 conventions
avec Norvège, avec Cameroun.. ) ; ou
• Partielle, dans ce cas seuls sont rattachés à l’établissement stable, les revenus et
bénéfices découlant de la vente de biens ou de services analogues ou similaires à
ceux commercialisés par l’établissement stable (art 7 convention avec le Canada)
La société française est établie en Tunisie pour l’opération de montage (durée supérieure à 3
mois et frais de montage supérieurs de 10% le prix des équipements).
Dès lors qu’elle est établie pour une période qui ne dépasse pas 6 mois, son impôt est prélevé par
voie de retenue à la source au taux de 10%, sur un montant TTC soit 380 000 D 1,19 x 10%
= 45 220D.
Si on prend l’hypothèse que la marge de l’opération de montage soit de 30 % ; Le

♦ Exception : Imposition par voie de retenue à la source libératoire : bénéfice net à réaliser de l’opération serait déterminé comme suit :

La législation fiscale tunisienne prévoit deux exceptions à la règle d’imposition des bénéfices Le bénéfice net réalisés 380 000D / 130x30 = 87 692 ,307 D

des établissements stables par voie de dépôt de déclarations.

L’impôt sur les sociétés exigible sur les bénéfices nets 87 692,307 D x 15% = 13 153, 846D
 Exception 1 :
• Etablissements stables en Tunisie pour une période qui ne dépasse pas 6
mois :
La société française a, donc, intérêt à opter pour le paiement de l’impôt par
voie de déclaration car son impôt, dans ce cas, (13 153, 846D) est inférieur à celui
L’impôt sur les sociétés ou l’impôt sur le revenu est prélevé par voie de retenue à la source
prélevé par voie de retenue à la source (45 220D)
libératoire aux taux de :

- 5% du chiffre d’affaires TTC pour les chantiers de construction ;

- 10% du chiffre d’affaires TTC pour les opérations de montage ;
- 15% du chiffre d’affaires TTC pour les autres services.

Cette imposition par voie de retenue à la source ne libère pas l’établissement stable des autres
obligations fiscales (matricule fiscal, paiement par voie de dépôt de déclarations de la TVA
et des autres impôts et taxes ….).Ils sont juste dispensés de la tenue d’une comptabilité
et du dépôt de la déclaration de l’impôt sur les bénéfices ou sur le revenu

Toutefois lesdits établissements stables peuvent opter pour l’imposition sur la base de la
déclaration c’est-à-dire sur la base d’un bénéfice net dégagé par la comptabilité.

Exemple : soit une société résidant en France qui a réalisé pour le compte d’une
entreprise établie en Tunisie une opération de montage d’un équipement industriel
faisant suite à sa vente pour un montant de 3 MD.

L’opération de montage et de la mise en marche de l’équipement ont été réalisées durant la

période allant du 3 Mars à fin juin de l’année N et ont été facturées pour un montant de
380 000D HT.

Habiba LOUATI 30 Habiba LOUATI 31

 Exception 2
• Les établissements stables qui ne respectent pas la législation fiscale
tunisienne et qui ne disposent pas d’un matricule fiscal sont imposés par
voie de retenue à la source au taux de :
• 25% de leur chiffre d’affaires TTC pour les établissements stables des
sociétés résidentes dans les Etats à fiscalité privilégiée tel que susvisé
• 15% de leur chiffre d’affaires TTC pour les établissements stables des autres
pays avec ou sans convention
Dans ce cas et en absence d’un matricule fiscal la TVA est aussi retenue à la source à 100%
En cas de régularisation par lesdits établissements stables de leur situation fiscale,
l’excédent de la retenue à la source en matière d’IR ou d’IS ainsi qu’en matière de TVA leur
est restituable (NC 6/2016).
 Revenus et bénéfices réalisés en dehors d’un établissement stable ( NC
2/2015)
L’impôt est prélevé par voie de retenue à la source libératoire du montant brut facturé. La
retenue à la source couvre l’impôt sur le revenu ou l’impôt sur les sociétés ainsi que la TVA:
o La retenue à la source au titre de l’IR ou de l’IRS a lieu sur la base du montant brut TTC,
elle est effectuée aux taux ci-après
 Sans convention :
- Pays à fiscalité privilégiée : 25%
- Autres pays : 15%
 Avec convention : au taux fixé par la convention
Etant précisé que même en présence de convention le taux de 15% prévu par la législation
fiscale tunisienne s’applique et ce, dans les cas suivants :
 le taux prévu par la convention est supérieur à 15%, (il y a lieu d’appliquer
le taux le plus favorable) ;
 la convention accorde à la Tunisie le droit d’imposer mais ne prévoit pas de
Habiba LOUATI 32
taux spécifique.
 Remarque :
1- En absence d’un établissement stable avec ou sans convention, le non-résident qui
ne dispose pas d’un établissement stable en Tunisie (non-résident non établi) n’a aucune
obligation fiscale ni comptable en Tunisie.
Son impôt est prélevé par voie de retenue à la source libératoire à effectuer par la personne
qui lui paie ses rémunérations qu’elle soit résidente ou établie en Tunisie.
2- Lorsque les montants sont payés à des non-résidents non établis sans retenue
à la source, la retenue sera exigible, dans tous les cas, (avec ou sans convention) selon
le taux prévu par le droit commun soit 15% ou 25 % majoré par la formule de prise en charge
: 100 x t /100 – t. ce qui aboutit à un taux de 17,64 % au lieu de 15% et à un taux de 33,33%
au lieu de 25%.
Les taux prévus par les conventions de non double imposition ne sont pas Applicables
car l’impôt n’a pas été supporté par le non-résident
Exemple d’application :
Soit une entreprise établie en Tunisie qui a payé à des non-résidents non établis les
rémunérations suivantes :
- 800 000 DTTC àune société résidente de France pour l’usage d’un logiciel ;
- 56 000 D TTC à une entreprise résidente de France pour la location de la
main d’œuvre ;
- 120 000 DTTC à une société résidente de l’Italie pour des études techniques.
Dans le cas où la retenue à la source n’a pas été opérée sur les rémunérations susvisées
elle sera exigible au taux de 17,64% comme suit :
- 800 000 D x 17,64% = 141 120 D (sachant que le taux prévu par la convention
est de 5 %) ;
- 56 000 D non imposable selon la convention tuniso-française ;
Habiba LOUATI 33
 - 120 000 D x 17, 64 % = 21 168 D (sachant que le taux prévu par la convention fonds propres de la société distributrice arrêtés au 31/12/2013
est de 12%)
• par la convention (ex : Qatar, Emirat Arabe Unis…)
o Taux de la retenue au titre de la TVA :
 Modalités d’imposition :
La TVA exigible sur les prestations de services effectuées par des non-résidents non établis
ou par des non-résidents établis qui ne disposent pas de matricule fiscal doit être retenue à L’imposition a lieu par voie de retenue à la source aux taux de :

100%, par le débiteur des rémunérations exigibles en contrepartie desdites prestations

 Sans convention
résident ou établi en Tunisie ( NC 24/2014 )

- pays à fiscalité privilégiée : 25%

Exemple d’application :
- autres pays : 10%

Si nous reprenons les données de l’exemple précédent la TVA doit également faire l’objet de  Avec convention : taux fixé par la convention s’il est inférieur à 10%
retenue à la source à 100% comme suit :
Remarques :
• 800 000D x19= 127 731, 092 D
119 1-Lorsque les dividendes sont payés à des non-résidents non établis sans retenue à la source
, la retenue s’effectue toujours selon le taux prévu par le droit commun de 10% ou 25% majoré
• 56 000 D x 19=8 941,176 D
par la formule de prise en charge :100xt /100- t ce qui aboutit à un taux de 11,11 % au lieu
119
de 10% et à un taux de 33,33% au lieu de 25% .
(même si en matière d’impôt direct la retenue à la source n’est pas exigible en application de
Les taux prévus par les convenions ne sont pas applicables car l’impôt n’est pas
la convention, la TVA est toujours due
supporté par le non résident.
• 120 000 Dx19 =19 159,663 D
2- Les taux de retenue prévus pour les dividendes ne s’appliques que sur les dividendes
119
officiellement distribués .Tous autres revenus considérés distribué par la loi , autres que les
 Autres catégories de revenus dividendes sont passibles de la retenue à la source selon les taux ci-après :
 Dividendes non rattachés à un établissement stable
• 25% pour les résidents des pays à fiscalité privilégiée
 Principe
• 15% pour les résidents des autres pays avec ou sans convention
Avec ou sans convention les dividendes distribués par des sociétés résidentes de Tunisie à
des non-résidents non établis sont imposables en Tunisie.  Intérêts non rattachés à un établissement stable

 Exceptions

 Principe
 Dividendes non imposables :

Avec ou sans convention, les intérêts payés à des non-résidents non établis sont
• Par le droit commun et ce en ce qui concerne les distributions faites à partir des

Habiba LOUATI 34 Habiba LOUATI 35

 imposables en Tunisie. Soit une entreprise établie en Tunisie qui a payé à une entreprise résidente en France au
cours de l’exercice N un montant de 50 000 D à titre d’intérêts d’un crédit fournisseur.
 Exceptions :
L’impôt sur les intérêts n’est pas dû dans les cas suivants : Le régime fiscal des intérêts susvisés est défini comme suit :

o exception 1 : intérêts exonérés par le droit commun : intérêts des dépôts et des
titres en devises ou en dinars convertibles.
o exception 2 : intérêts non imposables par la convention, généralement ceux
relatifs aux emprunts publics
L’impôt au titre desdits intérêts est prélevé par voie de retenue à la source libératoire selon le
taux fixé par l’article 18 de la convention tuniso-française de non double imposition à 12%,
ce taux étant inférieur à celui fixé par la législation interne tunisienne à 20% soit :
50 000 D x 12% = 6 000 D

 Modalités d’imposition : Si on prend l’hypothèse que la retenue à la source n’ait pas été effectuée, elle serait exigible
L’imposition a lieu par voie de retenue à la source , la TVA est également due par voie de au taux de 25% (20% majoré par la formule de prise en charge) soit : 50 000 D x 25% =12
retenue à la source 500 D

 Sans convention : La TVA serait retenue à 100% soit :(50 000 D / 1,07) x7=327 ,102 D

o Pays à fiscalité privilégiée : 25%

Gains en capital
o Autres pays
- intérêts des prêts bancaires : 10% Il s’agit de la plus-value provenant de la cession de biens ou de valeurs non rattachés à un
bilan.
- autres intérêts : 20%
 Avec convention : taux fixés par la convention s’il est inférieurs à ceux prévus par
Selon la législation fiscale tunisienne seule est imposable la plus-value provenant de la
le droit commun (10% ou 20%)
cession des immeubles ou des participations au capital des sociétés ou aux fonds
d’investissement.
Remarque : Lorsque les intérêts sont payés à des non-résidents non établis sans retenue à
la source , la retenue s’effectue toujours selon le taux prévu par le droit commun soit 10% , 20
Biens immeubles :
% ou 25 % majoré par la formule de prise en charge :100xt/100-t ce qui aboutit à un taux
de :  Principe d’imposition

- 11,11 % au lieu de 10% Avec ou sans convention la plus-value de cession des immeubles sis en Tunisie est

- 25% au lieu de 20% et imposable selon la législation fiscale tunisienne.

- 33,33% au lieu de 25% .

En effet toutes les conventions sans exception accordent à l’Etat de la source (l’Etat où se trouve
l’immeuble) le droit d’imposer la plus-value réalisée de la cession des immeubles situés sur

Les taux prévus par les convenions ne sont pas applicables car l’impôt n’est pas son territoire sans fixer de règles ou de taux spécifiques d’imposition, de ce fait, la législation

supporté par le non-résident. fiscale de l’Etat de la source reste applicable.

Exemple d’application : Pour le cas de la Tunisie en tant qu’Etat de la source, l’imposition de la plus-value réalisée de la
cession des immeubles par des non-résidents est régie par le code de l’impôt sur le revenu et

Habiba LOUATI 36 Habiba LOUATI 37

de l’impôt sur les sociétés. Exemple d’application :

Soit une personne physique résidente à l’étranger qui a cédé le 26 /04/N une propriété bâtie
Les mêmes règles s’appliquent à tous les non-résidents avec ou sans convention.
pour un montant de 740 000 D.

• En ce qui concerne les personnes physiques

Le terrain sur lequel a été bâtie la construction, est acquis depuis 7ans ,8 mois et 25jours
o Principe pour un montant de 150 000 D et a été enregistré pour un montant 12 000 D. les travaux de
construction ont été achevés le 20 mars N-4 et ont coûté 133000D.
La Plus- value réalisée par les personnes physiques non-résidentes de la cession des
immeubles sis en Tunisie est imposable comme c’est le cas pour les résidents et ce, comme La plus-value imposable et l’impôt exigible au titre de l’opération de cession concernée sont
suit : déterminés comme suit (l’année est décomptée 360 jours et le mois 30 jours)

- Détermination de la plus-value imposable - Actualisation de la valeur d’acquisition du terrain :

La plus-value imposable est égale à la différence entre le prix de cession et la valeur
d’acquisition (y compris les droits d’enregistrement et les frais d’acte) majorée de 10% par 162 000 D +162 000 D x2785 J x10 = 287 325 D
année de détention + les impenses (dépenses ayant augmenté la valeur ou la durée de vie 36 000
du bien) majorés de 10 % par année (de la date d’achèvement des travaux à la date de la
cession) - Actualisation du coût de la construction :

- Taux et modalités d’imposition 133 000 D +133000 D x 1519J x 10 = 189 118,611 D

36 000
 Taux d’imposition :

Prix de revient actualisé : 287 325 D+189 118, 611 D = 476 943,611 D
L’impôt sur la plus-value immobilière est dû aux taux de :

-Plus –value imposable : 740 000 D – 476 943,611 D= 263 056, 389D
-10 % s’il s’agit de la cession d’un bien hérité ou d’un bien possédé depuis plus de
5 ans ;

- 15% si la cession a lieu au cours des 5 ans à compter de la date de possession

-Impôt sur la plus- value immobilière : 263 056,389D x 10 % =26 305,638D
de l’immeuble
Si on prend l’hypothèse que la cession ait subi la retenue à la source au taux de 2,5% ( 740
 Modalités d’imposition :
000 D x 2,5% = 18 500 D)

L’impôt est payé par voie de déclaration spéciale à déposer au plus tard à la fin du troisième
Cette retenue serait déductible de l’impôt dû sur la plus-value comme suit
mois qui suit celui de la réalisation effective de la cession.
-Impôt dû : 26 3O5,638D
La cession au profit de personnes habilitées par la loi à effectuer la retenue à la source,
donne lieu à une retenue à la source taux de 2,5% du prix de cession. - à déduire la retenue à la source subie :18 500 D

Cette retenue est déductible de l’impôt dû sur la plus-value, l’excèdent est restituable  Exception : plus-value non imposable
conformément à la législation fiscale en vigueur.
Les non-résidents bénéficient comme les résidents des exonérations de la plus- value

Habiba LOUATI 38 Habiba LOUATI 39

immobilière prévues par la législation fiscale en vigueur. Soit une société non-résidente non établie qui a cédé un terrain situé en Tunisie pour un
montant de 1 200 000 D ; le terrain a été acquis en 2010 par la société selon l’une de ces
Il s’agit de la plus-value réalisée : deux hypothèses

- de la 1ère opération de cession d’un local à usage d’habitation pour un prix Hypothèse 1 : pour un montant de 300 000 D.
inférieur à 500 000D etce,dans la limite de 1000 m2 ;
Hypothèse 2 : pour un montant de 800 000 D.
- des opérations de cessions entre conjoints,ascendantset descendants ;
La cession a été faite à une personne tenue d’effectuer la retenue à la source.
- des opérations de cession dans le cadre d’une opération
d’expropriation pour cause d’utilité publique. Le régime fiscal de l’opération de cession susvisée est défini comme suit :

• En ce qui concerne les personnes morales : 1ère étape : l’impôt est prélevé par voie de retenue à la source au taux de 10% du prix
de cession soit 1 200 000 D x 10% = 120 000 D
La cession par les personnes morales non-résidentes non établies d’immeubles situés en
Tunisie et non exploités donne lieu à l’exigibilité de l’impôt sur les sociétés au titre de la plus- 2ème étape : la société peut opter pour le paiement de l’impôt par voie de dépôt de

value correspondante. déclaration et demander la restitution de l’excédent de la retenue.

o Modalités et taux d’imposition H1 : la plus-value imposable est égale à 1200 000 D - 300 000 D = 900 000 D

L’impôt sur les sociétés au titre de la plus-value de cession des immeubles est dû : L’impôt exigible est de 900 000 D x 15% = 135 000 D

• Par voie de retenue à la source au taux de 10 % du prix de cession, lorsque la Conclusion :

cession est faite aux personnes habilitées à effectuer la retenue à la source ;

L’impôt par voie de déclaration est supérieur (135 000 D) à celui prélevé par voie de

Toutefois, le cédant peut opter pour le dépôt de la déclaration et la liquidation de l’impôt sur retenus à la source (120 000 D) donc la société cédante n’a pas intérêt à opter pour le

les sociétés au taux de 15% de la plus-value. Dans ce cas, l’excédent de la retenue à la source dépôt de déclaration

est restituable sur demande.

H2 : la plus-value imposable est égale à 1200 000 D - 800 000 D = 400 000 D

L’impôt exigible est de 400 000 D x 15% = 60 000 D

La plus-value imposable est égale à la différence entre le prix de cession et le

Conclusion
prix de revient sans aucune déduction à quelque titre que ce soit.

L’impôt par voie de déclaration est inférieur (60 000 D) à celui prélevé par voie de
• Par voie de déclaration lorsque les acquéreurs ne sont pas habilités à effectuer la
retenue à la source (120 000 D) donc la société cédante a intérêt à opter pour le dépôt
retenue à la source , au taux de 10% du prix de cession ou au taux de 15% de la
de la déclaration et demander l’excédent de la retenue d’un montant de 60 000 D (120
plus-value.
000 D – 60 000 D)

Exemple d’application :

Habiba LOUATI 40 Habiba LOUATI 41

 Les titres de participations : de cession

 Principe
 2è étape

Les plus-values de cession des titres de capital des sociétés résidentes en Tunisie et des
 Imposition par voie de déclaration
parts des fonds d’investissement, réalisées par les non-résidents non établis sont imposables
selon la législation fiscale tunisienne. Les cédants peuvent opter pour le dépôt de la déclaration.

 Exceptions : Dans ce cas, la plus-value imposable est égale à la différence entre la somme des plus-
o Exception 1 : values de l’année et la somme des moins-values de la même année

L’impôt n’est pas exigible lorsque la plus-value est exonérée par le droit commun. (voir Remarque : Pour les personnes physiques la moins-value provenant de la cession
annexe ) des titres dont la plus-value est exonérée, n’est pas déductible (NC 16/2011)

o Exception 2 : L’impôt est dû aux taux de :

L’impôt n’est pas exigible lorsque la convention de non double imposition empêche l’Etat de • pour les personnes physiques ;
la source d’imposer (art 13des conventions, art 20 de la convention avec la France)
- Actions cotées à la bourse de Tunis cédées après l’expiration de l’année qui
 Modalités et taux d’imposition
suit de l’acquisition ou de la souscription : 10%
L’imposition de la plus-value provenant de la cession par les non-résidents non établis de
titres de capital et de parts des fonds d’investissement a lieu selon la législation fiscale - Autres titres et parts des fonds d’investissement :

tunisienne avec ou sans convention car les conventions de non double imposition autorisant
o Cessions avant l’expiration de l’année qui suit de l’acquisition ou de la
l’Etat de la source à imposer la plus-value de cession des titres ne fixent ni de modalités ni
souscription : 15%
de taux spécifiques d’imposition.
o Cessions après l’expiration de l’année qui suit de l’acquisition ou de la
souscription : 10%
o pour les personnes morales : 15%
Le régime fiscal de ladite plus-value est défini comme suit :
L’option pour le dépôt de la déclaration donne lieu à la restitution de l’excédent de la retenue à
 1ère étape la source.

 Imposition par voie de retenue à la source Exemple d’application :

Soit une personne non-résidente non établie qui a réalisé au cours de l’exercice 2023 les
L’impôt est prélevé par voie de retenue à la source aux taux de :
opérations de cessions de titres suivantes :
- Pour les personnes physiques : 10% de la plus-value sans dépasser 2.5% du
prix de cession.
- actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2017 pour 50 000 D et cédées
pour 95 000 D
- Pour les personnes morales : 15% de la plus-value sans dépasser 5% du prix - actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2022 pour 120 000D et cédées

Habiba LOUATI 42 Habiba LOUATI 43

 pour 53000D
- -actions non cotées acquises en 2022 pour 30 000 D et cédées pour 80 000 D
- parts dans un fonds d’amorçage acquises en 2021 pour 160 000D et cédées pour
220 000
- -parts sociales (participations au capital des SARL) acquises en 2019 pour 80
000D et cédées pour 45 000 D
- actions SICAV acquises pour 40 000 D en 2020 et cédées pour 15 000 D
- actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2018 pour 60 000D et cédées
pour 48 000 D
- parts sociales acquises en 2021 pour 20 000 D et cédées pour 55 000 D
Les modalités d’imposition et l’impôt dû au titre des opérations de cessions des titres
susvisés sont déterminés avec les 2 hypothèses suivantes comme suit :
H1 : le cédant est une personne physique :
- Actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2017 pour 50 000 D et cédées
pour 95 000 D : Exonérée
- actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2022 pour 55 000D et cédées
pour 120 000D (120 000D-53 000Dx10%) =6700 D
Avec maximum 120 000Dx2,5% =3000 D
- Actions non cotées acquises en 2022 pour 30 000 D et cédées pour 80 000 D
(80 000D-30 000 D x10%) =5000 D
Avec maximum 80 000Dx2,5% =2000D
- parts dans un fonds d’amorçage acquises en 2021 pour 160 000D et cédées
pour 220 000 : Exonérée
- parts sociales (participations au capital des SARL) acquises en 2019 pour 80
000D et cédées pour 45 000 D ( moins-value )
- actions SICAV acquises pour 40 000 D en 2020 et cédées pour 15 000 D( moins-
value ), la plus-value est exonérée
- actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2018 pour 60 000D et cédées
pour 48 000 D ( moins-value )
- parts sociales acquises en 2021 pour 20 000 D et cédées pour 55 000 D
(55000 D-20 000D) = 35 000Dx 10% =3500 D
Avec maximum 55000Dx 2,5% = 1375D
Total imposition de l’année : (3000 D +2000 D + 375D) = 6.375D
Habiba LOUATI
H2 : le cédant est une personne morale
- Actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2017 pour 50 000 D et cédées
pour 95 000 D : Exonérée
- Actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2022 pour 55 000D et cédées
pour 120 000D(120000D-55000Dx15%) = 9750 D
Avec maximum 120000Dx 5% =6000 D
- Actions non cotées acquises en 2022 pour 30 000 D et cédées pour 80 000
D(80 000D-30 000 D x15%) =7500 D
Avec maximum 80 000Dx 5% =4000D
- Parts dans un fonds d’amorçage acquises en 2021 pour 160 000D et cédées
pour 220 000 : Exonérée
- Parts sociales (participations au capital des SARL) acquises en 2019 pour 80
000D et cédées pour 45 000 D (moins-value)
- Actions SICAV acquises pour 40 000 D en 2020 et cédées pour 15 000 D(moins-
value )
- Actions cotées à la bourse de Tunis acquises en 2018 pour 60 000D et cédées
pour 48 000 D (moins-value)
- Parts sociales acquises en 2021 pour 20 000 D et cédées pour 55 000 D
(55000 D-20 000Dx15% =5250D
Avec maximum 55000Dx 5% = 2750 D
Total imposition de l’année : (6000 D +4000 D + 2750 D) =12 750 D
Remarques :
1- le cédant personne physique n’a pas intérêt à opter pour le dépôt de la déclaration car il
serait soumis sur la plus-value au taux de 10% pour les cessions après 2ans et au taux
de 15 % pour les cessions avant 2ans sans pouvoir bénéficier de la déduction de la moins-
value enregistrée sur la cession des actions SICAV et de la cessions des actions cotées
à la bourse acquises en 2018 car leur plus-value est exonérée , donc leur moins-value
n'est pas déductible. La retenue à la source serait libératoire pour elle.
2- le cédant personne morale
Elle a intérêt à opter pour le dépôt de la déclaration car elle a droit à la déduction de
toutes les moins-values
(65000+50000D+35000D) –(35000D+25000D+12000D) = 78000D x15% = 11 700D
légèrement inférieur à la retenue à la source
44 Habiba LOUATI 45
 Jetons de présence et rémunérations assimilées
Avec ou sans convention les jetons de présence et les rémunérations similaires de source
tunisienne et revenant aux non-résidents sont imposables par voie de retenue à la source
libératoire pour leur montant brut y compris la valeur des avantages en nature aux taux :
• 25% pour les résidents des pays à fiscalité privilégiée tel que fixés par
la règlementation en vigueur
• 20% pour les résidents de tous les autres pays
Rémunérations des artistes et des sportifs
Avec ou sans convention les artistes et les sportifs sont imposables en Tunisie sur toutes
les rémunérations réalisées en contrepartie de leurs activités exercées en Tunisie.
La convention de non double imposition attribue à l’Etat de la source le droit d’imposer cette
catégorie de revenus sans fixer de règles ou de taux d’imposition spécifiques.
A cet effet l’Etat de la source applique sa législation interne.
Pour le cas de la Tunisie en tant qu’Etat de la source, l’imposition a lieu par voie de retenue à la
source libératoire pour tous les non-résidents avec ou sans convention aux taux de :
- 25 % du montant brut des rémunérations pour les résidents des pays à fiscalité
privilégiée
- 15% % du montant brut des rémunérations pour les résidents des autres pays
(avec ou sans convention)
Certaines conventions exonèrent les activités à caractère culturel
Remarques : dans le cas où les artistes ou sportifs ont la qualité de salarié ils sont
imposables conformément aux modalités prévues par la législation fiscale pour les
traitements et salaires
Les salaires (secteur privé):
• En absence de conventions
Les salaires, les primes et la valeur des avantages payés à des résidents de pays qui n’ont pas de
convention avec la Tunisie sont imposables en Tunisie quel que soit le lieu de l’exercice de l’emploi.
Habiba LOUATI 46
• En présence de conventions
Selon la convention de non double imposition, les rémunérations payées à des non- résidents
en contrepartie d’une activité salariale ne sont imposables en Tunisie, en tant qu’Etat de la
source que si les conditions suivantes sont remplies :
 1ère condition : L’emploi est exercé en Tunisie, et
 2è condition : L’une des trois conditions suivantes doit être remplie :
o Le séjour en Tunisie est égal ou supérieur à 183j ; ou
o Les rémunérations sont supportées par un établissement stable dont dispose
l’employeur en Tunisie ; ou
o Les rémunérations sont supportées par un employeur qui est résident de Tunisie
La convention avec la Canada prévoit le critère du montant de la rémunération, c’est ainsi
que dans le cas où la rémunération d’un résident du Canada en contrepartie de l’exercice
d’une activité salariale en Tunisie dépasse 3000 $ canadien, il est imposable en Tunisie.
 Exception :
L’impôt n’est pas dû en cas d’exonération par la législation fiscale tunisienne.
A ce titre les exonérations prévues pour les résidents sont applicables aux non-résidents
(indemnités de licenciement, primes et avantages payés ou accordés pour nécessités de
services ou prélevés sur le fonds social de l’entreprise …)
 Modalité d’imposition :
 Principe
Avec ou sans convention le salaire est imposable selon la législation fiscale en vigueur car les
conventions permettent l’imposition si les conditions sont remplies mais ne fixent pas de
modalités ou de taux d’imposition spécifiques.
En conséquence, l’imposition a lieu selon des règles fixées par le code de l’impôt sur le
revenu et de l’impôt sur les sociétés et ce comme suit :
 Détermination du revenu net :
Salaire de base +primes +indemnités +valeur des avantages en nature – les cotisations
sociales obligatoires pour la constitution de la retraite ou pour la sécurité sociale si le
Habiba LOUATI 47
prélèvement est fait pour le compte des caisses tunisiennes – 10% frais professionnels
(maximum 2 000 D).

- Remarque : les non-résidents n’ont pas droit aux abattements pour chef de famille et
pour enfants à charge.

L’impôt est calculé selon le barème de l’impôt, il fait l’objet de retenue à la source à effectuer par
l’employeur et à reverser au Trésor. La retenue à la source mensuelle est égale à l’impôt
annuel divisé par le nombre de paies.

Le non-résident est tenu de déposer la déclaration annuelle au titre de l’impôt sur salaire, les
retenues à la source effectuées par l’employeur sont déductibles. En cas d’excédent, il est
restituable conformément à la législation fiscale.

Remarque :

Les expatriés de nationalité étrangère employés par les entreprises totalement exportatrices ou
par les banques offshore ou par les entreprises pétrolières, dans les limites fixées par la
législation en vigueur peuvent bénéficier de l’imposition au taux de 20% de leurs rémunérations
brutes majorées de la valeur des avantages en nature et ce, lorsque leur recrutement et
l’exercice de leur emploi sont conformes aux règles fixées par le code de travail.

 Exception

Par exception à la règle d’imposition des salaires par voie de retenue à la source et par voie
de dépôt de déclaration, l’impôt sur les salaires des non-résidents (quel que soit leur
nationalité) est prélevé par voie de retenue à la source libératoire au taux de 20% du montant
brut du salaire y compris les indemnités, primes et valeur des avantages en nature et ce ,
lorsque le séjour du salarié en Tunisie ne dépasse pas 6 mois ;

Revenus provenant des Jeux du hasard et des paris

 Sans convention :

Imposables par voie de retenue à la source libératoire au taux de 25% sauf exonération par
la législation fiscale (promo sports et course de chevaux

 Avec convention :

Non imposables sauf si la convention le permet, dans ce cas l’imposition a lieu selon le droit
commun soit par voie de retenue à la source au taux de 25%

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