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FISCALITE APPROFONDIE
CHAPITRE 1 : L’IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES
PHYSIQUES (I.R.P.P.)
Selon l’article premier du code de l’IRPP et de l’IS, « l’impôt sur le revenu est dû par
toute personne physique, quelle que soit sa situation de famille, au titre de son revenu
net global ».
SECTION 1 : Personnes imposables
Le droit interne distingue entre deux catégories de contribuables soumises à l’impôt
sur le revenu à savoir :
Les personnes ayant leur résidence habituelle en Tunisie (critère de la résidence),
Les personnes n’ayant pas de résidence habituelle en Tunisie mais qui réalisent des
revenus de source tunisienne (critère de la source du revenu).
Il est à noter que :
Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le critère de la
résidence habituelle de la personne, supportent l’impôt sur le montant global de leurs
revenus de source tunisienne et de source étrangère.
Les personnes physiques soumises à l’impôt sur le revenu selon le critère de la source
du revenu ne supportent l’impôt que sur le montant des revenus de source tunisienne.
1.1. Personnes physiques résidentes
Selon l'article 2 du code de l’IRPP et de l’IS : L’impôt sur le revenu est dû au 1er
janvier de chaque année, par toute personne physique ayant en Tunisie une résidence
habituelle sur l'ensemble de ses revenus réalisés pendant l'année précédente (la
nationalité de la personne n'est pas déterminante).
Sont considérés comme ayant une résidence habituelle en Tunisie :

1- les personnes qui y disposent d'une habitation principale ;

2- les personnes qui, sans disposer d'habitation principale en Tunisie, y séjournent
pendant une période au moins égale à 183 Jours d'une façon continue ou discontinue
durant l'année civile ;
3- les fonctionnaires et agents de l'Etat exerçant leur fonction ou chargés de mission
dans un pays étranger dans la mesure où ils ne sont pas soumis, dans ce pays, à un
impôt personnel frappant l'ensemble de leur revenu.
Ainsi, toute personne qui remplit l’un de ces trois critères définissant la résidence
habituelle au sens fiscal est soumise à l’impôt sur le revenu tunisien, sous réserve, pour
les personnes qui exercent leur activité au niveau de plusieurs pays, des dispositions
des conventions fiscales internationales conclues entre la Tunisie et un certain nombre
d’autres pays.
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Apport de la doctrine administrative

1 Détermination de la résidence principale :
* Est résidente habituellement en Tunisie toute personne qui y dispose, à titre onéreux
ou gratuit, d’une habitation principale, c’est-à-dire elle occupe un logement en tant que
propriétaire, locataire, usufruitier ou en tant qu’occupant un logement mis gratuitement
à sa disposition.
* La notion d’habitation principale suppose la permanence de l’installation de la
personne en Tunisie.
* La notion d’habitation principale est indépendante du lieu et de la durée de séjour de
la personne, elle se trouve satisfaite aussi bien dans le cas où l’intéressé séjourne
effectivement en Tunisie, le cas le plus fréquent, comme dans celui où il dispose d’une
habitation principale en Tunisie sans y séjourner.
Détermination de la durée de séjour
1. Toute personne qui séjourne en Tunisie pendant une période au moins égale à 183
jours au cours de l’année civile est considéré comme résidente en Tunisie, que le
séjour soit continu ou discontinu et quelles que soient les modalités de ce séjour (hôtel,
chambre meublée etc...);
2. L'appréciation de la durée de séjour s'effectue année par année. C'est ainsi qu'un
contribuable qui séjourne en Tunisie pendant une ou des périodes dont le total n'atteint
pas 183 jours au cours d'une année civile n'est pas considéré comme ayant une
résidence habituelle en Tunisie au titre de cette année, alors même que son séjour se
prolonge durant l'année suivante et que le total de séjour au titre des deux années
dépasse 183 jours. Au titre de la deuxième année, il sera considéré comme ayant une
résidence habituelle en Tunisie si son séjour au cours de cette année est égal ou
supérieur à 183 jours.
Résidence des fonctionnaires et agents de l'Etat
La personne est considérée comme un agent de l'Etat Tunisien exerçant ses fonctions
ou chargée de mission dans un pays étranger lorsqu'elle n'est pas soumise dans ce pays
à un impôt personnel sur l'ensemble de ses revenus ; c'est à dire qu'elle est exonérée de
l'impôt sur le revenu ou imposée sur une partie de ses revenus dans le pays où elle
exerce (y compris donc celui de revenu de source tunisienne).
L'imposition des résidents Dans les trois cas qui précèdent, l'intéressé est soumis à
l'impôt sur le revenu sur le montant global de ses revenus de source tunisienne ou de
source étrangère en application du principe de la mondialité des revenus.
Personnes non résidentes en Tunisie

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La DGELF (direction générale de la législation fiscale) a précisé que "la notion
d'habitation principale s'entend de tout lieu choisi par la personne physique pour sa
résidence habituelle (où se trouve son conjoint, ses enfants,...) et exclut donc les
résidences utilisées, même durablement, pour des considérations d'affaires ou de
travail.
Dans une prise de position (197) du 7 février 2002, la DGELF a précisé que les
personnes physiques résidentes sont soumises à l'IR sur l'ensemble de leurs revenus
quelles que soient leurs provenances, c'est à dire les revenus de source tunisienne et les
revenus de source étrangère. Toutefois, les revenus de source étrangère ne sont soumis
à l'IR en Tunisie que s'ils n'ont pas étés soumis au paiement de l'impôt dans le pays
d'origine (Article 36 du code de l'IRPP et de l'IS).
La loi de finances pour l’année 2003 a étendu le champ d’application de l’impôt sur le
revenu pour les personnes physiques non résidents et non établis à tous les revenus
réalisés en Tunisie. Ainsi et sous réserve de dispositions résultant des conventions
fiscales internationales lorsqu’elles sont plus favorables pour elles, les personnes
physiques, qui ne sont pas résidentes en Tunisie, mais qui réalisent des revenus de
source tunisienne, sont soumises à l'impôt sur le revenu uniquement à raison de ces
revenus.
Revenus exonérés
Certains revenus réalisés par les personnes physiques non résidents sont expressément
exonérés de l’impôt, il s’agit :
Des intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;
Des rémunérations pour affrètement de navires ou d'aéronefs affectés au trafic
international.

SECTION 2. Personnes exonérées

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires de
nationalité étrangère et ce dans la mesure où le pays qu’ils représentent consent des
avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires tunisiens. L’exonération
ne s’applique pas donc, notamment : Aux diplomates de nationalité tunisienne
exerçant leur activité en Tunisie au sein des organisations internationales ou régionales
;
Aux personnes de nationalité tunisienne qui sont au service des missions
diplomatiques des Etats étrangers ;
Aux personnes de nationalité étrangère qui sont au service des missions diplomatiques
des Etats étrangers, mais n’ayant pas la qualité d’agent diplomatique ou consulaire.

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En dehors des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère, une
personne physique demeure soumise à l’obligation de déclarer ses revenus, même si
ceux-ci sont exonérés de l’impôt sur le revenu.