Fiscalité internationale 2019

Notion de résidence
En absence des CNDI En présence des CNDI
PP - dispose de sa résidence principal en Tunisie ( Etat où se trouve le foyer
foyer permanent) d'habitation permanent
- Séjourne en Tunisie pour une période continue
ou discontinue ≥ 183 jours/ année civile
PM Lorsqu'elle est constituée conformément au Etat où se trouve le siège de
CSC direction effective
Notion de l'établissement stable

En absence des CNDI En présence des CNDI

1- Les chantiers de Art 5 CNDI: Toute installation fixe d'affaire par l'intermédiaire de laquelle
construction, les l'Ese exerce tout ou une partie de son activité
opérations de + De même lorsqu'elle exerce dans les locaux
montage et les Cas particuliers
activités de 1- Les chantiers de construction, les opérations de montage et les activités
surveillance s'y de surveillance:
rattachant  Etablie Etablie lorsque Durée des travaux > Durée fixée par la convention
dés le 1er jour Sinon non Etablie R/S/TVA=100%
Convention Tuniso-Française Convention Tuniso-allemande
2- Membres dans les
GIE et associés des durée du montage ou du durée du montage ou du surveillance
stés de personnes qui surveillance faisant suite à la faisant suite à la vente< 6mois (
ne facturent pas de
vente> 3mois Même 1jour)
prestations ( GIE qui
facture) Etablie par +frais facturés>10% px des +frais facturés>10% px des
la qualité membre équipements et des machines équipements et des machines

3-Autres cas lorsqu'il Décompte de la période

dépasse 6 mois
− Dés le commencement des travaux jusqu'à l'achèvement
− Les travaux préparatoires sont pris en compte s'ils sont effectués
en Tunisie
− Les périodes sous-traitants sont également prises en compte
− Les interruptions pour qq raisons sont également prises en compte
− Les périodes sur des chantiers indépendants ne sont pas prises en
compte
− La période peut s'étaler sur 2ans
2- Personne dépendante:
Un salarié (dépendant) qui a le pouvoir de signer au nom de la sté et de
l'engager La sté est établie de ce fait
3- Personne indépendante:
Personne indépendante mais qui travaille exclusivement pour le compte
de l'Ese La sté est établie de ce fait.

1 ABID HEJER
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Première partie: Régime fiscal des revenus de source étrangère

réalisé par les résidents en Tunisie ( Tunisie Etat de résidence)

PP Traitement fiscal
- Soumise à l'impôt sur l'∑ de ses revenus ( source tunisienne ou étrangère)

- Les revenus de source étrangère qui ont été imposé à l’étranger ne font pas partie
du revenu global imposable (la non double imposition est évitée par le droit interne
tunisien sans besoin d’une CNDI).

Cas de non imposition à l’étranger et en Tunisie : revenu de source étrangère

exonéré en Tunisie: l’exportation pendant les 10 premières année pour Les Ese
avant 1er Janvier 2014 Ce revenu n’est pas imposable en Tunisie même s’il n’a pas
subit l’impôt à l’étranger.

Cas de double imposition à l’étranger et en Tunisie :

revenu réalisé dans un Etat qui a conclu une CNDI avec la Tunisie qui ont subi
l’impôt à cet Etat alors que la CNDI accord le droit exclusif d’imposition à la
Tunisie Ce revenu sera considéré comme s’il n’a pas subi l’impôt à l’étranger et
reste imposable en Tunisie. L’impôt payé à tort à l’étranger sera restitué au résident
de Tunisie par l’autre Etat.
Incidence des conventions
La double imposition est déjà évitée par la législation interne, la CNDI permet de
bénéficier des avantages suivants :

− bénéficier d’un taux réduit fixé par la CNDI par rapport au taux du droit commun

− échapper à l’impôt sur un revenu aussi bien en Tunisie que dans l’autre Etat
(dividende provenant du Qatar) ) La convention stipule que ces revenus ne
sont imposables dans aucun des Etats.

− ne pas être imposé sur un revenu qui n’a pas été imposé dans l’autre Etat : c’est
le crédit fictif

2 ABID HEJER
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PM Traitement fiscal
1. L’I/S s’applique sur les Bces réalisés dans le cadre d’établissement situé en
Tunisie (la non double imposition est évitée par la législation interne)

2. L’I/S s’applique sur les revenus réalisés dans le cadre des établissements situés
à l’étranger lorsqu’une CNDI le permet (domaine du trafic international
maritime et aérien).

3. L’I/S est du sur les Bces réalisés à l’étranger en dehors d’un établissement
stable (dividende, jetons de présence, intérêt, +V) ces revenus peuvent être
doublement imposés (cette double imposition peut être évitée soit par la
législation interne soit par une CNDI).

Incidence des conventions

Pour les revenus qui sont imposable à l’étranger qu’en Tunisie, leur double
imposition est évitée par une CNDI.
La CNDI permet au PM de bénéficier des avantages suivants :

− de ne pas être imposer sur un revenu qui n’a pas été imposé à l’étranger
(dividende par Qatar) La convention stipule que ces revenus ne sont
imposables dans aucun des Etats

− de déduire un impôt qui a été payé dans l’autre Etat ou un impôt qui aurait du
être payé dans l’autre Etat (crédit fictif) mais dans les limites suivants :
 pas de déduction si le revenu n’est pas imposable en Tunisie
 la déduction ne doit jamais dépasser le taux de l’impôt ou de crédit fictif
fixé par la convention.
 la déduction ne doit jamais excéder la QP de l’impôt du en Tunisie sur le
même revenu.

Le droit interne tunisien ne permet pas ni pour le PP ni les PM de déduire un impôt payé à
l’étranger, donc si les revenus réalisés par les PM ont été imposés dans un Etat qui n’a pas
de convention avec la Tunisie, ils restent doublement imposés.

3 ABID HEJER
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Deuxième Partie: Régime fiscal des revenus de source tunisienne

réalisés par des non résidentes :

Section1:Régime fiscal des différentes catégories:

1- Bénéfice des entreprises ( sociétés- PP BIC/BNC):

a) Bénéfice réalisé dans le cadre d'un ES:

Les Bces réalisés dans le cadre d'un ES sont imposables selon le DC ( V avec ou sans
convention)

Par exception à cette règle, certains ES situés en Tunisie peuvent échapper à l'impôt lorsque
le siège de la direction effective est situé dans un Etat qui a une convention avec la Tunisie
Cas du trafic international aérien et maritime.

Notion de l'ES

En absence des CNDI: En présence des CNDI:

1- Les chantiers de Toute installation fixe d'affaire

construction, les
opérations de montage et
les activités de
surveillance s'y rattachant
 Etablie dés le 1er jour
2- Membres dans les GIE
et associés des stés de
personnes qui ne
facturent pas de
prestations ( GIE qui
facture) Etablie par la
qualité membre
3-Autres cas lorsqu'il
dépasse 6 mois
+ De même lorsqu'elle exerce dans les locaux
Cas particuliers:
1- Les chantiers de construction, les opérations de
montage et les activités de surveillance:
Etablie lorsque Durée des travaux > Durée fixée par la
convention
Sinon non Etablie R/S/TVA=100%
2- Personne dépendante:Un salarié (dépendant) qui a le
pouvoir de signer au nom de la sté et de l'engager La
sté est établie de ce fait
3- Personne indépendante:mais qui travaille
exclusivement pour le compte de l'Ese La sté est
établie de ce fait.

4 ABID HEJER
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5 ABID HEJER
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b) Bénéfice réalisé en dehors d'un ES:

En absence des conventions ( service effectué par un NR-NE):

1- Service exonéré parle DC

2- Imposition par voie de R/S libératoire au taux de

− 25% du montant TTC pour les résidents par les paradis fiscaux
− 15% du montant TTC pour les résidents dans les autres pays + R/S/TVA=100%

En présence des conventions:

1- Service exonéré par le DC  2- Vérifier si la convention permet l'imposition

1- Cas général : Les redevances: Art12: 2- Cas particuliers:

Les rémunérations réalisés par les Eses NR NE au titre
des services ne sont imposables en Tunisie que si les
services sont compris dans la définition du terme
"redevance" fixée par la convention (Art12 ou
protocole)
Tout service non compris dans la définition reste non
imposable
- L'usage ou la concession d'usage d'un droit d'auteur sur
une œuvre scientifique
 Couvre le droit d'utilisation des logiciels
- L'usage et la concession de l'usage d'un équipement
industriel, commercial ou scientifique
 Couvre les locations d'équipements y compris sous
forme de leasing
- Des informations ayant trait à une expérience acquise dans
le domaine industriel, commercial ou scientifique
2.1 Rémunérations techniques (Pas Es):
(Serbie, Afrique du Sud, Chine..)
Les services prévus dans la définition du
terme " Rémunérations techniques" sont
imposables par voie de R/S libératoire au taux
prévu par la convention s'il est inférieur à 15%
2.2 Commissions: (Pas ES)
La convention de la Roumanie permet
l'imposition des commissions en absence d'un
ES Imposition au pays de la source au taux
de 4%
2.3 BNC: professions indépendantes (Pas ES):
Art 14:(USA-CANADA- Malte- Italie- Norvège)
L'imposition ne peut avoir lieu que les
conditions prévues par la convention sont
remplies:

 Transmission du savoir-faire ( Know-how) Service réalisé en Tunisie+ payé par un

résident+ Mt >Mt prévu par la convention
- Une assistance technique rendus dans l'Etat d'où
proviennent les rémunérations
 R/S libératoire = 15% prévu par le DC ( la
 Couvre la formation (Show-how) il vient faire convention n'a pas prévu un taux spécifique)
l'assistance en Tunisie

6 ABID HEJER
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RQ: Lorsque les rémunérations réalisés dans le cadre des activités BNC en dehors
d'un ES sont au même temps imposables selon l'art 12 "redevances " ou
"rémunérations techniques" ou des articles qui traitent "BNC"( art14)

 L'imposition a lieu selon les articles de redevance ou rémunérations

techniques et non pas BNC ( exp: ingénieur Italien réalise des études techniques
à caractère commercial en Tunisie il s'agit d'un cas de redevance imposable au
taux de 12% autres cas selon la protocole)
3- Les dividendes: Art10:

a) selon DC:

 distribution avant 2015 : exonération

 distribution après 2015
 Sur des fonds arrêtés le 31/12/2013 et figurant au niveau des EF : exonération
 Sur autres fonds : imposable: R/S = 5% (distribution 2015 – 2016 – 2017)

R/S = 10% (distribution 2018)

b) en présence des conventions: application du taux de la convention s'il est plus favorable

La R/S sur les dividendes prévus parle DC ou par les conventions ne s'appliquent que sur les
distributions officielles ( mentionnées dans les PV des AG)

Les distributions non officielles faites au profit des NR-NE sont passible d'une R/S=15% avec
ou sans convention ( R/S=25% pour les résidents aux paradis fiscaux)

4- Les intérêts: Art11:

a) selon DC: Sous réserves des exonérations: intérêts de dépôts en Tunisie et des titres en
devises ou en dinars convertible

R/S libératoire: intérêts des prêts bancaire  R/S = 10% ( à partir de2018)
 R/S = 5 % ( avant 2018)
Autres intérêts R/S= 20%
b) en présence des conventions: R/S selon le taux prévu parla convention s'il est plus
favorable que le DC ( dans l'Etat de la source)

7 ABID HEJER

2- Autres revenus:
1- Gain en capital: Art13:
Champs d’application
+V de la cession d'une bien
qui ne figure pas dans le
bilan d'exploitation
( PM résidente a tjrs un
bilanɆ Champ d'application)
PP résidente :
 +V de cession des
immeubles bâtis et non
bâtis et des droits
sociaux dans la Sté civile cette retenue est déductible de l’impôt / +V immobilière
immobilière
 +V de cession des titre de
capital (action ou part
social)
Non résidentes (PM et PP):
En absence d’une
convention : l’impôt / +V
immobilière et l’impôt / +V
de cession des titres sont
exigible selon le D.C.
En présence d’une
convention : l’impôt / +V
immobilière est exigible en
vertu de toutes les
conventions
l’impôt / +V des titres n’est
exigible que si la convention
le permet.
8 ABID HEJER
Fiscalité internationale 2019
Modalité d’imposition
Avec ou sans convention :
Pour les immeubles :
PP (NRNE) les mêmes dispositions que le résident
+V = prix de cession – (valeur acquisition majoré de
10% + dépenses d’investissement majorées de 10%)
Bien cédé avant 5 ans R/S = 15%
Bien héritier ou cédé après 5 ans R/S = 10%
Dépôt de la déclaration dans les 3 mois qui suit la cession
Si la cession a fait l’objet d’une R/S =2.5% du px de cession
( non pas annuel) et le reliquat sera restituable.
PM (NRNE) +V soumise à l’I/S comme suit :
− R/S= 15% du prix de cession
− I/S= 25% de la +V
Choix de la meilleure alternative.
1er cas: cession faite au profit de qq habilité à effectuer la R/S
, mais il opte pour le dépôt d'une déclaration et le paiement
au taux de 25% de la +V La sté va demander la restitution
2ème cas: Dans le cas contraire: non habilité à effectuer la R/S
la sté n'a pas subi la R/S au moment de la déclaration elle
choisit de payer l'impôt au taux de 15% du prix de cession car
il est inférieur au 15%(+V)
Pour les titres (NRNE) :
PP : impôt = 10% de la +V sans dépasser 2.5% du prix de
cession
PM : impôt = 25% de la +V sans dépasser 5% du prix de
cession
Dans les deux cas , les cédants peuvent opter pour le dépôt
de la déclaration et la détermination de la +V selon le DC:
PP :IRPP= [(Σ+V -Σ-V) - 10.000 ]  barème
PM : IS= (Σ+V -Σ-V)x25%
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2- Traitements et salaires:

Principe d’imposition Modalité d’imposition

Sans convention : il y a imposition peu
importe le lieu de l’exercice de l’emploi.
Avec convention : l’imposition ne peut avoir
lieu que si :
a-l’emploi est exercé en Tunisie,
− et, le séjour en Tunisie ≥ la période fixée
par la convention,
− ou, l’employeur dispose d’un E.S en
Tunisie,
− ou, l’employeur est résident de la Tunisie.
R/S libératoire de 20% pour :
− Les expatriés étrangers qui
travaillent avec les Eses offshore
− Non résident lorsque l’emploi
n’excède pas 6 mois en Tunisie.
Impôt selon le barème ( DC):
lorsque les salariés sont payés à partir
de l’étranger, ils doivent effectuer
leurs propres R/S.

3- Artistes et sportifs: Art17:

Principe d’imposition Modalité d’imposition

En présence d’une convention,
l’imposition aura lieu dans l’Etat de
la source, si l’activité est exercée
dans cet Etat.
En absence d’une convention,
l’imposition a lieu peu importe le
lieu de l’exercice de l’activité.
Selon le D.C (silence des CNDI) :
l’activité exercée relève de la catégorie BNC :
 durée ≤ 6 mois :R/S = 15% Mt TTC
Pour les résidents des paradis fiscaux: R/S =25%
 durée > 6 mois par voie de dépôt de déclaration. 
l’activité exercée relève des traitements et salaires :
 Séjour ≤ 6 mois : R/S libératoire = 20%
 Séjour > 6 mois : par voie de déclaration selon le
barème.

4- Autres revenus: Art21:

En présence d’une convention: imposition exclusivement dans l’Etat de résidence.

(certains conventions permettent à l'Etat de la source de les imposer)

En absence d’une convention: s’il s’agit d’un revenu de source tunisienne imposable selon
le D.C: − Jeux de hasard : R/S = 25%
− Autres revenus : résident des paradis fiscaux : R/S = 25%
autres pays : R/S = 15%.

9 ABID HEJER
 Fiscalité internationale 2019

Cas de non application des taux de la R/S prévus par la convention

1-Lorsque les revenus réalisés sont non imposable par le D.C

2-Taux du droit commun est plus favorable

3-R/S n’a pas été supporté par le bénéficiaire du revenus:

(càd revenu payé au bénéficiaire sans aucune R/S):

Dans ce cas on applique toujours le taux du D.C majoré par la formule de prise en charge.

4-Les rémunérations sont rattachées à un E.S dont dispose le bénéficiaire en Tunisie:

Lorsque des rémunérations en contre partie des services effectués en Tunisie ou des intérêts
payés à un résident de l’autre Etat qui dispose déjà un E.S en Tunisie sont rattachés
effectivement à l’E.S dont dispose le bénéficiaire des intérêts ou des rémunérations en
Tunisie. Ces intérêts ou ces rémunérations ne seront pas considérés comme payés à un
NRNE mais plutôt à un NR établi et dans ce cas, ces intérêts et rémunérations feront partie
des produits de l’E.S imposable selon le D.C et la R/S sur ces intérêts et rémunération n’est
pas libératoire mais déductible de l’impôt du par l’E.S en Tunisie.

5-Rémunération excédentaire :

Dans le cas où le montant des intérêts ou redevances payé au NRNE est exagéré eu égard au
prix de pleine concurrence et ce en raison des relations spéciales entre le débiteur et le
bénéficiaire, le taux réduit prévu par la convention ne s’applique pas à cette partie exagérée.
Cette partie reste imposable selon le taux du D.C.

10 ABID HEJER
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Exemple: Soit une sté résidente en Tunisie qui a payé à une sté résidente au Pays Bas un
montant de 400 000ᴰ en contre partie d'un prêt qu'elle lui a accordé alors que le montant
des intérêts qui aurait dû être payé selon le taux de marché ne doit pas dépasser 300 000ᴰ

Dans ce cas, le traitement fiscal de cette partie excédentaire serait le suivant:

Au niveau du payeur: (sté tunisienne) Le bénéfice de la sté tunisienne doit être majoré par
la réintégration de la charge exagérée c à d 100 000ᴰ

Si non suppose qu'elle a déclaré au titre de l'exercice considéré un Bce de 800 000ᴰ

impôt payé= 800 000x25%= 200 000ᴰ

Impôt qui aurait dû être payé= (800 000+100 000)x25%= 225 000ᴰ

 redressement= 25 000ᴰ+pénalités de retard

Rq: Si la sté résidente au Pays Bas est associée dans la sté résidente en Tunisie: Le montant
des intérêts à réintégrer sera déterminé selon les règles du compte courant associé

Soient Réintégration de tous les intérêts si le capital n'est pas totalement libéré

Réintégration des intérêts qui comptaient sur la partie qui excède 50% du capital

Réintégration des intérêts qui dépassent 8% des intérêts

Au niveau de la retenue à la source:

Hyp1: La R/S a été effectuée selon le taux conventionnel (7.5%)

R/S=400 000x7.5%x1.07%=

Il faut qualifier la partie excédentaire pour connaître le taux de R/S à appliquer:

a) La sté bénéficiaire des intérêts a des participations dans la sté tunisienne ( c'est
distribution occulte)

La partie excédentaire sera qualifiée de RVM passible au R/S au taux de 15%

Les 100 000ᴰ ont déjà subi la R/S selon le taux conventionnel 7.5% alors qu'ils sont soumis au
taux de R/S de 15%

Le différentiel entre le tx de DC et le tx de la convention: 15%-7.5%=7.5% serait exigible

selon la formule de la prise en charge + pénalités de retard

11 ABID HEJER
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b) la sté bénéficiaire n'a pas de participation dans la sté tunisienne:

La partie excédentaire reste classé comme RCM passible au R/S au taux de 20%.

Du fait que la R/S a été déjà effectué au tx de 7.5% donc le différentiel 20%-7.5%= 12.5%
serait exigible selon la formule de prise en charge + pénalités de retard

hyp2 : La R/S n' a pas été effectué

a) la sté bénéficiaire a des participations dans la sté tunisienne:

Dans ce cas le montant des intérêts normaux serait soumis à la R/S de 20% majorée par la
formule de prise en charge ( Je n'applique pas le taux de 7.5% de la CNDI car la sté n'a pas
effectué la R/S)

Et la partie excédentaire serait soumis au taux de R/S= 15 % en tant que RVM majorée par la
formule de prise en charge = 17.64%

Etant précisé que la partie excédentaire est considérée come RVM donc pas de TVA

 100 000x 17.64%

300 000x 1.07x =

(c'est plus facile de les classer comme RCM (tx=20%) majoré de la formule de prise en charge
 mais je n'ai pas le droit)

b) la sté bénéficiaire n'a pas de participation dans la sté tunisienne:

RCM=20% avec la formule de prise en charge

12 ABID HEJER
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Section2: Modalités d'imposition des établissements stables:

1- Principe d'imposition :
Ppe: les Bces et les produits rattachés à un ES sont réalisés dans le cadre d'un ES y compris
les cas ou les services n'ont pas été réalisé par l'ES mais les charges correspondantes ont été
supporté par l'ES
Exemple: Soit une sté résidente du P.B qui dépose d'un ES en Tunisie et qui a conclu un
contrat avec un sté établie en Tunisie pour lui fournir certains services techniques pour une
durée de 15 jours par l'intermédiaire de deux ingénieurs affectés directement par le siège.
Toutefois il a été établie que, les rémunérations de deux ingénieurs ainsi que leurs frais de
séjour et de déplacent en Tunisie ont été supporté par ES
 Dans ce cas et bien que les services n'aient pas été fournis par l'ES , la rémunération
facturée par le siège à l'Ese Tunisiennes en contre partie de ces services techniques fera
partie des produits imposables de l'ES (même les deux ingénieurs (salariés) seront
imposables dés lors que leur rémunération à été supporté par l'ES )
Exceptions: la CNDI prévoit trois exceptions à ce ppe d'imposition des ES:
− excep1: des Bces réalisés par l'ES et non imposables dans l'état de la source c'est le cas
des Bces réalises par les ES exerçant dans le domaine du trafic international
− excep2 : Bce réalisé en dehors de l'ES et imposables
C'est le principe de la force attractive de l'ES: cette force est soit partielle soit globale
Force attractive partielle (canada Art 7): on ne peut rattacher à l'ES que les Bces
provenant des ventes dans l'Etat de la source de biens et services identiques ou similaires à
ceux qui sont commercialisés par l'ES
Force attractive globale (Cameroun - Norvège Art 5) : tous les produits réalisés de
l'exercice d'activités exercés dans l'Etat de la source sont rattachés à l'ES même si ces
activités n'ont aucune relation avec l'activité de l'ES
− excep3: installation fixe ne constituant pas un cas d’E.S :

L’Ese non résidente dispose d’une installation fixe d’affaire dans l’Etat de la source utilisée
uniquement pour stockage, exposition de marchandise, publicité ou pour la transformation
d’un produit et collecter des informations.

2-Modalités d’imposition :
a) Imposition par voie de R/S :

-E.S dont la durée est inférieure à 6 mois :

La R/S a lieu selon les taux suivants: − Chantier de construction 5%

− Opération de montage 10%
− Autres services 15%
Option : dépôt de la déclaration et imposition sur la base des Bces nets

13 ABID HEJER
 Fiscalité internationale 2019

En cas de non respect des obligations fiscales et comptables le minimum d’impôt exigible
sera liquidé à taux de 5%, 10% et 15%.

-E.S ne dispose pas d’une matricule fiscale ( A partir Janvier2016) :

− R/S = 25% pour les E.S des Eses résidentes des pays à fiscalité privilégiée
− R/S = 15% pour les autres cas

Si l’Ese décide de régulariser la situation de son E.S, l’excédant de la R/S sera restituable.

b) imposition par vois de dépôt de déclaration :

Selon le barème de l’IRPP pour les PP et le taux de l’I/S de 20% ou 25% pour les PM avec un
minimum de 0.2% du CA et les R/S subi sont déductibles.

Le Bce imposable au niveau de l'ES est déterminé sur la base d'une comptabilité conforme à
la législation comptable des Eses

l’E.S peut déduire de son assiette imposable :

 Toutes les charges engagées par le siège pour le compte de l’E.S (charges directes)
 Une QP des frais généraux de siège déterminée selon la formule suivante

x QP des frais généraux de siège

Etant précisé que les frais généraux ne doivent pas comprendre les charges directes
engagées pour le compte exclusive de l'ES car ces charges sont déjà déductibles.

Les frais et les charges qui n'ont aucune relation avec l'activité de l'ES

N.B. Un E.S catégorie BNC peut choisir d’être imposé selon le régime forfait d’assiette(80%)

Un E.S catégorie BIC a le droit de choisir le régime forfaitaire.

14 ABID HEJER