Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
: H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
L’Impôt sur le
Revenu
Professeur Responsable : H. BENYAMNA
Niveau :
3èmeAnnée (Semestre 5)
Année universitaire : 2020/2021
1
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
CHAPITRE I
CHAMP D’APPLICATION DE L’IR
SECTIONI -DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, l’impôt sur le revenu (I.R) s'applique
aux revenus et profits des personnes physiques, ainsi que des personnes morales visées
à l’article 3 du C.G.I et n’ayant pas opté pour l’I.S, sous réserve des exonérations
expressément prévues par ce code.
Le revenu global correspond donc à la somme des revenus nets catégoriels 1. Il repose
sur la détermination des revenus nets imposables de chaque catégorie, selon des règles
propres à chaque catégorie (voir section II du chapitre II).
Selon les dispositions de l’article 21 du C.G.I, l'I.R ne concerne que les revenus et
profits des personnes physiques. On trouve ainsi, les détenteurs de revenus
professionnels, agricoles, salariaux et revenus assimilés, revenus et profits fonciers,
ainsi que les revenus et profits de capitaux mobiliers.
1
autres que ceux soumis à un taux spécifique libératoire (Cf. Chapitre 3)
2
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
1
Ces membres sont soumis à l'impôt à raison de leur part dans le résultat de l'indivision ou de la société en
participation.
3
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
sur le droit d’imposer attribué au Maroc dans le cadre d’une convention de non
double imposition conclue avec un certain nombre de pays.
Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de l’article 23 du C.G.I, quelle que soit leur
nationalité, les personnes physiques :
En vertu de l'article 23 du C.G.I, une personne physique est considérée comme ayant
son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation,
du centre de ses intérêts économiques ou lorsque la durée continue ou discontinue de
ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365 jours. Ces critères
sont énoncés par ordre d'importance.
4
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
le séjour est continu : dans ce cas, il suffit d'attendre l'écoulement des 183 jours ;
le séjour est discontinu : dans ce cas, il faut attendre l'expiration de 365 jours à
compter de la première date d'entrée de la personne au Maroc et de totaliser les
différents séjours.La période de 365 jours peut chevaucher sur deux années civiles.
Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un
pays étranger, sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc, lorsqu'ils
sont exonérés, dans le pays étranger, de l'impôt personnel sur le revenu.
Ces agents sont dans tous les cas imposables au Maroc à raison de l’ensemble de leurs
revenus et profits de source marocaine (traitements et salaires, revenus et profits
fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers…etc) conformément aux dispositions
de la convention de Vienne. Ils ne seront appréhendés à l'impôt, d'après leurs revenus
de source étrangère que s'ils sont exonérés de l'impôt personnel sur les revenus dans le
pays où ils sont affectés.
Ces personnes sont passibles de l'I.R à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits
de source marocaine sous réserve des dispositions des conventions de non double
imposition. Il s'agit de l'application du principe général de territorialité qui veut que les
revenus acquis dans un pays soient imposés dans ce même pays, quelle que soit la
nationalité ou le lieu du domicile du bénéficiaire.
Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays étrangers, peuvent
déroger au principe de la territorialité tel qu'il a été commenté ci-dessus. Ces
conventions ont la primauté sur la loi interne. L'objet de ces conventions est d'éviter la
double imposition des revenus d'un même contribuable en précisant, par catégorie de
5
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
revenu, le droit d'imposer de chacun des Etats contractants et les règles applicables en
vue d'éliminer ou d'atténuer la double imposition.
CHAPITRE II
LA BASE DE L’IMPOT SUR LE REVENU
I) Le RGI
RGI = ∑ Revenu nets catégoriels
Les revenus nets catégoriels sont obtenus en déduisant du revenu brut de la catégorie
les dépenses en vue de l’acquisition de ce revenu. Ces dépenses sont généralement des
déductions et abattements forfaitaires. Le revenu net de chaque catégorie de revenu est
déterminé distinctement suivant les règles propres à chacune d’elles telles prévues par
le CGI (voir section II suivante).
1ère déduction :
Le montant des dons en argent ou en nature octroyé à certains aux organismes visés à
l’article 10-I-B-2° du CGI (voir la liste de ces organismes à l’annexe 1) ;
6
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
Exercice d’application N° 1:
Le résultat fiscal au titre de l’année 2019 d’une entreprise soumise à l’IR est de
360 000 DH. Cette même année, son CAHT est de 1 500 000 DH.
En Mai 2019, cette entreprise a fait un don de l'ordre de 6 000 DH aux œuvres sociales
de l’ONCF.
TAF : déterminer le Revenu Global Net Imposable de cette entreprise.
2ème déduction
Le montant des intérêts liés aux prêts accordés1 aux contribuables ou lemontant de la
rémunération convenue d’avance entre les contribuables et les établissements de
crédit et les organismes assimilés dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » en vue de
l’acquisition ou de la construction de logement économique à usage d’habitation
principale.
Remarques Importantes !
Cette déduction (2ème déduction) est limitée à 10% du RGI.
Les intérêts des prêts ainsi que le montant de la rémunération convenue
d’avance dans le cadre d’un contrat « Mourabaha », obtenus en vue de
l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la construction de résidences
secondaires, de l'aménagement ou de l'addition de construction sont
exclus du bénéfice de ladite déduction.
Exerciced’application n°2
Le RGI d’un contribuable est de 120.000 DH au titre de l’année 2019.
1
Par les établissements de crédit et organismes assimilés; les œuvres sociales du secteur public, semi-public ou
privé et par les entreprise.
7
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
3ème déduction :
Dans la limite de 10% du RGI, les primes ou cotisations se rapportant aux contrats
individuels ou collectifs d’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8 ans
souscrits auprès des sociétés d’assurances établies au Maroc et dont les prestations
sont servies aux bénéficiaires à partir de l’âge de 50 ans révolus.
Exercice d’application n° 3
Un contribuable a disposé au cours de l'année 2019 des revenus suivants :
8
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
9
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
b) Les déductions
b-1) Les frais professionnels : ce sont des frais inhérents à la fonction ou à
l’emploi1, calculés aux taux forfaitaires suivants :
20 % pour les personnes ne relevant pas des catégories professionnelles visées ci-
après, sans que cette déduction puisse excéder 30.000 DH. Le revenu brut
imposable (RBI) auquel s’applique le pourcentage ne doit pas comprendre les
avantages en argent ou en nature.
pour les personnes relevant des catégories professionnelles suivantes aux taux
désignés ci-après sans que cette déduction puisse excéder 30.000 DH2 :
25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de
représentation et de veillée ou de double résidence ;
35 % pour les ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit,
ouvriers mineurs, artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou
chorégraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre ;
45 % pour les personnes relevant des catégories professionnelles
désignées ci-après :
journalistes, rédacteurs, photographes et directeurs de
journaux ;
agents de placement de l'assurance-vie, inspecteurs et
contrôleurs des compagnies d'assurances des branche-vie,
capitalisation et épargne ;
personnel navigant de l'aviation marchande comprenant :
pilotes, mécaniciens et personnel de cabine navigant des
compagnies de transport aérien, pilotes et mécaniciens
employés par les maisons de construction d'avions et de
moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aéro-
clubs et des écoles d'aviation civile.
40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la
pêche maritime.
Exercice d’application n° 5
La rémunération brute d’un salarié célibataire est constituée comme suit :
1
2
Pour le calcul de ces déductions , le revenu brut auquel s’appliquent les pourcentages s’entend du montant
global des rémunérations acquises aux intéressés y compris les indemnités versées à titre de frais d’emploi, de
service, de route et autres allocations similaires, exclusion faite des avantages en argent ou en nature.
11
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
Condition de déduction
b-3) Les cotisations aux organismes marocains de prévoyance sociale ainsi que les
cotisations salariales de sécurité sociale pour la couverture des dépenses relatives
aux prestations à courtterme (CT).Il s’agit entre autres des cotisations salariales à
la C.N.S.S. Le taux de ces dites cotisations est fixé à 0,52% du SBIqui doit être
plafonné à 6 000 DH par mois.
12
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
Remarques Importantes
13
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
14
Pr : H. BENYAMNA/FISCALITE APPROFONDIE
15