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INTERNATIONALE
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TITRE II
Les non rsidents sont soumis en Tunisie une obligation fiscale dite limite. En effet,
ils ne sont imposables en Tunisie qu'en raison de leurs revenus de source tunisienne,
gnralement sous la forme de retenue la source libratoire.
Lorsque le non rsident est un ressortissant d'un pays qui a conclu avec la Tunisie une
convention de non double imposition et que le revenu est imposable en Tunisie, il est
fait application, pour dterminer les taux et les modalits d'imposition des revenus de
source tunisienne de deux principes: le principe de non discrimination et le principe de
non aggravation.
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Chatitre 1
Pour qu'un revenu vers un non rsident ne soit pas imposable en Tunisie, il faut que sa non imposition
soit expressment prvue par une disposition lgale de droit interne ou que son imposition ne soit pas
prvue par la convention fiscale de non double imposition lorsqu'une telle convention existe entre la Tunisie
et le pays de rsidence du bnficiaire, ce qui illustre le principe selon lequel le droit d'imposer ne se
prsume pas (Section 1). Les conventions fiscales internationales dment ratifies bnficient d'un statut
suprieur aux lois internes (Section 2). Lorsque le bnficiaire de la rmunration est un ressortissant d'un
pays avec lequel la Tunisie a conclu une convention de non double imposition, le rgime fiscal qui lui est
applicable est en outre rgi par le principe de non discrimination (Section 3) et la rgle de non aggravation
(Section 4). Enfin, nous examinerons les amnagements apports aux rgles d'imposition des trangers qui
disposent du statut d'tablissement stable (Section 5).
Section 1. Le droit d'imposer ne se prsume pas
Pour qu'un revenu de source tunisienne vers au profit d'un non rsident ne soit pas imposable en Tunisie,
il faut que cette dispense de l'impt soit prvue par une disposition lgale de droit interne ou que son
imposition ne soit pas prvue par la convention fiscale de non double imposition conclue avec le pays de
rsidence du bnficiaire.
A contrario, en prsence d'une convention fiscale internationale, pour qu'un revenu de source tunisienne
soit imposable en Tunisie, il faut que son imposition ne soit pas carte par une disposition de droit interne
et que son imposition dans le pays de la source soit explicitement prvue par la convention fiscale de non
double imposition.
En effet, dans le domaine de la fiscalit internationale, le droit d'imposer ne se prsume pas. Ainsi, lorsque
la convention ne donne pas explicitement un Etat le droit d'imposer un revenu, un tel droit ne doit pas se
prsumer" 28
Pour savoir si un revenu de source tunisienne vers un non rsident est imposable en Tunisie, il faut
suivre la dmarche suivante:
1) S'assurer que ledit revenu est impos par une disposition de droit interne.
2) S'assurer, ensuite, que la convention fiscale de non double imposition permet
expressment de l'imposer dans le pays de la source.
3) Appliquer, si l'imposition est prvue par les deux sources (droit interne et convention fiscale), le taux
d'imposition le plus faible du droit interne et de la convention.
28
Bruno GOUTHERE, les impots dans les affaires internationales, Editions Francis Lefebvre, page 148. Maitre GOUTHIERE ajoute que le droit dimposer ne se
prsume pas meme, en principe, au profit de lEtat de rsidence du bnficiaire.
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Oui
Non
Le bnficiaire
est-il
rsident
Le
Etablissement
Stable ou base fixe
Oui
Le
bnficiaire
est-il tabli
en Tunisie
Non
Le revenu est-il
impos par une
disposition de
droit interne ?
On applique le
droit interne
compte tenu des
amnagements
ventuels dune
convention
fiscale
Non
Oui
Y a-t il une
convention
applicable
(entre en
vigueur) ?
Non
Rgime
Rel
Oui
La convention
prvoit-elle
explicitement
limposition dans
le pays de la
source ?
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Non
Les rgles d'imposition des non rsidents en droit interne sont fixes par le code de
l'IRPP et de l'IS.
Personnes physiques: L'article 3 du code de l'IRPP et de l'IS traitant des revenus des
personnes physiques dispose que l'impt est d par les personnes physiques non
rsidentes qui ralisent des revenus de source tunisienne ou qui ralisent une plusvalue immobilire mais raison des seuls revenus ou plus-value.
Toutefois, l'impt n'est pas d sur:
- les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles;
- les dividendes des socits de capitaux tablies en Tunisie ;29
- les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles que
dfinies par la lgislation en vigueur, au titre:
. des droits d'auteur;
. de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet, d'une marque de
fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modle, d'un plan, d'une formule ou d'un
procd de fabrication, y compris les films cinmatographiques ou de tlvision;
. de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial,
agricole, portuaire ou scientifique;
. des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique;
. des tudes techniques ou conomiques, ou d'une assistance technique;
- les rmunrations pour affrtement de navires ou d'aronefs affects au trafic
international;
- et la plus-value de cession de valeurs mobilires.
Personnes morales: Les personnes morales non rsidentes sont soumises, aux
termes du paragraphe Il de l'article 45 du code de l'IRPP et de l'IS, l'impt sur les
socits lorsqu'elles peroivent des rmunrations ou ralisent des revenus de source
tunisienne ou une plus-value provenant de la cession d'immeubles sis en Tunisie.
Toutefois, les exonrations institues par l'article 3 du code de l'IRPP et de l'IS au profit
des personnes physiques sont tendues aux personnes morales non rsidentes.
Mais, en prsence d'une convention fiscale conclue avec le pays de rsidence, un
revenu de source tunisienne vers un non rsident n'est imposable en Tunisie que
lorsqu'il est
(1) Il s'agit des revenus distribus au sens de l'alina a du paragraphe Il et du
paragraphe Il bis de l'article 29 du code de l'IRPP et de J'IS, des tantimes attribus aux
membres du conseil d'administration viss au paragraphe 3 de l'article 30 dudit code et
des revenus viss l'article 31 du mme code.
29
Il sagit des revenus distribus au sens de lalina"a" du paragraphe II et du paragraphe II bis de larticle 29 du code de lIRPP et
de lIS, des tantimes attribus aux membres du conseil dadministration viss au paragrahe 3 de larticle 30 dudit code et des
revenus viss larticle 31 du meme code.
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la fois impos par une disposition de droit interne et une disposition de la convention de
non double imposition.
Section 2. Primaut relative des conventions internationales sur le droit interne
Aux termes de l'article 32 de la constitution, les conventions fiscales dment ratifies ont
une autorit suprieure celle des lois internes sous rserve, dispose la constitution, de
leur application par l'autre partie.
La nouvelle rserve formule de faon pertinente par la constitution depuis la loi
constitutionnelle du 27/10/1997 est conforme une pratique gnralement admise en
matire de fiscalit internationale.
En effet, la primaut des conventions internationales sur le droit interne n'est rellement
oprante que lorsqu'elle est effectivement respecte par les deux parties contractantes.
Aprs sa ratification, une convention fiscale internationale acquiert une autorit
suprieure celle des lois internes ds lors qu'elle est applique rciproquement.
Ceci a pour consquence que les dispositions de la convention qui se rvlent
contraires la loi interne l'emportent sur ladite loi. Nanmoins, selon la rgle de non
aggravation reconnue par la doctrine de l'administration fiscale tunisienne, lorsque
l'imposition institue par la loi interne est plus favorable au contribuable non rsident
que l'imposition qui rsulte de la convention, c'est la loi interne qui s'applique.
Cette rgle de non aggravation applique par la Tunisie n'est pas observe par tous les
pays dans le monde. Il est mme possible d'affirmer qu'au plan international, cette
branche particulire du droit fiscal est celle qui connat le plus d'arbitraire et
d'interprtation administrative tendancieuse et chauvine, bien que le droit fiscal
international soit, conceptuellement, fond sur le principe de la non discrimination.
Section 3. Le principe de non discrimination
Toutes les conventions de non double imposition contiennent une disposition de non
discrimination.
Le principe de non discrimination interdit toute discrimination fonde sur la nationalit en
matire fiscale et implique que, sous condition de rciprocit, situation gale, les
ressortissants d'un Etat signataire de la convention ne peuvent tre traits moins
favorablement que les nationaux.
Ce principe signifie que l'impt appliqu aux nationaux et aux trangers se trouvant
dans une situation identique doit revtir la mme forme, que ses modalits d'assiette et
de liquidation doivent tre semblables, son taux gal et, enfin, que les formalits
relatives l'imposition (dclaration, paiements, dlais, etc...) ne peuvent tre plus
onreuses pour les trangers que pour les nationaux.
La rgle de non discrimination n'interdit toutefois pas par principe qu'il soit tabli une
distinction entre les rsidents pour l'octroi d'avantages relatifs leurs charges familiales
et les non rsidents en rservant les dductions pour charges de famille aux seuls
rsidents, quoique, une telle discrimination reste sans consquence signifiante, dans le
contexte tunisien, eu gard au caractre modique des dductions pour charges de
famille.
La rgle de non discrimination n'interdit pas, non plus, qu'un Etat rserve des avantages
fiscaux ses propres organismes publics ou services publics ou des tablissements
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privs n'ayant pas un but lucratif et dont l'activit s'exerce pour des fins d'utilit publique.
En revanche, le principe de non discrimination s'applique pour les avantages fiscaux
applicables aux personnes morales de droit public exploitant des entreprises caractre
conomique ds lors qu'elles sont assimilables des entreprises industrielles et
commerciales de droit priv.
La disposition traitant de la non discrimination est formule sous une forme ngative du
type: Les nationaux d'un Etat contractant ne sont soumis dans l'autre Etat contractant
aucune imposition ou obligation y relative, qui est autre ou plus lourde que celle
laquelle sont ou
pourront tre assujettis les nationaux de cet autre Etat se trouvant dans la mme
situation (Article 6-1 de la convention Tuniso-Franaise).
C'est dessein que la disposition est rdige sous la forme ngative. En effet, une telle
formulation vise proscrire que les trangers soient traits de faon dfavorable par
rapport aux nationaux mais pas l'inverse. Rien ne s'oppose, en effet, ce qu'un Etat
accorde certains amnagements ou facilits des personnes trangres et dont ne
profitent pas les nationaux.Le principe de non discrimination qui s'applique aux impts et
taxes viss par la convention a gnr une autre rgle d'essence pratique dite de non
aggravation. La question se pose alors de savoir s'il est juridiquement acceptable qu'un
Etat institue une imposition spcifique aux revenus verss des trangers comme c'est
le cas de la taxe sur la valeur des contrats conclus avec les artistes trangers?
Section 4. La rgle de non aggravation
La rgle de non aggravation implique que les dispositions d'une convention fiscale de
non double imposition ne doivent pas faire obstacle l'application des dispositions
fiscales de droit commun, qui peuvent tre des dispositions de droit interne spcifiques
l'imposition des non-rsidents, lorsqu'elles sont plus favorables au contribuable.
Section 5. Modalits d'imposition des tablissements stables
Le rgime applicable aux rmunrations verses aux entreprises trangres est
largement dpendant:
- de leur statut en Tunisie, selon qu'elles disposent ou qu'elles doivent disposer ou non
d'un tablissement stable (ou d'une base fixe),
- selon que l'opration est rattache ou rattachable ou au contraire dissociable et non
rattache audit tablissement,
- et selon qu'il s'agit ou non de travaux de construction, de montage ou de contrle ou
de membres de groupement de socits, dont la dure des travaux ou du march de
prestations ne dpasse pas 6 mois.
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Chapitre 2
Les personnes trangres non tablies qui ralisent en Tunisie des travaux de
construction, des oprations de montage et des travaux de contrle ainsi que les
membres ou coparticipants de groupements constitus en Tunisie pour la ralisation
d'un march bien dtermin et dont chaque membre procde la ralisation des
travaux ou du march en son nom personnel, sont passibles de l'impt en Tunisie par
voie de retenue la source (aux taux de 5%, 10% ou 15% selon la nature des travaux)
et ce, dans le cas o les conditions de ralisation leurs confrent le statut
d'tablissement stable et que les travaux de construction ou les oprations de montage
ou les services ou autres travaux ne dpassent pas 6 mois en Tunisie.
Toutefois, les personnes ligibles au rgime de la retenue libratoire peuvent opter pour
le paiement de l'impt selon le rgime rel.
Le rgime de la retenue la source libratoire qui a vis d'assouplir les obligations
fiscales et comptables pour les tablissements tunisiens des entreprises trangres
exerant en Tunisie pour une priode ne dpassant pas six mois n'a, probablement, pas
rencontr de succs pratique en raison du nombre rduit des oprateurs trangers qui
rpondent aux conditions exiges, des incertitudes lies la priode de six mois,
l'importance des taux de retenue la source, qui dans l'hypothse du taux de 15%, par
exemple, suppose un bnfice suprieur 50% du chiffre d'affaires hors TVA et du
maintien des obligations dclaratives relatives l'obligation de retenir la source, la
TVA, la TCL, la TFP, au Foprolos et la CNSS.
Section 1. Imposition par voie de retenue la source libratoire
1. Personnes vises par le rgime de la retenue libratoire
L'imposition par voie de retenue la source libratoire s'applique aux personnes
suivantes qui auraient t considres comme tant tablies sans les dispositions du
rgime de retenue la source libratoire:
- les personnes physiques et les personnes morales non rsidentes qui ralisent en
Tunisie des travaux de construction, des oprations de montage ou des activits de
surveillance s'y rattachant pour une priode qui ne dpasse pas six mois,
- les associs et les membres non rsidents des socits et des groupements viss
l'article 4 et au paragraphe 5 de l'article 45 du code de l'IRPP et de l'IS et qui excutent
en Tunisie, pour une priode qui ne dpasse pas six mois, un march dtermin et dont
chaque
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membre ou associ ralise en son nom personnel sa quote-part dans les travaux et
services constituant l'objet de la socit ou du groupement.
Le rgime de la retenue libratoire ne s'applique pas donc aux personnes non
rsidentes dont les activits dpassent en Tunisie six mois et aux associs ou aux
membres des socits de personnes, des socits et groupements dont les activits et
services ont une dure suprieure six mois.
2. Marchs et services concerns par le rgime de la retenue libratoire
Le rgime de la retenue libratoire s'applique lorsque la dure des travaux de
construction, oprations de montage, activits de surveillance ou autres services ne
dpasse pas six mois en Tunisie, aux:
- chantiers de construction: il s'agit de la construction de btiments, de routes, de ponts,
de canaux, ainsi que des oprations de rnovation desdits btiments, routes, ponts ou
canaux lorsqu'elles supposent d'importants travaux de structure et ne sont pas limites
la seule maintenance ou la dcoration,
- oprations de montage et activits de surveillance s'y rattachant, et
- tous les services et travaux effectus personnellement par les associs et les
membres des socits de personnes et des socits et groupements soumis au mme
rgime fiscal des socits de personnes.
La priode de six mois commence courir partir de la date du commencement des
travaux, des oprations de montage ou des activits de surveillance s'y rattachant, y
compris les travaux prparatoires jusqu' ce que ces travaux ou oprations ou activits
soient termins et ce, mme dans le cas o la priode de six mois chevauche sur deux
annes.
Les interruptions pour quelque motif que ce soit (saisonnires, momentanes, ...)
entrent dans le calcul de la priode de six mois.
La doctrine administrative prcise que dans le cas o l'entreprise qui s'est charge
d'excuter les services, les oprations ou les travaux relatifs au mme march soustraite une partie des sous-traitants, le temps pass par chaque sous-traitant doit tre
considr comme temps consacr par l'entreprise au march et pris ainsi en
considration pour la dtermination de la priode de six mois.
Toutefois, pour dterminer la dure de six mois, il ne faut pas tenir compte du temps
que l'entreprise a dj pass pour l'excution d'autres marchs qui n'ont aucun lien avec
le march concern.
3. Taux de la retenue la source
Les personnes ligibles au rgime de la retenue la source libratoire sont soumises
l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits par voie de retenue la source
libratoire aux taux suivants calculs sur une base taxes comprises:
- 5% du montant brut des rmunrations pour les travaux de construction,
- 10% du montant brut des rmunrations pour les oprations de montage,
- 15% du montant brut des rmunrations pour les activits de surveillance ainsi que
pour
toutes les autres activits et services raliss par les associs ou membres de socits
ou groupements susmentionns.
La retenue la source doit tre opre par les dbiteurs des sommes revenant aux
personnes non rsidentes en question et ce, l'occasion de chaque paiement, qu'il soit
titre d'avance ou d'acomptes ou de rglement dfinitif des prestations dj effectues.
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a ralises.
Les socits japonaise et marocaine peuvent, nanmoins, opter pour leur imposition sur
la base de leurs bnfices nets raliss en Tunisie.
Section 2. Option pour l'imposition sur la base des revenus ou bnfices nets
raliss
Les personnes physiques ou les personnes morales concernes par le rgime de la
retenue la source libratoire peuvent opter pour le paiement de l'impt sur le revenu
ou de l'impt sur les socits sur la base des revenus ou bnfices nets raliss au titre
des travaux, oprations, activits et services viss par le rgime de la retenue
libratoire. Les revenus ou bnfices nets sont dtermins, dans ce cas, conformment
aux dispositions du code de l'IRPP et de l'IS.
1. Modalits de l'exercice de l'option
L'option pour l'imposition sur la base des revenus ou bnfices nets raliss est exerce
par voie d'une demande qui doit tre dpose par les personnes concernes auprs du
bureau du contrle des impts comptent et ce, lors du dpt de la dclaration
d'existence prvue par l'article 56 du code de l'IRPP et de l'IS par la socit, par le
groupement ou par lesdites personnes.
La demande d'option est formule en double exemplaire. Le chef du bureau du contrle
des impts comptent y appose son visa et remet une copie l'entreprise concerne qui
se charge de la prsenter au dbiteur des sommes objet de la retenue la source. Une
copie de la demande vise est conserve dans le dossier fiscal de l'intress.
dfaut de production par l'intress de la demande d'option vise par les services du
contrle fiscal, le dbiteur des sommes est tenu d'effectuer la retenue la source au
taux de 5%, 10% ou 15% selon le cas.
2. Effets de l'option au rgime du bnfice rel
En cas d'option pour le paiement de l'IR ou de l'IS sur la base des revenus ou des
bnfices nets raliss, les personnes sont soumises toutes les obligations fiscales et
comptables incombant aux personnes tablies en Tunisie dont notamment la tenue
d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises, le dpt de la
dclaration d'existence, des dclarations mensuelles et des dclarations annuelles
relatives l'IR ou l'IS.
La retenue la source est effectue dans ce cas par le dbiteur des sommes selon les
taux fixs par l'article 52 du code de l'IRPP et de l'IS en fonction de la nature de la
rmunration,
soit:
- 1,5% pour les travaux de construction, oprations de montage et pour les autres
services,
- 5% pour les activits de surveillance et toutes les rmunrations relevant des
honoraires.
Cette retenue la source est dductible de l'IR ou de l'IS d, par les personnes
concernes, sur la base de leurs revenus ou bnfices nets raliss en Tunisie au titre
des activits
rattaches leur tablissement en Tunisie.
3. Sanctions du non respect des obligations fiscales et comptables
En cas d'option pour le paiement de l'impt sur le revenu ou de l'impt sur les socits
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sur la base des revenus ou des bnfices nets raliss en Tunisie au titre des activits
vises par le rgime de retenue libratoire et du non respect des obligations fiscales et
comptables prvues par le code de l'IRPP et de l'IS, l'impt sur le revenu ou l'impt sur
les socits d ne peut, dans tous les cas, tre infrieur au montant de l'impt calcul
sur la base de la retenue la source libratoire par type de travaux ou d'activits.
Exemple: Soit une entreprise rsidente d'un Etat non li avec la Tunisie par une
convention de non double imposition qui ait t choisie dans le cadre d'un appel d'offre
international pour la participation la construction d'une autoroute et dont la dure des
travaux qui lui sont confis est fixe cinq mois.
Dans ce cas, l'entreprise peut tre impose sur la base d'une retenue la source
libratoire.
Toutefois, ladite entreprise a opt pour le paiement de l'impt sur la base des bnfices
nets raliss au titre dudit march. ce titre, elle a dgag un bnfice net de 100.000
0 pour un chiffre d'affaires brut de 3 MD.
Si on suppose qu' l'occasion de la cessation de l'activit de l'entreprise, les services du
contrle fiscal aient rejet la comptabilit. Dans ce cas, l'impt minimum exigible par
l'entreprise est de : 3 MD x 5% = 150.000 D
Section 3. Revue de la doctrine administrative
(1) Travaux de montage, de construction ou de contrle et membres de
groupement de socits dont la dure des travaux ou du march est infrieure 6
mois: Dans une prise de position (936) du 28 juin 2004, la DGELF a prcis le rgime
d'IS et de TVA applicable
des oprations de montage et de formation ralises par une socit italienne:
En matire de TVA:
Les oprations de montage sont soumises la TVA au taux de 18% ; en revanche, les
services de formation sont soumis la TVA au taux de 10%.
Toutefois, en cas de facturation globale sans distinction entre les oprations de montage
et les services de formation, le taux de TVA appliquer est 18%.
La TVA facture par la socit trangre doit faire l'objet d'une retenue la source au
taux de 100%. Toutefois, ladite socit peut dclarer la TVA ayant fait l'objet de retenue
la source et dduire la TVA supporte par les marchandises et services ncessaires
la ralisation des oprations soumises la TVA. En cas d'excdent, il peut faire l'objet
de restitution sur demande.
En matire d'IS :
Les oprations de montage ralises en Tunisie et qui n'ont pas dpass 6 mois ne
confrent pas le statut d'tablissement stable la socit trangre au sens de la
convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et l'Italie et sont, de ce fait,
non soumises l'IS.
Les oprations de formation qualifies d'assistance technique ne relvent pas de la
dfinition des redevances donne par la convention Tuniso-Italienne. En consquence,
les rmunrations payes ce titre ne sont soumises aucune retenue la source.
(2) Rgime fiscal des oprations de montage et de surveillance: Dans une prise de
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Bien que passibles d'une TVA au taux de 18%, les oprations de surveillance sont assimiles aux honoraires et restent ligibles
la retenue la source au taux de 5% en rgime intrieur.
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montage
ou de surveillance s'y rattachant sont considres exerces dans un tablissement
stable dans la mesure o leur dure d'excution dpasse 6 mois ou lorsque leur dure
n'excde pas 6 mois et que les frais de montage ou de surveillance dpassent un
pourcentage de 10% des machines ou quipements vendus.
Dans ce cas, les oprations de montage y compris les rmunrations au titre de la
concession de l'usage et l'exploitation de programmes de gestion et documentation s'y
rattachant sont imposables dans le cadre de l'tablissement stable.
Toutefois, lorsque la dure du chantier est infrieure 6 mois, la socit allemande est
soumise l'impt en Tunisie par voie de retenue la source libratoire au taux de 10%
tout en ayant la possibilit d'opter pour le rgime rel (lS 35%).
Oprations non ralises dans le cadre d'un tablissement stable: Au cas o les
oprations de montage ne sont pas constitutives d'un tablissement stable, les revenus
raliss par la socit allemande au titre des oprations de montage ne sont pas
imposables en Tunisie.
Toutefois, les rmunrations au titre de la concession de l'usage et l'exploitation de
programmes de gestion et documentation s'y rattachant sont soumises la retenue la
source au titre des redevances au taux de 10% et ce, en vertu de la convention de non
double imposition conclue entre la Tunisie et l'Allemagne. En cas de prise en charge de
la retenue par l'office tunisien, le taux de retenue s'lve 17,64%.
(5) Rgime d'IS applicable aux oprations de montage ralises par une
entreprise chinoise: Dans une prise de position (1546) du 2 juillet 2003, la DGELF a
prcis qu'en absence de convention fiscale internationale de non double imposition31
les oprations de montage ralises par une entreprise trangre sont considres
ralises dans le cadre d'un tablissement stable en Tunisie, et sont soumises toutes
les obligations fiscales de droit commun parmi lesquelles le paiement de l'impt au taux
de 35%.
Toutefois, partir du premier janvier 2004, les personnes non rsidentes qui ralisent
des oprations de montage sont soumises l'IR ou l'IS par voie de retenue la
source et ce, dans le cas o les oprations de montage, bien qu'entranant
tablissement en Tunisie, ne dpassent pas 6 mois. La retenue la source libratoire
est opre au taux de 10%.
Les personnes susvises peuvent, toutefois, opter pour le paiement de l'IR ou de l'IS sur
la base des revenus ou bnfices nets raliss (rgime rel).
31
La convention de non double imposition conclue entre la Tunisie et la Rpublique populaire de Chine est approuve en vertu de
la loi n 2003-25 du 14 avril 2003 (Jort n 31 du 1 8 avril 2003) et publie en vertu du dcret n 2003 -2245 du 27 octobre 2003 (Jort
n 89 du 7 novembre 2003).
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Schma illustrant le rgime de la retenue libratoire au titre des travaux de construction, oprations de
montage ou de surveillance et membres de groupement de socits
Entrepreneur seul
( Personne physique ou
personne morale)
Convention
Non
Oui
Y a t-il
tablissement
Stable ?
Dure
6 mois
Oui
Rgime rel
Non
Y a-t-il
option au
rel ?
Oui
Non
Aucune
imposition
Retenue
libratoire
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Pays
(1) AFRIQUE DU Un chantier de construction des installations, des oprations de montage ou une activit de surveillance
SUD
s'y exerant dont la dure est suprieure 6 mois.
Un chantier de construction ou des oprations de montage, des activits de surveillance s'y exerant
lorsque ce chantier, ces oprations ou ces activits ont une dure suprieure 6 mois ou lorsque ces
(2) ALLEMAGNE oprations de montage ou activits de surveillance faisant suite la vente de machines ou quipements
ont une dure infrieure six mois et que les
frais de montage ou de surveillance dpassent 10% du prix de ces machines ou quipements.
(3) AUTRICHE
(4) BELGIQUE
(5) CANADA
Un chantier de construction quelle que soit la dure, des oprations temporaires de montage ou des
activits de surveillance s'y rattachant lorsque ces oprations ou ces activits ont une dure suprieure
3 mois.
(5) CHINE
(7) COREE DU
SUD
Un chantier de construction ou des oprations de montage ou de surveillance s'y exerant lorsque leur
dure est suprieure 6 mois.
(S) DANEMARK
(9) EGYPTE
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage lorsque leur dure dpasse 6
mois.
(10) EMIRATS
ARABES-UNIS
Un chantier de construction, des oprations temporaires de montage et des activits de surveillance s'y
exerant lorsque leur dure dpasse 6 mois.
(11) ESPAGNE
Un chantier de construction ou des oprations de montage ou des activits de surveillance s'y exerant
si leur dure est suprieure 9 mois ou si ces oprations de montage ou activits de surveillance
faisant suite la vente de machines ou quipements ont une dure suprieure 3 mois et que leurs
frais dpassent 10% du prix de ces machines ou quipements.
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(Suite)
Pays
(13) FRANCE
Un chantier de construction ou des oprations de montage ou de surveillance s'y exerant si leur dure est
suprieure 6 mois ou si les oprations temporaires de montage ou les activits de surveillance faisant suite
la vente des machines ou quipements ont une dure suprieure 3 mois et que les frais de montage ou de
surveillance dpassent 10% du prix de ces machines ou quipements.
(14) HONGRIE
(15) INDONSIE
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance s'y
exerant lorsque leur dure dpasse 3 mois.
(16) ITALIE
(17) JORDANIE
(18) KOWEIT
(19) LIBAN
(20)
LUXEMBOURG
Un chantier de construction, de montage ou une activit de surveillance s'y exerant ,dont la dure est
suprieure 6 mois.
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance dont la
dure est suprieure 6 mois ou lorsque ces oprations de montage ou activits de surveillance faisant suite
la vente de machines ou quipements ont une dure suprieure 3 mois et que leurs frais dpassent 10% du
prix de ces machines ou quipements.
(21) MALI
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance s'y
rattachant si leur dure dpasse 6 mois
(22) NORVEGE
Un chantier de construction, des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance s'y
exerant lorsque leur dure est suprieure 6 mois ou lorsque ce chantier, ces oprations temporaires de
montage ou les activits de surveillance faisant suite la vente de machines ou quipements ont une dure
n'excdant pas 6 mois et que leurs frais sont suprieurs 10% du prix de ces machines ou quipements.
(23) PAKISTAN
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance s'y
exerant lorsque faisant suite la vente de machines ou quipements, leur dure dpasse 6 mois ou lorsque
faisant suite la vente de machines ou quipements, les oprations de montage ou les activits de surveillance
ont une dure excdant 3 mois et que les frais de montage ou de surveillance dpassent 10% du prix de ces
machines ou quipements.
(24) PAYS.BAS
(25) POLOGNE
Un chantier de construction ou des oprations de montage ou des activits de surveillance s'y exerant lorsque
ce chantier, ces oprations ou ces activits ont une dure suprieure 6 mois.
Un chantier de construction ou des oprations temporaires de montage ou des activits de surveillance s'y
exerant lorsque ce chantier, ces oprations temporaires de montage ou activits de surveillance faisant suite
la vente de machines ou d'quipements ont une dure suprieure 6 mois ou lorsque ces oprations de
montage ou activits de surveillance faisant suite la vente de machines ou d'quipements ont une dure
suprieure 4 mois et que les frais de montage ou de surveillance dpassent 10% du prix de ces machines ou
quipements.
Page 20 sur 93
(Suite et fin)
Pays
(26) PORTUGAL
(27) QATAR
(28)
RPUBLIQUE
TCHEQUE
(30) ROYAUMEUNI
DE LA GRANDE
BRETAGNE ET
D'IRLANDE DU
NORD
(32) SUEDE
(33) SUISSE
(34) SULTANAT
Un chantier de construction lorsque la dure dpasse 6 mois.
D'OMAN
(35) SYRIE
(36) TURQUIE
(37) U.M.A.
(38) YEMEN
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U.M.A. - Indonsie
Canada
Sngal
Pologne
Etats-Unis d'Amrique
Page 22 sur 93
Chantiers de construction, oprations de montage et de surveillance constituant un tablissement stable (suite et fin)
Sultanat d'Oman
Afrique du Sud
Syrie
Liban
Espagne
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Chapitre 3
Le rgime fiscal des rmunrations verses et oprations ralises avec les non
rsidents est dtermin par:
- soit les dispositions de droit interne, en l'absence de convention de non double
imposition avec le pays de rsidence du non rsident;
- soit les dispositions de la convention de non double imposition conjugues avec les
dispositions de droit interne lorsqu'il existe une telle convention.
La dtermination du rgime applicable dpend aussi de la qualification de la
rmunration ou de l'opration vise. En effet, le rgime fiscal applicable aussi bien au
niveau du champ d'application de l'impt tunisien (caractre imposable ou non) qu'au
niveau des modalits de l'imposition (rgime et taux de la retenue la source) sont
fonction de la catgorie de revenus laquelle se rattache la rmunration ou l'opration.
titre d'exemple, il est gnralement utile de distinguer entre honoraires et redevances
car certaines conventions accordent une franchise d'imposition pour les honoraires dans
les pays de la source.
ce sujet, selon Monsieur Mabrouk MAALAOUI 45, lorsque les services rendus ou les
activits dployes titre indpendant par des personnes physiques relvent la fois
du domaine d'application des professions indpendantes et des redevances (travaux
d'tudes, d'ingnierie, assistance technique...), ils seront soumis au rgime fiscal
applicable aux redevances46
Il conclut en mettant la rgle d'interprtation suivante 47: lorsqu'on est en prsence de
plus d'un article qui traite du mme revenu, c'est le moins gnral si non le plus prcis
qui s'applique .
Section 1. Les traitements et salaires. pensions et rentes viagres
1. Rgime fiscal des trangers employs en Tunisie
Le BODI (Texte DGI n 90/36, Note commune n 31, pa ges 145 et 146) rappelle que les
diffrentes conventions de non double imposition conclues entre la Tunisie et d'autres
pays prcisent que les rmunrations qu'un rsident d'un Etat tranger reoit au titre
d'un emploi salari exerc en Tunisie sont imposables en Tunisie.
Cependant, l'intress demeure imposable dans son pays d'origine si les trois
conditions cumulatives suivantes sont remplies:
1- le bnficiaire sjourne en Tunisie pendant une priode ou des priodes
n'excdant pas au total 183 jours au cours de l'anne fiscale considre; et
45
ln Conventions de non double imposition et droit commun tunisien en matire d'IRPP et d'IS PriceWaterhouseCoopers 1998 page 124.
46 Il en est de mme des services d'architectes et de formation.
47 Op. cit, page 20.
2- les rmunrations sont payes par un employeur ou au nom d'un employeur qui
n'est pas rsident en Tunisie; et
3- la charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable ou
une base fixe en Tunisie.
Ainsi, il suffit que l'une de ces trois conditions ne soit pas remplie pour que toute
personne n'ayant pas une rsidence habituelle en Tunisie mais qui y exerce une activit
salarie (supporte l'impt sur le revenu en Tunisie et non pas dans son pays d'origine et
ce, raison des seuls revenus de source tunisienne.
Il s'ensuit que le personnel expatri qui exerce une activit salariale auprs d'une
entreprise tablie en Tunisie doit supporter l'impt concurrence de la rmunration de
source tunisienne qui lui est servie.
cet effet, les employeurs de personnes n'ayant pas une rsidence habituelle en
Tunisie sont tenus d'effectuer la retenue la source sur toute rmunration servie ces
personnes quelle que soit la dure de leur sjour en Tunisie.
Il en est de mme des pensions et rentes viagres au titre d'un emploi antrieur verses
par un organisme tunisien un non rsident. Cependant, la plupart des conventions
fiscales attribuent l'imposition des pensions et rentes viagres au pays de rsidence du
bnficiaire et non la Tunisie.
La retenue la source sur les traitements, salaires et pensions verss un non rsident
ne prennent pas en compte les dductions pour charges de famille. Dans une prise de
position (courrier n 1178 du 14 juillet 1998) 48, l'administration fiscale a considr que
les salaris, qui ne disposent pas du lieu de leur rsidence habituelle en Tunisie et qui
ne sont de ce fait soumis l'impt sur le revenu tunisien que sur leurs salaires de
source tunisienne, ne peuvent prtendre aux dductions pour charges de famille.
2. Revue de la doctrine administrative
(1) Traitements et salaires servis par un employeur tunisien une personne non
rsidente: Dans une prise de position (598) du 11 avril 2003, la DGELF a prcis que
les traitements et salaires perus par un PDG non rsident d'une socit anonyme sont
soumis l'impt sur le revenu en Tunisie si l'une des trois conditions suivantes est
satisfaite:
- le bnficiaire rside en Tunisie au moins 183 jours dans l'anne, ou
-le salaire est pay par un employeur rsident en Tunisie, ou
- le salaire est pris en charge par un tablissement stable tunisien.
L'assiette imposable est dtermine aprs dduction des retenues sociales obligatoires
payes en Tunisie et dduction de 10% au titre des frais professionnels.
Aucune dduction pour charges de famille n'est accorde.
(2) Traitements et salaires servis par une entreprise tunisienne et une entreprise
algrienne: Dans une prise de position (1626) du 22 mai 2003, la DGELF a prcis le
rgime fiscal applicable aux traitements et salaires verss une personne exerant son
activit en Tunisie et en Algrie.
Si la personne est rsidente en Tunisie:
48
Rapporte par Monsieur Mabrouk MAALAOUI in Conventions de non double imposition et droit commun tunisien en matire
d'IRPP et d'IS - Editions PriceWaterhouseCoopers, 1998, page 143.
Les personnes physiques ayant leur rsidence habituelle en Tunisie sont soumises
une obligation fiscale illimite puisqu'elles sont imposables sur l'ensemble de leurs
revenus de source tunisienne ou trangre (revenu mondial). Toutefois, les traitements
et salaires de source trangre ayant subi l'impt l'tranger, ne sont plus imposables
en Tunisie.
Si la personne est non rsidente en Tunisie:
En prsence de convention
Les traitements et salaires servis par la socit tunisienne sont soumis l'IR (selon que
l'employeur est informatis ou non) et aux cotisations sociales en Tunisie si l'une des
trois conditions suivantes est satisfaite:
-le salari rside en Tunisie au moins 183 jours dans l'anne, ou
- le salaire est pay par un employeur rsident en Tunisie, ou
- le salaire est pris en charge par un tablissement stable tunisien.
En absence de convention
Les traitements et salaires servis par la socit tunisienne sont soumis l'IR et aux
cotisations sociales quelle que soit la priode passe en Tunisie et quelle que soit la
personne qui paie ces traitements et salaires.
Dans tous les cas, les retenues la source doivent tre effectues conformment aux
dispositions des articles 52 et 53 du code de l'IRPP et de l'IS.
(3) Cotisations au titre du rgime lgal de retraite complmentaire pour un cadre
tranger: Dans une prise de position (897) du 24 avril 2003, la DGELF a prcis que
les cotisations la charge de l'employ au titre du rgime lgal de retraite
complmentaire pour un cadre tranger, portant sur la rmunration qui dpasse 6 fois
le SMIG, sont dductibles de l'assiette imposable l'IRPP.
(4) Traitements et salaires servis des personnes non rsidentes: Dans une prise
de position (272) du 27 janvier 2004, la DGELF a prcis que les tablissements de
sant prtant la totalit de leurs services au profit des non rsidents ne peuvent
bnficier des avantages du code d'incitations aux investissements.
La DGELF a prcis galement que le rgime fiscal des traitements et salaires servis,
par une socit tunisienne, des non rsidents dpend de la nature du travail exerc: si
les agents non rsidents exercent leur activit titre principal, ils sont soumis la
retenue la source en Tunisie au titre des traitements et salaires. En revanche, si les
agents non rsidents exercent leur activit titre occasionnel en Tunisie, les
rmunrations servies sont considres comme occasionnelles et sont passibles de la
retenue la source au titre des rmunrations occasionnelles au taux de 15%.
(5) Auto retenue la source par les salaris trangers travaillant en Tunisie: Dans
une prise de position (653) du 3 mai 2004, la DGELF a prcis que les traitements et
salaires verss par la socit mre tablie en Belgique une personne non rsidente en
Tunisie et affecte la filiale tunisienne pour une priode d'une anne sont imposables
en Tunisie quel que soit l'organisme payeur.
Le revenu net est dtermin aprs dduction des frais professionnels de 10%. La
personne non rsidente ne peut se prvaloir des dductions pour charges de famille.
Le bnficiaire du salaire doit procder lui-mme la retenue la source et la reverser
au trsor dans les 15 premiers jours qui suivent le mois de perception du salaire.
3. Critique des modalits de retenue la source sur les salaires verss aux
non rsidents
Les modalits de retenues la source sur les salaires verss aux non rsidents sont les
mmes que celles applicables aux rsidents. Or, lorsque le non rsident ne travaille
qu'une partie de l'anne en Tunisie, de telles modalits dgagent systmatiquement un
excdent de retenue la source par rapport l'impt sur le revenu effectivement d sur
l'anne, ce qui contraint les salaris non rsidents qui ne travaillent pas toute l'anne en
Tunisie :
- soit prsenter une demande de restitution avec les difficults d'en assurer le suivi
partir de
l'tranger;
- soit abandonner ledit excdent.
Convention Tuniso-Belge
Convention Tuniso-Canadienne
Convention Tuniso-Italienne
Convention Tuniso-Norvgienne
Convention Tuniso-Amricaine
Quant aux redevances qui dsignent notamment les rmunrations au titre des tudes
techniques ou conomiques et d'assistance technique, elles sont aussi soumises une
retenue la source au taux de 15% sur leur montant taxe sur la valeur ajoute comprise
49
.
Rgime d'imposition des rmunrations verses aux non rsidents au titre
d'informations sur la situation financire et commerciale de clients rsidents
l'tranger: Dans une prise de position (542) du 6 avril 2004, la DGELF a prcis que
les rmunrations verses aux socits trangres r de clients rsidents l'tranger ne
relvent pas de la dfinition des redevances et ne sont de ce fait pas soumises la
retenue la source.
En matire de TVA, la DGELF a prcis que les honoraires des avocats et les services
de formation sont soumis la TVA au taux de 10%. En revanche, les prestations au titre
des informations commerciales, l'ouverture de dossier juridique et l'inscription dans des
sminaires de formation sont soumises la TVA au taux de 18%. La TVA facture
une socit non rsidente devra faire l'objet d'une retenue la source au taux de 100%
de son montant.
Dans le mme sens, sidentes dans des pays ayant conclu avec la Tunisie une
convention de non double imposition, au titre d'informations sur la situation financire
une autre prise de position (1026) du 17 juillet 2004 de la DGELF a prcis que les
rmunrations servies une socit non rsidente en Tunisie en contrepartie
d'informations sur la situation financire et commerciale de clients situs l'tranger ne
sont pas soumises la retenue la source. En revanche, ces rmunrations sont
passibles de la TVA en Tunisie au taux de 18% parce que lesdites informations sont
destines tre utilises en Tunisie.
2. Les commissions et courtages
Les commissions et courtages raliss par les personnes physiques ou morales non
rsidentes en Tunisie, verss en contrepartie d'oprations d'intermdiation effectues
en dehors de la Tunisie, sont passibles, sauf disposition plus favorable d'une convention
fiscale internationale, d'une retenue la source de 15% calcule sur le montant TVA
comprise.
Toutefois, les conventions de non double imposition, l'exception de la convention
TunisoRoumaine, prvoient que les commissions ralises en Tunisie par des
ressortissants de pays ayant conclu une convention de non double imposition avec la
Tunisie relvent de la catgorie des bnfices des entreprises, lesquels bnfices ne
sont imposables en Tunisie que dans le cas o ils sont raliss par l'intermdiaire d'un
tablissement stable.
49
l'exception des redevances verses par les entreprises totalement exportatrices bnficiaires de l'un des rgimes d'incitations
aux investissements.
sur le revenu.
Section 3. L'imposition des plus-values immobilires
En vertu des dispositions du code de l'IRPP et de l'IS, les plus-values ralises de la
cession d'immeubles sis en Tunisie et des droits sociaux dans les socits civiles
immobilires, par des personnes physiques ou morales non rsidentes sont imposable
en Tunisie.
De mme, les conventions de non double imposition prvoient que les gains en capital
sont soumis l'impt dans l'Etat contractant o sont situs les biens cds.
Le rgime de retenue la source au titre de la cession d'immeubles sis en Tunisie
diffre selon que la cession est faite par une personne physique ou une personne
morale.
Section 4. Retenue la source au taux de 1.5%
Les marchs conclus par les tablissements stables d'entreprises trangres tablies
en Tunisie, avec les personnes morales de droit priv ou les personnes physiques
soumises au rgime rel, ainsi que les sommes verses par l'Etat, les collectivits
locales, les tablissements et entreprises publics dont le montant atteint 1.000 dinars
TTC, sont passibles de la retenue la source au taux de 1,5% au titre de l'IR ou de l'IS
ou un taux plus lev lorsque la prestation objet du march ou du paiement est
passible d'une retenue la source
au taux de 5% ou de 15%. De mme, les sommes gales ou suprieures 1.000 dinars
TTC payes par l'Etat et organismes assimils un tablissement stable en Tunisie
d'une entreprise trangre, sont passibles de la retenue la source au titre de la TVA
au taux de 50%.
En revanche, pour les marchs conclus avec les personnes morales de droit priv ou
les personnes physiques soumises au rgime rel, ou les sommes verses par l'Etat,
les collectivits locales, les entreprises et tablissements publics portant sur la fourniture
de biens corporels par une entreprise non tablie ni domicilie en Tunisie, les bnfices
d'une telle opration n'tant pas soumis l'impt sur les bnfices tunisien, ils se
trouvent en dehors du champ d'application de la retenue la source de 1,5%.
Lorsque les marchs conclus avec les personnes morales de droit priv ou les
personnes physiques soumises au rgime rel, ou les sommes verses par l'Etat, les
collectivits locales et les tablissements et entreprises publics portent sur des
prestations imposables fournies par un fournisseur non rsident et non tabli en Tunisie,
ils donnent lieu:
- une retenue la source au titre de la TVA au taux de 100% de son montant,
- une retenue la source au taux de 15% s'il s'agit d'honoraires, de commissions, de
courtages, de redevances ou de toute autre prestation non commerciale sauf disposition
plus favorable d'une convention de non double imposition.
Dans ce sens, une prise de position (724) du 23 avril 2001 de la DGELF prcise que les
marchs conclus par les personnes morales de droit priv ou les personnes physiques
soumises au rgime rel avec les entreprises non tablies ni domicilies en Tunisie se
dispositions plus favorables prvues par les conventions de non double imposition 52.
2. Dfinition fournie par les conventions de non double imposition
Selon les commentaires du modle de la convention de l'OCDE, les redevances
proviennent en gnral des biens ou droits relevant des diffrentes formes de proprit
littraire et artistique, des lments de proprit intellectuelle ainsi que les informations
ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique. La dfinition s'applique aux rmunrations payes pour l'usage ou la
concession de l'usage d'un droit qui y est mentionn, que ce droit ait fait ou non l'objet
ou soit susceptible ou non de faire l'objet d'un dpt ou d'une inscription publique. La
dfinition comprend aussi bien les paiements faits en excution d'un contrat de licence
que les indemnits qu'une personne serait oblige de verser Dour contrefaon ou
violation du droit.
Les droits de location pour la concession de films cinmatographiques sont galement
traits comme des redevances, que ces films soient projets dans des salles de
spectacles ou la tlvision.
Les informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique vise la notion de "Know-how".
La dfinition donne par l'Association des Bureaux pour la Protection de la Proprit
Industrielle (ABPPI) prcise que le "Know-how" est l'ensemble non divulgu des
informations techniques, brevetables ou non, qui sont ncessaires la reproduction
industrielle d'emble et dans les mmes conditions d'un produit ou d'un procd;
procdant de l'exprience, le know-how est le complment de ce qu'un industriel ne
peut savoir par le seul examen du produit et la seule connaissance des progrs de la
technique. Dans le contrat de know-how, l'une des parties s'oblige communiquer ses
connaissances et expriences particulires, non rvles au public, l'autre partie qui
peut les utiliser pour son propre compte. Il est admis que le concdant n'a pas
intervenir dans l'application des formules concdes au concessionnaire et n'en garantit
pas le rsultat. Ce contrat diffre donc de ceux qui comportent des prestations de
services o l'une des parties s'oblige, l'aide des connaissances usuelles de sa
profession, faire elle-mme un ouvrage pour l'autre partie. Ainsi, ne constituent pas
des redevances, les rmunrations obtenues pour des services aprs vente, des
prestations effectues par un vendeur dans le cadre de la garantie due l'acheteur ou
des consultations donnes par un ingnieur, un avocat ou un expert-comptable.
Selon les 12 17 des commentaires de l'article 12 de la convention modle de
l'OCDE, la question de savoir si des versements concernant des logiciels doivent tre
classs comme
des redevances soulve des difficults mais constitue un sujet trs important compte
tenu du dveloppement rapide de la technologie informatique au cours des dernires
52
- une contrepartie prenant la forme d'un versement forfaitaire d'une certaine importance.
Quoique chaque cas doit tre rgl en fonction de ses particularits, il est vraisemblable
que de tels versements constitueront en gnral un revenu d'activit commerciale ou
relevant des gains en capital plutt qu'une redevance. Ceci dcoule du fait que lorsque
la proprit des droits a t aline en tout ou en partie, la contrepartie ne peut viser
l'utilisation de ces droits. La nature fondamentale de la transaction, qui est celle d'une
alination, ne peut tre modifie par la forme de la contrepartie, par le paiement
chelonn de celle-ci ou par le fait que les versements soient lis une ventualit.
Le troisime cas est celui o les versements effectus au titre de logiciels le sont dans
le cadre de contrats mixtes. Ces contrats comprennent par exemple les ventes de
matriel avec des logiciels incorpors et les concessions de droit d'usage d'un logiciel
assorties de prestation de services.
Lorsque cela s'avre ncessaire, il faut dcomposer le montant total du paiement qui
doit tre effectu en vertu du contrat sur la base des renseignements contenus dans le
contrat ou selon une rpartition raisonnable et appliquer le rgime fiscal propre
chacune des composantes ainsi dtermines.
Critres de ventilation des contrats mixtes: La ventilation s'effectue sur la base des
indications contenues dans le contrat ou par une ventilation raisonnable, le montant total
de la rmunration stipule est ventil en fonction des divers lments auxquels elle
s'applique, pour soumettre chacune des parties de la rmunration ainsi dtermine au
rgime fiscal qui lui est propre.
transfert de proprit
Vente
transfert de proprit
entre vente et redevance
ventiler
Quant l'assistance technique, elle peut tre dfinie comme tant la prestation qui
consiste venir en aide quelqu'un, l'appuyer en vue de produire une uvre ou
raliser un produit dtermin.
La dfinition du terme redevance ne fait pas l'objet d'un consensus international. Les
conventions fiscales ne dfinissent donc pas le contenu des redevances de la
mme faon.
C'est ainsi que l'assistance technique, relevant des redevances selon la dfinition de
droit commun, ne relve pas de la dfinition des redevances donne par certaines
conventions de non double imposition conclues par la Tunisie. C'est notamment le cas
des conventions conclues avec la France, l'Allemagne, le Royaume-Uni et l'Italie, ce qui
exonre l'assistance technique verse aux rsidents de ces pays de toute retenue la
source.
3. Revue de la doctrine administrative
A- Des droits d'auteur (cration littraire, artistique, scientifique, informatique, etc...).
(1) Logiciels informatiques imports: Dans une prise de position (640) du 24 avril
2000, la DGELF a prcis que l'achat de logiciels informatiques l'tranger est passible
de l'impt sur les redevances:
1) Au taux de 15%, si le logiciel est acquis auprs d'un fournisseur rsident dans un
pays n'ayant pas conclu de convention avec la Tunisie.
2) Selon les dispositions de la convention dans les autres cas (avec un plafond de
15% fix par le droit commun).
En cas de dfaut de retenue de 15%, c'est le taux de prise en charge de 17,64% qui
s'applique.
(2) Rgime fiscal d'une redevance pour utilisation d'unlogiciel verse une
entreprise franaise: Dans une prise de position (525) du 3 avril 2001, la DGELF
prcise que la redevance pour utilisation de logiciels verse une entreprise franaise
est passible d'une retenue la source au titre de l'IS au taux de 5% en plus de la
retenue la source au titre de la TVA. En revanche, l'assistance technique pour
l'utilisation du logiciel assure par une entreprise franaise n'est pas soumise la
retenue la source au titre de l'IS mais reste soumise la retenue la source de la
totalit de la TVA.
(3) Acquisition de logiciels ettravaux de maintenance: Dans une prise de position
(1351) du 28 mai 2003, la DGELF a prcis le rgime fiscal applicable l'acquisition de
logiciels informatiques de l'tranger et aux travaux de maintenance raliss par une
personne morale trangre:
Concession de l'usage d'un logiciel informatique appartenant une socit
tablie en Grande Bretagne: Les rmunrations verses en contrepartie de la
concession de l'usage d'un logiciel informatique sont soumises la retenue la
source au taux de 15% au titre des redevances (rmunrations payes pour l'usage
d'un droit d'auteur sur une uvre scientifique).
Concession de l'usage d'un logiciel informatique appartenant une socit
tablie en France: Les rmunrations verses en contrepartie de la concession de
l'usage d'un logiciel informatique sont soumises la retenue la source au taux de 5%
au titre des redevances (rmunrations payes pour l'usage d'un droit d'auteur sur une
uvre scientifique).
Rmunrations verses en contrepartie de travaux de maintenance de logiciels
informatiques: Les travaux de maintenance raliss sur une priode d'une anne et
d'une faon continue dans le temps confrent la socit trangre la qualit
d'tablissement stable. De ce fait, la socit trangre sera soumise toutes les
obligations comptables et fiscales de droit commun.
(4) Rgime fiscal d'une opration de vente d'un logiciel informatique ralise par
une socit trangre au profit d'une socit rsidente en Tunisie: Dans une prise
de position du 24 novembre 2003, la DGELF a prcis que les rmunrations verses
une socit anglaise au titre de l'utilisation d'un logiciel informatique par une socit
tunisienne constituent des redevances en contrepartie de l'utilisation d'un droit d'auteur
sur une uvre scientifique. Lesdites redevances sont de ce fait soumises la retenue
la source au taux de 15% conformment la convention signe entre la Tunisie et le
Royaume-Uni de Grande Bretagne.
Lesdites retenues peuvent tre imputes sur l'impt d en Grande Bretagne.
(5) Rmunrations verses au titre de paramtrage de logiciels informatiques au
profit d'une socit portugaise et ralis en Egypte : Dans une prise de position
(809) du 5 juin 2004, la DGELF a prcis que les sommes perues par une socit
tunisienne au titre de paramtrage de logiciels informatiques au profit d'une socit
portugaise et ralis en Egypte ne sont pas soumises la retenue la source au titre
des redevances et ce, en vertu de la convention de non double imposition conclue entre
la Tunisie et le Portugal.
De mme, ces sommes ne sont pas soumises l'impt en Egypte puisque la socit
tunisienne n'a pas d'tablissement stable en Egypte conformment la convention de
non double imposition conclue entre la Tunisie et l'Egypte.
(6) Rmunrations payes des personnes non rsidentes en Tunisie au titre de
l'acquisition de logiciels informatiques: Dans une prise de position (1023) du 17
juillet 2004, la DGELF a prcis le rgime d'IS et de TVA applicable aux rmunrations
payes des personnes non rsidentes en Tunisie au titre de l'acquisition de logiciels
informatiques et d'autres prestations de services:
En matire d'IS : En absence de convention, les rmunrations payes aux
personnes non rsidentes ni tablies en Tunisie au titre de l'acquisition de logiciels
informatiques et des autres services sont soumises l'impt par voie de retenue la
source sur leurs montants bruts.
En prsence de convention, les rmunrations payes aux personnes non rsidentes ni
tablies en Tunisie au titre de l'acquisition de logiciels informatiques relvent de la
dfinition des redevances et sont soumises la retenue la source selon les taux
prvus par les conventions de non double imposition s'ils sont infrieurs au taux de droit
commun (15%).
Les autres rmunrations payes au titre de l'assistance, honoraires, animation et
colloques sont soumises l'impt en Tunisie si elles relvent de la dfinition des
redevances et ce, par voie de retenue la source.
En cas de prise en charge de la retenue la source, le taux de retenue sera calcul
selon la formule de prise en charge, soit 17,64%.
redevances payes au titre de l'usage d'un nom commercial sont soumises la retenue
la source au taux de 15%.
Contrat de gestion d'un l'htel: les rmunrations verses au titre du contrat de gestion
d'un htel ralis par une socit allemande sont considres ralises dans le cadre
d'une exploitation en Tunisie. De ce fait, la socit allemande est considre comme
ayant un tablissement stable en Tunisie, et est soumise toutes les obligations
comptables et fiscales prvues par le droit commun, dont notamment la tenue d'une
comptabilit conforme au systme comptable des entreprises, le dpt d'une dclaration
d'existence et le paiement de l'IS au taux de 35%.
Au cas o les rmunrations sont servies d'une faon globale sans distinguer entre les
rmunrations au titre de l'usage du nom commercial et les rmunrations servies
l'tablissement stable au titre des travaux de gestion, les sommes payes seront
imposes parmi les rsultats de l'tablissement stable.
les rmunrations au titre des travaux de gestion d'htel raliss par l'tablissement
stable sont qualifies de commissions et sont de ce fait soumises la retenue la
source au taux de 15%.
En matire de TVA:
Usage d'un nom commercial: les rmunrations verses la socit allemande au titre
de l'usage d'un nom commercial sont soumises la TVA au taux de 18%.
les sommes verses aux personnes non rsidentes en Tunisie et soumises la TVA
font l'objet d'une retenue la source de 100% du montant de la TVA.
Travaux de gestion de l'htel: Conformment aux dispositions des articles 1, 3 et 7 du
code de la TVA, les travaux de gestion de l'htel sont soumis la TVA au taux de 18%.
En matire de TCl :
l'tablissement stable constitu par la socit allemande est soumis la TCl selon le
rgime de droit commun prvu par le code de la fiscalit locale.
(3) Retenue la source au titre des redevances de source italienne: Dans une prise
de position (1343) du 26 mai 2003, la DGElF a prcis que les redevances de source
italienne servies aux personnes rsidentes en Tunisie sont passibles d'une retenue la
source libratoire aux taux de :
- 16% au titre des marques de fabrique ou de commerce, films cinmatographiques et
de
tlvision, quipements industriels, commerciaux ou scientifiques;
- 5% au titre des droits d'auteur sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques;
- 12% au titre de brevets, dessins, modles, plans, formules ou procds secrets, des
informations ayant trait une exprience dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique et des tudes techniques et conomiques, caractre industriel ou
commercial.
Toutefois, au cas o la lgislation italienne prvoit des taux diffrents de ceux prvus
par la convention tuniso-italienne, il y a lieu d'appliquer le taux le plus faible.
Une attestation de retenue la source doit tre dlivre par la socit italienne,
mentionnant notamment le montant brut des redevances, la retenue la source
effectue et le montant net des redevances reues.
C- Des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine
industriel, commercial ou scientifique
(1) March conclu avec une entreprise franaise: Dans une prise de position (936) du
26 avril 2003, la DGELF a prcis le rgime fiscal applicable aux rmunrations
suivantes au titre d'un march conclu avec une entreprise franaise:
- Assistance technique;
- Fourniture d'informations ayant trait une exprience acquise dans le
domaine commercial;
- Usage d'un logiciel informatique;
- Employs trangers exerant leur activit en Tunisie.
Assistance technique: Les rmunrations verses au titre de l'assistance technique
sont exonres d'impt en vertu de la convention de non double imposition conclue
entre la Tunisie et la France.
Fourniture d'informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine
commercial: Les rmunrations verses au titre de la fourniture d'informations ayant
trait une exprience acquise dans le domaine commercial sont soumises une
retenue la source au taux de 15%.
En cas de prise en charge de la retenue la source, le taux de retenue sera de 17,64%.
Ces rmunrations sont soumises la TVA au taux de 18%.
Logiciel informatique: Les rmunrations verses au titre de l'usage d'un logiciel
informatique sont soumises la retenue la source au taux de 5% au titre des
redevances (rmunrations payes pour l'usage d'un droit d'auteur sur une uvre
scientifique).
Employs trangers exerant en Tunisie: Les rmunrations verses aux employs
de la socit franaise exerant leur activit en Tunisie sont soumises la retenue la
source si la dure de leur sjour en Tunisie dpasse 183 jours.
(2) Socit spcialise dans la fourniture d'informations commerciales: Dans une
prise de position (1902) du 12 septembre 2003, la DGELF a prcis le rgime fiscal
applicable
aux rmunrations verses aux avocats, aux socits de rassurance et aux socits
spcialises dans la fourniture d'informations commerciales non domicilies ni tablies
en Tunisie:
En matire d'IS : En absence de convention, les sommes verses aux avocats, aux
socits de rassurance et aux socits spcialises dans la fourniture d'informations
(3) Diagnostic d'entreprises: Dans une prise de position (anne 2000), la direction
gnrale du contrle fiscal prcise que les rmunrations verses au titre d'un
diagnostic d'une entreprise tunisienne un cabinet franais relvent des rmunrations
au titre des tudes techniques ou conomiques et sont, de ce fait, soumises une
retenue la source au taux de 15%.
(4) Etudes techniques effectues par une personne physique trangre: Dans une
prise de position (1352) du 20 septembre 1999, la DGELF a prcis que les
rmunrations perues par des consultants trangers personnes physiques non tablies
ni domicilies en Tunisie en contrepartie des tudes techniques sont passibles d'une
retenue la source libratoire d'IS au taux de 15%.
(5) Rgime de la participation aux frais de marketing verss la mre l'tranger:
Dans une prise de position (373) du 22 mars 2000, la DGELF a prcis:
1) Que les sommes payes une socit mre espagnole par sa filiale tunisienne en
contrepartie d'une quote-part des oprations de marketing et de commercialisation sont
des redevances passibles de la retenue la source au taux de :
- 10% pour la partie correspondant la somme normalement due dans une relation
entre parties non lies,
- 15% pour le surplus.
2) Qu'il convient d'obtenir l'autorisation de la direction du contrle fiscal pour arrter un
exercice de 15 mois.
(6) Surveillance sismique en mer: Dans une prise de position (1620) du 16 aot 2000,
la DGELF a dfini le rgime fiscal applicable aux activits de surveillance sismique en
mer par une socit trangre:
1) Si la socit trangre est tablie en Tunisie: son activit est soumise la TVA au
taux de 10% et une retenue au taux de 5% au titre de l'IS.
2) Si la socit trangre n'est pas tablie en Tunisie: la surveillance sismique
constitue une tude technique passible d'une retenue la source de 15% libratoire de
l'IS sauf disposition plus favorable d'une convention fiscale internationale.
La TVA due au taux de 10% est recouvre par voie de retenue la source par le client
tabli en Tunisie.
(7) Contrat de gestion comportant diverses prestations: Dans une prise de position
(1236 bis) du 20 mai 2003, la DGELF a prcis le rgime fiscal applicable un contrat
de gestion (comportant diverses prestations ralises en Tunisie et l'tranger) entre
une socit tunisienne et une socit allemande.
La socit allemande est considre comme ayant un tablissement stable en Tunisie.
1) En matire d'IS :
Services raliss en Allemagne: Les services raliss en Allemagne au titre
de :
domicilies en Tunisie:
En matire d'IS :
. Les rmunrations verses par un tablissement public aux bureaux d'tudes
franais sont soumises une retenue la source libratoire au taux de 15% de leur
montant brut.
. Les sessions de formation ralises par des socits marocaines non tablies ni
domicilies en Tunisie sont passibles d'une retenue la source au taux de 15%.
En cas de prise en charge de l'impt, la retenue la source est liquide selon la formule
de prise en charge, soit au taux de 17,64%.
En matire de TVA:
L'tablissement public est tenu de retenir la TVA 100% de son montant au titre de ces
oprations.
(11) Rgime applicable un contrat de dcoration d'un htel conclu avec un
bureau d'tudes britannique: Dans une prise de position (2077) du 11 novembre
2003, la DGELF a prcis le rgime fiscal applicable aux rmunrations payes un
bureau d'tudes non tabli ni domicili en Tunisie en contrepartie des tudes
ncessaires pour la dcoration d'un htel:
En matire d'IS: Les rmunrations perues par le bureau d'tudes relvent de la
catgorie des redevances telles que dfinies par la convention de non double imposition
conclue entre la Tunisie et le Royaume-Uni et sont passibles d'une retenue la source
libratoire de l'IS au taux de 15%.
Toutefois, les rmunrations payes au titre du choix des lments de dcoration et des
meubles sont hors champ d'application de la retenue la source.
Dans le cas o les rmunrations sont servies d'une faon globale sans distinguer entre
les rmunrations au titre des redevances et les autres rmunrations, les sommes
payes seront soumises en globalit la retenue la source au taux de 15%. dfaut
de retenue la source, le taux de prise en charge de la retenue sera de 17,64%.
En matire de TVA: Les oprations ralises en Tunisie par le bureau d'tudes
anglais sont soumises la TVA au taux de :
- 10% au titre des tudes techniques (point II. 11 du tableau B bis annex au code de la
TVA).
- 18% au titre des travaux de dcoration et d'ameublement.
La TVA fera l'objet d'une retenue la source au taux de 100%. Toutefois, les personnes
non rsidentes peuvent dclarer la TVA ayant fait l'objet de retenue la source et
dduire la TVA supporte sur les acquisitions de biens et services ncessaires la
ralisation des oprations soumises ladite taxe et ce, conformment la lgislation en
vigueur.
(1) Redevances de leasing verses une socit trangre: Dans une prise de
position (679) datant de mai 1999, la DGELF a prcis que, sous rserve des
dispositions d'une convention fiscale de non double imposition, les loyers pays une
socit trangre non tablie ni domicilie en Tunisie dans le cadre d'un contrat de
leasing portant sur un quipement industriel, commercial, agricole ou scientifique sont
soumis la retenue la source au titre des redevances au taux de 15%.
Une telle imposition serait, notre avis, dissuasive et empcherait la ralisation de telles
oprations puisque la retenue la source dpasse de loin le montant des intrts
gagns par le donneur.
(2) Affrtement d'aronefs non affects au trafic international: Dans une prise de
position (1080) du 26 juillet 1999, la DGELF a prcis que les rmunrations pour
affrtement d'aronefs non affects au trafic international servies au profit d'une socit
non tablie ni domicilie en Tunisie sont soumises une retenue la source libratoire
d'IS au taux de 15%.
En cas de prise en charge de l'impt, la retenue la source libratoire est due selon le
taux de prise en charge, soit 17,64%.
(3) Location de bateaux pour le transport de produits ptroliers entre deux ports
tunisiens: Dans une prise de position 863 du 26 novembre 2003, la DGCF a prcis
que la location de bateaux quips et arms par une socit anglaise au profit d'une
entreprise tunisienne de transport de ptrole entre deux ports tunisiens relve des
redevances passibles d'une retenue la source au taux de 15% ou, dfaut de
retenue, selon la formule de prise en charge au taux de 17,64%.
Dans le mme sens, une prise de position (603) du 24 mai 2004.
Sous-section 3. Rgime fiscal des redevances
Les redevances verses des non rsidents sont passibles en droit interne d'une
retenue la source libratoire de 15% du montant TVA comprise de la redevance.
Quant aux conventions fiscales, elles prvoient gnralement des taux diffrencis par
nature de prestation ou de redevance. Ces taux diffrencis varient d'une convention
une autre. Certaines prestations se trouvent mme, en application de certaines
conventions, affranchies de toute imposition en Tunisie.
C'est ainsi que certaines conventions n'incluent pas dans la dfinition du terme
"redevances" l'assistance technique (convention Tuniso-Franaise) ou les tudes
techniques (convention Tuniso-Belge), ce qui place lesdites prestations en dehors du
champ d'imposition en Tunisie.
La conjugaison du droit interne avec les dispositions des conventions fiscales dtermine
le taux de la retenue la source oprer au titre des redevances (BODI, Texte DGI n
92/41, Note commune n 27-V : Conditions et tarifs d'imposition). Ainsi, le taux
appliquer est:
- celui prvu par la convention de non double imposition dans la mesure o ce taux est
infrieur 15%.
- et 15% dans le cas o le taux prvu par la convention y est suprieur.
En cas de prise en charge, l'impt est d selon le taux de prise en charge, soit 17,64%.
La TVA est recouvre par voie de retenue la source pour son montant intgral.
Les taux de retenues applicables certains pays ayant conclu une convention fiscale
avec la Tunisie au titre des redevances sont dtermins dans le tableau suivant (Extrait
note commune n 41/2002) :
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conclu
une convention fiscale avec la Tunisie
Pays
(1) AFRIQUE DU
SUD
(2) ALLEMAGNE
(3) AUTRICHE
(4) BELGIQUE
(5) CANADA
Redevances
Taux de la retenue la source en matire de redevances appticables certains pays ayanl conclu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
Les redevances payes au titre des droits d'auteur concernant la production d'une uvre littraire,
dramatique musicale ou artistique sont exclusivement imposables dans le pays de la rsidence du
bnficiaire effectif.
(6) CHINE
(7) COREE DU
SUD
(9) EGYPTE
(10) EMIRATS
ARABES UNIS
(11) ESPAGNE
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conclu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
Imposition dans le pays de la source et selon sa lgislation aux taux de :
- 15% pour:
* des droits d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films
cinmatographiques, ou les films ou bandes magntiques de radio et TV,
* des brevets d'invention, marques commerciales, dessins ou modles, plans, formules ou
procds secrets,
* des informations ayant trait une exprience dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique,
(12) ETATS UNIS * des gains tirs de tout droit de proprit des lments ci-dessus qui dpendent de la
D'AMRIQUE productivit, l'utilisation ou l'alination de ces droits ou proprits.
-10% pour:
* un quipement industriel, commercial ou scientifique autre que les navires et aronefs ou
containers exploits en trafic international,
* des tudes techniques ou conomiques payes sur des fonds publics de l'autre Etat ou l'une de
ses subdivisions politiques ou collectivits locales,
* l'assistance technique ralise dans l'Etat de la source et accessoire pour l'utilisation de la
proprit ou des droits susviss.
(13) FRANCE
(14) HONGRIE
Imposition dans le pays de la source au taux de 15% des droits d'auteur sur une uvre littraire,
artistique ou scientifique y compris les films cinmatographiques, brevets, marques de fabrique
ou de commerce, dessins, modles, plans, formules ou procds secrets, pour l'usage ou le droit
d'usage d'un quipement industriel, commercial ou scientifique, ainsi que des rmunrations
(15) INDONSIE pour la fourniture d'informations concernant
les expriences d'ordre industriel, commercial ou scientifique, ainsi que les rmunrations en
contrepartie d'tudes techniques ou d'assistance technique.
(16) ITALIE
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conctu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
(17) JORDANIE
(18) KOWET
(19) LIBAN
Imposition dans le pays de la source au taux de 5% des rmunrations payes pour l'usage ou la
concession de l'usage des droits relatifs:
- aux droits d'auteur sur des uvres littraires, artistiques ou scientifiques, y compris les films
cinmatographiques, films ou bandes pour la radio ou la tlvision,
- la transmission par satellite ou cbles ou fibres optiques ou moyens techniques analogues
pour la transmission au public,
- un brevet, formule, marque commerciale, dessin, modle, plan ou procd secrets,
- aux quipements industriels, commerciaux ou scientifiques,
- des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial
ou scientifique.
(20)
LUXEMBOURG
Imposition dans le pays de la source au taux de 12% des montants pays en contrepartie:
- des droits d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique y compris les films
cinmatographiques, brevet, marque de fabrique ou de commerce, dessin, modle, plan, formule
ou procd secrets.
- d'un quipement industriel, commercial, agricole, portuaire ou scientifique,
- d'informations concernant une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique, l'exception des rmunrations pour affrtement des navires ou aronefs affects
au trafic international,
- d'tudes techniques ou conomiques ou d'assistance technique.
(21) MALI
(22) NORVEGE
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conclu
une convention liscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
- 20% au titre:
* des licences d'exploitation de marques de fabrique ou de commerce, location de droit d'utilisation
de films de cinma et de TV,
* d'quipements agricoles, industriels, portuaires, commerciaux ou scientifiques,
(23) PAKISTAN
(24) PAYS-BAS
(25) POLOGNE
(27) QATAR
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conclu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
- de l'usage ou la concession de l'usage d'quipements industriels, commerciaux ou
scientifiques,
- des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique.
(28) RPUBLIQUE
TCHEQUE
(29) ROUMANIE
(31) SNGAL
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayanl conclu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
(32) SUEDE
(33) SUISSE
(34) SULTANAT
D'OMAN
Imposition dans le pays de la source et selon sa lgislation au taux de 5% des droits d'auteur sur
une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinmatographiques, films,
disques ou bandes de radio ou de tlvision, d'un brevet d'invention, d'une marque de commerce,
d'un dessin, d'un modle, de logiciels informatiques, d'un plan, d'une formule ou de procds
secrets de montage ou de fabrication.
(35) SYRIE
Imposition dans le pays de la source et selon sa lgislation dans la limite de 18% des
rmunrations payes en contrepartie:
- d'un brevet d'invention, marque commerciale, dessin, modle, plan,
- d'quipements commerciaux ou industriels ou scientifiques,
- d'informations ayant trait une exprience industrielle ou scientifique,
- des droits d'auteur sur une uvre littraire ou artistique ou scientifique, y compris les films
cinmatographiques et films ou bandes de transmission tivise ou radiophonique.
(36) TURQUIE
Imposition dans le pays de la source au taux de 10% au titre des rmunrations payes en
contrepartie:
- des droits d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films
cinmatographiques pour la TV et la radio, brevets, marques de fabrique ou de commerce, dessins
ou modles, plans, formules ou procds secrets,
- des quipements industriels, commerciaux ou scientifiques,
- des informations concernant une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou
scientifique.
Taux de la retenue la source en matire de redevances applicables certains pays ayant conclu
une convention fiscale avec la Tunisie (suite)
Pays
Redevances
(37) U.M.A.
(38) YEMEN
Les quipements
- Afrique du - Canada
Sud- Ymen
Allemagne
- Chine
- Kowet
- Sultanat
d'Oman
Equipements
agricoles et
portuaires
- Core du
Sud
- Danemark
- Royaume
- Egypte
Uni de la
- Emirats
Grande
Arabes Unis
Bretagne
- Espagne
et d'Irlande - Etats Unis
du Nord
d'Amrique
-Italie
- Indonsie
- Jordanie
- Liban
-Maii
- Pays bas
- Portugal
-Qatar
- Rpublique
tchque
- Roumanie
- Sngal
- Sude
- Suisse
- Syrie
- Turquie
Informations
ayant trait une
exprience acquise Etudes
dans le domaine techniques et
industriel
conomiques
commercial
ou
scientifique
- Pakistan
- Sultanat d'Oman
- Ymen
- Syrie (informations
dans le domaine
commercial)
Etudes
Assistance
techniques technique
- Belgique
- Indonsie
- Egypte
Emirats
Arabes
Unis
- Etats Unis
d'Amrique
(Etudes
techniques ou
conomiques
autres
que
payes
sur
des fonds de
l'Etat ou l'une
de ses
subdivisions
politiques ou
collectivits
locales)
- Jordanie
- Kowet
- Liban
-Mali
-Qatar
- Sngal
-Sultanat
d'Oman
- Syrie
- Turquie
- Ymen
-Portugal
(tudes
techniques
non
fournies
en
rapport avec
l'usage ou la
concession
de
l'usage
des
droits,
biens et
informations
vises par les
redevances
taxables)
- Allemag
- Autriche
- Canada
- Danema
- Egypte
Em
Arabes U
- Espagne
- France
-Italie
- Jordanie
-Kowet
- Liban
-Maii
- Norvge
-Qatar
Roya
Uni de
Grande
Bretagne
d'Irlande
Nord
- Sngal
- Sude
- Suisse
Sul
d'Oman
- Syrie
- Turquie
- Ymen
(assistanc
technique
non ra
en Tunisie
autre
qu'access
l'utilis
des droit
biens
v
par
redevance
taxables)
Por
(assistanc
technique
fournie en
relation
l'usage ou
concessio
l'usage
droits et b
et des
informatio
vises pa
redevance
taxables)
Droits d'auteurs
Marque
fabrique
de
Marque de
commerce
Brevet, marque de fabrique ou de Dessin
commerce, dessin ou modle de
plan, formule ou procd de Plan
fabrication, y compris les films
cinmatographiques
Formule
ou de tlvision
Procd de
Fabrication
Films
clnmatographiques ou de
tlvision
Exonration
totale
Equipements
agricoles
Les quipements
Egypte - Emirats Arabes Unis - EtatsUnis d'Amrique - Jordanie - Kowet Liban - Qatar - Sultanat d'Oman - Syrie
Chine
Emirats Arabes Unis
Sngal
Syrie
Syrie
Jordanie - Qatar - France (sommes
verses un tablissement public de
l'autre Etat contractant en contrepartie
de l'utilisation d'un film d'mission ou de
radiodiffusion)
Autriche - Danemark - Egypte - Emirats Arabes Unis Equipements Espagne Etats Unis d'Amrique - Italie - Indonsie agricoles et Jordanie - Liban - Mali - Pays-bas - Portugal - Qatar portuaires
Rpublique tchque - Roumanie - Sngal Sude Suisse - Syrie - Turquie
Informations ayant trait une
exprience acquise dans le Pakistan - Sultanat d'Oman - Ymen - Syrie (informations
domaine industriel, commercial dans le domaine commercial)
ou scientifique
Belgique - Egypte - Emirats Arabes Unis - Etats Unis
d'Amrique (Etudes techniques ou conomiques autres
que payes sur des fonds de l'Etat ou l'une de ses
subdivisions politiques ou collectivits locales) - Jordanie
Etudes
techniques
ou
- Kowet - Liban - Mali - Qatar - Sngal - Sultanat
conomiques
d'Oman - Syrie Turquie - Ymen - Portugal (tudes
techniques non fournies en rapport avec l'usage ou la
concession de l'usage des droits, biens et informations
vises par les redevances taxables)
Etudes conomiques
- Indonsie
Assistance technique
Allemagne - Autriche - Canada - Danemark - Egypte Emirats Arabes Unis - Espagne - France - Italie Jordanie - Kowet - Liban - Mali - Norvge Qatar Royaume Uni de la Grande Bretagne et d'Irlande du
Nord - Sngal- Sude - Suisse - Sultanat d'Oman Syrie - Turquie - Ymen - USA (assistance technique
non ralise en Tunisie ou autre qu'accessoire
l'utilisation des droits et biens viss par les redevances
taxables) - Portugal (assistance technique non fournie en
relation avec l'usage ou la concession de l'usage des
droits et biens et des informations vises par les
redevances taxables)
100.000 D x 6% = 6.000 D
Ces intrts sont classs dans la catgorie des revenus de valeurs mobilires.
Ils sont soumis une retenue la source au taux de 15% soit:
6.000 D x (1,06 TVA) x 15% = 954 D.
ce niveau, il y a lieu de prciser que dans le cas o la socit rsidente en Tunisie a
prlev la retenue la source au taux de 10% sur le montant total des intrts au motif
qu'il s'agit d'intrts de prt, le diffrentiel entre la retenue la source effectue par la
socit et la retenue la source due sur le montant excdentaire des intrts selon la
lgislation fiscale en vigueur est considr comme tant pris en charge par la socit
rsidente en Tunisie comme suit:
Retenue la source effectue: 6.000 D x (1,06 TVA) x 10% = 636 D Retenue la
source complmentaire due selon la formule de prise en charge: 6.000 D x (1,06 TVA) x
5,26% = 334,536 D
Ce diffrentiel est major des pnalits de retard liquides selon la lgislation fiscale en
vigueur.
La TVA fait l'objet d'une retenue la source au taux de 100%.
Section 8. Les revenus de capitaux mobiliers
Nous distinguerons entre les revenus de capitaux mobiliers exonrs ( 1) et les
revenus de capitaux mobiliers passibles d'une retenue la source ( 2).
1. Les revenus de capitaux mobiliers exonrs
A) Les intrts des dpts et titres en devises ou en dinars convertibles pays
aux personnes physiques
Aux termes de l'article 3 du code de l'IRPP et de l'IS, les intrts de dpts et de titres
en devises ou en dinars convertibles verss aux personnes physiques non rsidentes
sont exonrs d'impt sur le revenu et sont de ce fait exempts de toute retenue la
source.
B) Les intrts des dpts et titres en devises ou en dinars convertibles
pays aux personnes morales non tablies ni domicilies en Tunisie
Les personnes morales trangres non tablies ni domicilies en Tunisie ne sont pas
imposables au titre des intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars
convertibles (article 45.11 du code de l'IRPP et de 1'18 qui renvoit aux exonrations
prvues par l'article 3 dudit code) et de ce fait, lesdits intrts ne sont passibles
d'aucune retenue la source.
C) Exonration en vertu des conventions particulires
Dans une prise de position (1316) du 15 Septembre 1999, la DGELF a prcis que les
produits revenant la banque mondiale, la banque islamique de dveloppement et
la banque Allemande KFW au titre des prts ne sont soumis aucune imposition en
Tunisie.
D)
Exonration
en
vertu
des
conventions
fiscales
internationales
Certaines conventions de non double imposition conclues par la Tunisie prvoient des
exonrations spcifiques des intrts. Le tableau figurant aux pages 290 et suivantes
rsume les taux de retenues la source applicables aux intrts et les exonrations
prvues par les conventions internationales de non double imposition conclues par la
Tunisie.
Dans ce cadre, une prise de position (1240) du 4 septembre 1999 de la DGELF a
prcis que les intrts des prts pays aux succursales bancaires implantes aux
Etats-Unis d'Amrique sont exonrs d'impts lorsque la dure du prt gnrateur de
ces intrts est au minimum gale 7 ans.
L'application de cette exonration est subordonne la production par les bnficiaires
des intrts d'une attestation de rsidence des bnficiaires effectifs des intrts
dlivre par l'administration fiscale amricaine.
2. Les revenus de capitaux mobiliers soumis la retenue la source
A) Intrts revenant aux tablissements tunisiens des socits trangres
Les intrts exonrs de tout impt tunisien sont ceux des dpts et titres en devises ou
en dinars convertibles quel qu'en soit le bnficiaire.
En revanche, les intrts de capitaux mobiliers en dinars revenant aux tablissements
tunisiens des entreprises trangres constituent des revenus qui sont imputables ces
tablissements et sont, de ce fait, soumis au rgime fiscal de droit commun dont
notamment la retenue la source aux taux prvus par la lgislation interne.
B) Intrts des autres capitaux mobiliers
Les intrts autres que ceux des dpts et titres en devises ou en dinars convertibles
verss aux personnes physiques non rsidentes ainsi qu'aux personnes morales non
tablies ni domicilies en Tunisie sont passibles de la retenue au taux de 20% sous
rserve de dispositions plus favorables des conventions fiscales internationales.
Nanmoins, aux termes du point e du 1 de l'article 52 du code de l'IRPP et de l'IS, le
taux de droit commun de la retenue la source n'est que de 2,5% au titre des intrts
des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie.
Lorsque l'intrt est passible de la retenue la source au taux de 2,5% (taux de droit
commun pour les intrts des prts pays aux tablissements bancaires), le taux de la
prise en charge est de 2,56%.
Selon Monsieur Mabrouk MAALAOUI54, dans le cas des crdits contracts par l'Etat et
mis la disposition des entreprises dans le cadre de contrats de rtrocession,
l'administration fiscale a retenu (courrier n 157 du 28 janvier 1998) que, mme si les
intrts ne sont pas pays aux bailleurs de fonds directement par les bnficiaires des
crdits mais par l'intermdiaire du trsor public, ces derniers demeurent nanmoins
tenus d'oprer la retenue la source...
54
ln Conventions de non double imposition et droit commun tunisien en matire d'IRPP et d'IS PriceWaterhouseCoopers, 1998,
page 94.
Selon le mme auteur 55l'application d'un taux de retenue la source plus favorable que
le taux de droit commun est subordonne la double condition que le bnficiaire des
intrts soit un rsident d'un Etat ayant conclu une convention de non double imposition
avec la Tunisie et en soit le bnficiaire effectif. Pour ce faire, le bnficiaire des intrts
doit produire au dbiteur tabli ou domicili en Tunisie une attestation dlivre par
l'autorit fiscale de l'Etat de la rsidence justifiant sa qualit de rsident dudit EtaL...
Dans une prise de position (2218) du 20 aot 2003, la DGELF a prcis que les intrts
des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie sont passibles
d'une retenue la source libratoire d'IS au taux de 2,5%. En cas de prise en charge de
l'impt, il est liquid comme suit: (100 x 2,5) / 97,5 = 2,56%.
En revanche, les intrts des prts pays aux tablissements bancaires tablis en
Tunisie mme s'ils ont la qualit de non rsident au sens de la loi de change ne sont
passibles d'aucune retenue la source.
Dans une autre prise de position (1695) du 26 novembre 1999, la DGELF rappelle que
les intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en Tunisie sont
passibles d'une retenue la source libratoire de l'IS au taux de 2,5%. En cas de prise
en charge de l'impt, il est liquid au taux de 2,56%.
Dans une autre prise de position (423) du 10 mars 2004, la DG ELF a prcis le rgime
fiscal applicable aux intrts et commissions verss par une socit tunisienne au profit
de personnes non rsidentes en Tunisie:
1) Intrts et commissions verss des personnes non tablies en Tunisie et
rsidant dans un pays ayant conclu une convention de non double imposition
avec la Tunisie:
Intrts: Les intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en
Tunisie sont passibles de la retenue la source au taux de 2,5%. En revanche, les
intrts des prts pays aux tablissements autres que bancaires non tablis en Tunisie
sont passibles de la retenue la source conformment aux taux prvus par les
conventions de non double imposition.
Commissions: l'exception de la convention conclue entre la Tunisie et la Roumanie
qui soumet les commissions la retenue la source au taux de 4%, les commissions
verses des personnes non rsidentes en Tunisie ne sont pas passibles de retenue
la source au titre de l'IR ou de l'IS et ce, conformment aux conventions de non double
imposition conclues par la Tunisie.
2) Intrts et commissions verss des personnes non tablies en Tunisie et
rsidant dans un pays n'ayant pas conclu une convention de non double
imposition avec la Tunisie:
55
Intrts: Les intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en
Tunisie sont passibles de la retenue la source au taux de 2,5%. En revanche, les
intrts des prts pays aux tablissements autres que bancaires non tablis en Tunisie
sont passibles de la retenue la source au taux de 20%.
Commissions: Les commissions verses des personnes non rsidentes en Tunisie
sont passibles de la retenue la source au taux de 15%.
Dans une prise de position (1004) du 15 juillet 2004, la DGELF a prcis le rgime de
TVA et d'IS relatif des intrts reus et verss par la banque europenne
d'investissement:
En matire d'IS : La banque europenne d'investissement bnficie de l'exonration
de tous les impts et taxes; de ce fait, les intrts verss ladite banque ne sont
passibles d'aucune retenue la source.
Les intrts servis une socit d'investissement au titre des sommes mises la
disposition d'autres socits dans des comptes courants sont passibles de la retenue
la source au taux de 20%. En revanche, les sommes payes par ladite socit la
banque europenne d'investissement au titre de la couverture des frais de projets
d'investissements raliss en Tunisie ne sont passibles d'aucune retenue la source.
En matire de TVA: Les sommes verses par la banque europenne
d'investissement pour la couverture des frais de projets d'investissements raliss en
Tunisie sont passibles de la TVA. Au cas o ces sommes ont le caractre d'tudes,
elles sont passibles de la TVA au taux de 10%.
Les taux de retenue la source applicables aux intrts prvus par certaines conventions fiscales
conclues par la Tunisie sont dtermins dans le tableau suivant (Extrait note commune n 41/2002)
:
Pays
Intrts
(4) BELGIQUE
(5) CANADA
(6) CHINE
(suite)
Pays
Intrts
(8) DANEMARK
(9) EGYPTE
(10) EMIRATS
ARABES UNIS
(11) ESPAGNE
(13) FRANCE
(14) HONGRIE
(15) INDONSIE
(16) ITALIE
(17) JORDANIE
(suite)
pays
Intrts
(18) KOWET
(19) LIBAN
(20) LUXEMBOURG
(21) MALI
(22) NORVEGE
(23) PAKISTAN
(24) PAYS-BAS
(25) POLOGNE
(26) PORTUGAL
(27) QATAR
(28) RPUBLIQUE
TCHEQUE
(suite et fin)
Pays
Intrts
(29) ROUMANIE
(31) SNGAL
(32) SUEDE
(33) SUISSE
(34) SULTANAT
D'OMAN
(35) SYRIE
(36) TURQUIE
(37) U.M.A.
(38) YEMEN
Pays
Les intrts pays au gouvernement de l'autre Etat contractant, l'une de Afrique du Sud ses subdivisions politiques ou collectivits locales ou sa banque Sultanat d'Oman Ymen
centrale.
Les intrts des prts et crdits consentis par l'un des Etats contractants
un rsident de l'autre Etat.
En ce qui concerne l'Allemagne, ne sont pas imposables les intrts
pays :
- la Deutsche Bundesbank
- la Kreditanstalf fur Wiederaufbau et
- la Deutsche Gesellschaft fr Wirtschaftliche zusammemarbet mbh
(Entwicklumgsgesellschaft)
Allemagne
Les intrts pays par cet Etat, l'une de ses subdivisions politiques ou
collectivits locales une banque ou un tablissement public de crdit
rsident de l'autre Etat contractant lorsqu'ils se rapportent un prt
contract pour une dure minimale de 5 ans et non reprsents par des
obligations ou autres titres d'emprunts.
Belgique
Canada
Chine
Les intrts provenant d'un Etat contractant sont exonrs dans cet Etat,
si les intrts sont pays:
- par le gouvernement de l'autre Etat contractant y compris une
subdivision politique ou une collectivit locale ou la banque centrale de
cet autre Etat contractant,
- une banque ou une institution financire similaire de l'autre Etat
contractant lorsque la dure du prt gnrateur desdits intrts est gale
au moins 7 ans,
- par le gouvernement de la Tunisie un rsident de la Core raison
des prts accords au gouvernement de la Rpublique Tunisienne ou
ses subdivisions politiques ou collectivits locales.
Core du Sud
Danemark
Les intrts servis l'un des Etats contractants, l'une de ses collectivits
locales, sa banque centrale ou les institutions financires dont il a la
Emirats Arabes Unis
totalit du capital ne sont pas soumis l'impt dans l'Etat d'o ils
proviennent.
Pays
Etats-Unis
d'Amrique
Les intrts pays au titre d'un crdit octroy par un Etat contractant
un rsident de l'autre Etat contractant.
France
Hongrie
Italie
Kowet
Liban
Mali
Pays-bas
Pays
Roumanie
Turquie
Indonsie
Chapitre 4
La prise en charge des impts dus par les non rsidents est, particulirement,
pnalisante pour l'entreprise tunisienne.
Section 1. Rgimes applicables la prise en charge des impts dus par les non
rsidents
1. Les salaires
Le rgime applicable la prise en charge des retenues la source sur les salaires
verss aux non rsidents est le mme que celui applicable la prise en charge des
retenues la source sur salaires verss au rsidents.
2. La prise en charge des retenues la source sur les rmunrations verses
aux non rsidents
La prise en charge de l'impt d par un non rsident place la rmunration en question
hors du champ d'application des conventions fiscales internationales de non double
imposition et la rend passible du taux de retenue la source de droit commun.
Les taux de retenues la source sur les rmunrations verses aux non rsidents en
droit commun sont:
- 15% pour les loyers, commissions, courtages, honoraires, toute rmunration non
commerciale, redevances, rmunrations de grants majoritaires, rtributions
occasionnelles et accidentelles et cessions d'immeubles par les personnes morales non
rsidentes.
- 2,5% pour les intrts verss aux tablissements bancaires trangers.
- 20% pour les autres revenus de capitaux mobiliers et pour les jetons de prsence.
-
2,5% pour les cessions d'immeubles par les personnes physiques non
rsidentes.
Ainsi, compte tenu de la formule de prise en charge, les taux applicables en cas de
prise en charge s'tablissent, nonobstant tout rgime plus avantageux d'une convention
de non double imposition, comme suit:
Les bnfices raliss par le groupement sont passibles d'une avance au taux de 25%
au titre de l'impt sur les bnfices d par les associs.
La facturation du groupement donne lieu une retenue la source tau taux de 5%.
La prise en charge des retenues de 5%, de l'avance de 25% et de 1'18 au taux de 35%
s'effectue respectivement aux taux suivants: 5,26%, 33,33% et 53,84%.
2) En matire de TVA: Les tudes sont passibles de la TVA au taux de 10%.
(2) Prise en charge de 1'15 d par un tablissement stable: Dans une prise de
position (1109) du 27 aot 2002, la DGELF a prcis que la prise en charge des impts
dus par un bureau d'tudes tranger qui l'on confie un march qui le rend tabli en
Tunisie s'lve :
- une retenue la source de 5,26% du chiffre d'affaires TTC imputable sur 1'18 pris en
charge,
-1'18 au taux de la prise en charge de 53,84% liquid sur le montant des bnfices
dgags par l'tablissement stable,
- la TVA prise en charge.
Ainsi, on se rend compte quel point la prise en charge de l'impt est pnalisante
pour le client tunisien.
En outre, les salaires verss aux employs trangers de l'tablissement stable sont
passibles de la retenue la source sur salaires si l'une des trois conditions suivantes est
remplie:
- le salari rside en Tunisie au moins 183 jours,
- le salaire est pay par un employeur rsident en Tunisie,
- le salaire est pris en charge par l'tablissement stable.
(3) Prise en charge de la retenue la source sur intrts verss une banque
trangre: Dans une prise de position (1106) du 27 aot 2002, la DGELF a prcis que
la prise en charge de la retenue la source sur intrts d'un emprunt conclu par une
banque tunisienne auprs d'une banque autrichienne lve le taux de la retenue
2,56% du montant desdits intrts mais que la convention de rtrocession de l'emprunt
une autre entreprise par la banque tunisienne n'entrane aucune retenue la source
sur les intrts rembourss par l'entreprise la banque tunisienne.
(4) Prise en charge de la retenue la source: Dans une prise de position (2643) du
24 novembre 2003, la DGELF a prcis qu'en cas de prise en charge de la retenue la
source au titre des rmunrations verses aux non rsidents, la retenue sera calcule
selon les taux du droit commun et avec la formule de prise en charge soit: (100 x taux) /
(100 - taux).
Les rmunrations verses aux non rsidents et soumises la TVA doivent faire l'objet
d'une retenue la source au titre de la TVA au taux de 100% du montant de la TVA.
Cette TVA retenue la source est dductible.
(5) Prise en charge de la retenue la source sur les commissions verses aux non
rsidents: Dans une prise de position datant de l'anne 2003, la DGELF a prcis que
les commissions servies des non rsidents demeurent toujours dductibles mme en
cas de prise en charge des retenues.
De ce fait, augmenter le montant des commissions de 17,64% avec une retenue la
source au taux de 15%, ou pratiquer directement une retenue la source au taux de
17,64% selon la formule de prise en charge revient au mme.
En conclusion: Il convient d'viter toute convention de prise en charge des impts
dus sur les rmunrations verses aux non rsidents, que ce soit de faon
explicite par une clause contractuelle ou de fait, par le dfaut ou l'insuffisance de
retenue la source, car elle est trs pnalisante pour l'entreprise tunisienne.
Titre III
Chapitre 1
La restitution des crdits d'impt peut intervenir en cas de crdit d'impt dgag par la
dclaration annuelle de l'IR ou de l'IS.
En vertu de l'article 54 du code de l'IRPP et de l'IS, les acomptes provisionnels, l'avance
et les retenues, autres que libratoires viss aux articles 51,51 bis et 52 du code de
l'IRPP et de l'IS et pays par tout contribuable ou pour son compte au titre d'un
exercice, sont imputables sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits d raison
des revenus ou bnfices raliss par l'intress ou lui revenant pendant ce mme
exercice.
L'excdent non imput est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impt
annuel exigible ultrieurement. Il peut faire l'objet d'une restitution immdiate s'il provient
de l'avance ou de la retenue la source.
En revanche, l'excdent provenant des acomptes provisionnels est restituable dans un
dlai de 3 ans partir de la date de sa constatation ou en cas de cessation d'activit,
l'excdent peut faire l'objet d'une restitution sur demande.
Ainsi, peuvent tre restitus:
. L'excdent d'IR ou d'IS provenant des retenues la source et avances de 10%
qui doit faire l'objet d'une demande en restitution au plus tard dans un dlai de 3
ans partir de la date de sa constatation en crdit d'impt sur la base de la
dclaration annuelle d'impt sur les socits.
. L'excdent des retenues la source et avances de 10% sur l'avance de 25% au
niveau des socits de personnes: Les socits de personnes, les socits et les
groupements ayant le rgime de la transparence fiscale imputent les retenues la
source au titre des sommes leur revenant ainsi que l'avance de 10% qu'ils ont paye au
titre de l'importation des produits de consommation sur l'avance dont ils sont redevables
au taux de 25% au titre des bnfices raliss.
En cas de non imputation de toutes les retenues la source ou de toute l'avance au titre
de l'importation des produits de consommation, l'excdent provenant des retenues la
source
ainsi que l'excdent provenant de l'avance au titre des importations des produits de
consommation sont imputables sur les avances dues au titre des bnfices qu'ils
ralisent. Cet excdent peut, galement, faire l'objet d'une demande en restitution
immdiate conformment la lgislation en vigueur.
- L'excdent de l'avance de 25% sur l'IR ou sur 1'15 d par les associs ou les
membres des socits: L'avance de 25% dment justifie est imputable sur l'impt sur
le revenu ou sur l'impt sur les socits d par les associs ou les membres des
socits soumises au rgime de la transparence fiscale.
Toutefois, l'excdent de l'avance qui n'a pu tre imput sur l'impt d peut faire l'objet
d'un report sur les acomptes provisionnels ou l'IR ou l'IS ultrieurement dus par les
associs ou les membres, comme il peut faire l'objet de restitution sur demande
condition que ladite demande soit introduite dans le dlai de 3 ans de la constatation du
crdit d'impt restituable.
- L'excdent de la retenue la source de 2,5% au titre de l'impt sur la plus-value
immobilire: Les cessions d'immeubles donnant lieu la retenue la source
conformment la lgislation en vigueur, ouvrent droit la restitution de l'excdent de la
retenue la source qui n'a pu tre imput immdiatement aprs le dpt de la
dclaration de l'impt sur la plus-value immobilire.
En effet, s'agissant d'une retenue la source qui ne peut tre impute que sur l'impt au
titre de la plus-value immobilire, l'excdent non imput ne peut que faire l'objet d'une
demande de restitution ou abandonn.
- L'excdent d'IS provenant de l'avance de 2,5% paye par les entreprises
totalement exportatrices au titre des produits couls sur le march local: Les
entreprises totalement exportatrices, qui sont autorises couler une partie de leur
chiffre d'affaires sur le march local, sont tenues de payer une avance de 2,5% au titre
de l'IRPP ou de l'IS. Cette avance est imputable sur l'IR ou l'IS d ventuellement au
titre des bnfices dgags sur les ventes locales. En cas d'excdent, il peut faire l'objet
de restitution sur demande.
- L'excdent de l'IR provenant des retenues la source subies par les personnes
physiques au titre des traitements et salaires et autres revenus, constat lors de
la dclaration annuelle des revenus est restituable condition que la demande
soit introduite dans le dlai de 3 ans de la constatation du crdit d'impt.