Méthodes d’élimination des doubles impositions
Deux types de doubles impositions internationales peuvent être distingués :
La double imposition
juridique
Elle peut être définie comme l’imposition d’un
même contribuable dans deux Etats au titre d’un
même revenu.
Lorsqu’une personne perçoit des revenus dans
un Etat A alors qu’elle est résidente dans un Etat
B, elle risque d’être imposée :
 Dans l’Etat A (Etat de la source) parce que le
revenu nait sur ce territoire.
 Dans l’Etat B (Etat de la résidence) parce que
le bénéficiaire y est résident.
La double imposition
économique
L’imposition par deux ou plusieurs Etats d’un même
élément économique mais dont la nature juridique
peut changer auprès d’un même contribuable ou des
contribuables différents.
Elle se produit souvent en cas de redressement des
prix de transfert entre deux entreprises liées de façon
très étroite et installées dans deux Etats différents.
Pour tenter de résoudre ce cas de double imposition,
les CFI prévoient en général, la mise en œuvre d’une
procédure d’entente entre les 2 administrations.
 Méthodes d’élimination des doubles impositions
Deux méthodes d’élimination de double imposition sont envisageables :

La méthode d’exonération La méthode d’imputation

L’exonération intégrale L’imputation intégrale

L’exonération avec progressivité L’imputation ordinaire

 La méthode d’exonération

Les revenus imposables sans limitation à la source, conformément

à la convention, sont exonérés dans l’Etat de résidence.
Lorsque cette règle est prévue par les conventions, elle ne concerne
pas en général, les revenus « passifs » qui font l’objet d’une
imposition limitée dans l’Etat de la source (dividendes et intérêts
dans le modèle OCDE). Pour ces revenus, la méthode du crédit
d’impôt (imputation) est en général retenue.
 La méthode d’exonération
L’exonération intégrale
Cette méthode consiste, pour l’Etat de
résidence, à exonérer intégralement les
revenus dont le droit d’imposition a été
attribué à l’Etat de la source par la
convention.
L’exonération avec progressivité
Cette méthode consiste, pour l’Etat de Résidence,
à exonérer les revenus dont le droit d’imposition a
été attribué à l’Etat de la Source par la
Convention, mais l’Etat de Résidence peut inclure
les revenus exonérés pour le calcul de son impôt
sur le reste des revenus.
Cette méthode, appelée également méthode du
taux effectif, permet de respecter la progressivité
du barème de l’impôt sur le revenu.
 La méthode d’imputation

L’Etat de résidence impose les revenus, (sauf ceux qui

sont exclusivement imposables à la source) mais il
accorde, sur l’impôt qu’il perçoit un crédit d’impôt égal à
l’impôt payé dans l’Etat de la source
Toutefois, ce crédit, ne peut en général, excéder son
propre impôt sur le même revenu.
 La méthode d’imputation
L’imputation intégrale L’imputation ordinaire

Cette méthode consiste, pour les revenus dont
le droit d’imposer est partagé entre l’Etat de
résidence et l’Etat de la source, à imputer sur
le montant de l’impôt de l’Etat de résidence le
montant total de l’impôt payé dans l’Etat de la
source (Crédit d’impôt)
Cette méthode ressemble à la méthode
précédente, mais limite l’imputation à la
fraction de l’impôt de l’Etat de résidence
correspondant aux revenus concernés.

Dans sa pratique conventionnelle, le Maroc prévoit la méthode de l’imputation avec limitation

et celle de l’exonération avec progressivité.