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Chapitre 2 :
TERRITORIALITE DE LIS

Elments du cours prpars par Dhaker BEDI S I HEC Carthage

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1. REGLE GENERALE

Contrairement lIRPP qui est tabli sur la base du revenu mondiale et en vertu des dispositions de
l'article 47 du code de l'IRPP et de lIS, les bnfices passibles de l'IS sont ceux raliss dans le cadre
d'entreprises exploites en Tunisie.

La notion d'entreprises exploites suppose l'exercice d'une activit en Tunisie par l'intermdiaire
notamment :

- d'un tablissement stable : la notion d'tablissement stable dsigne toute installation fixe
d'affaires par l'intermdiaire de laquelle l'entreprise exerce tout ou partie de son activit ;

- de reprsentants dpendants (dpendance conomique), il peut s'agir de PP comme de PM.

A ce titre, ladministration fiscale a considr une entreprise non rsidente qui a conclu un
contrat de licence marketing avec une entreprise tunisienne comme disposant dun tablissement
stable en Tunisie du fait que le contrat ait t conclu et sign par une PP dpendante de
lentreprise non rsidente.

- ou enfin de la ralisation en Tunisie d'un cycle commercial complet, et ce, mme en l'absence de
toute installation fixe d'affaires ou d'agents dpendants.

Il rsulte de ce qui prcde ce qui suit :

- une entreprise ayant son sige en Tunisie n'est passible de l'IS que sur les bnfices provenant
des oprations ralises soit ltranger directement par lexploitation sise en Tunisie, soit en
Tunisie par toute exploitation situe en Tunisie ce qui exclut limposition des bnfices raliss
par une exploitation situe l'tranger.

Paralllement la non imposition des bnfices raliss dans le cadre d'exploitations sises l'tranger,
les pertes subies dans le cadre desdites exploitations ainsi que toute autre charge y relative ne peuvent
s'imputer sur les bnfices soumis l'IS en Tunisie.

- Une entreprise ayant son sige l'tranger n'est soumise l'IS en Tunisie qu' raison des seuls
bnfices raliss en Tunisie par l'intermdiaire d'une exploitation qui y est situe.

2. DEROGATION AU PRINCIPE DE LA TERRITORIALITE DE LIS

Par drogation au principe gnral ci-dessus expos selon lequel le bnfice imposable est celui ralis
dans le cadre d'entreprises exploites en Tunisie et en application des dispositions des CINDI :

- des bnfices raliss dans le cade dexploitations situes en Tunisie peuvent ne pas tre
imposables en Tunisie,

- des bnfices raliss dans le cadre d'exploitations situes l'tranger peuvent tre imposs en
Tunisie.

En effet une telle drogation a t prvue par les CINDI conclues par la Tunisie avec dautres pays au
titre des bnfices provenant du trafic international. A ce titre lesdites conventions :

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1. attribuent la Tunisie le droit exclusif d'imposition des bnfices raliss ltranger par les
entreprises de navigation maritime et arienne en trafic international ayant leur sige de direction
effective en Tunisie.

Dans ce cadre, les entreprises de transport maritime et arien oprant en trafic international ayant leur
sige en Tunisie sont soumises l'IS en Tunisie tant raison des bnfices raliss en Tunisie qu
raison de ceux raliss par leurs succursales implantes dans des pays ayant conclu des CINDI avec la
Tunisie ; paralllement l'imposition des bnfices, les pertes subies par ces succursales sont
imputables sur les bnfices raliss par le sige en Tunisie.

2. interdit la Tunisie dimposer les bnfices provenant de lexploitation en trafic international
raliss en Tunisie dans le cadre dexploitations situes qui y sont situes car dans ce cas le droit
exclusif dimposition revient lEtat o est situ le sige de la direction effective de lentreprise.

Etant prcis ce niveau que la non imposition ne concerne que les bnfices provenant de
lexploitation en trafic international notamment de navires ou daronefs ce dont il rsulte que tous les
bnfices accessoires raliss par les exploitations sises en Tunisie restent soumis lIS dans les
conditions du droit commun.

Par ailleurs, lexploitation trangre situe en Tunisie reste redevable de tous les autres impts, droits
et taxes exigibles pour les entreprises tablies en Tunisie.