La Double Imposition

Universit
Sidi Mohammed
Ben
Universit
Sidi Mohammed
Ben Abdellah
Abdellah
ENCG-Fs
ENCG-Fs
La fiscalit internationale
La double Imposition
La Double Imposition
Encadr par:
Professeur SAHBANI
Ralis par :
CHAOUI Sara
EL MAHJOUBI Lina
EL RHAZALI Nezha
SADIK Sarah
Anne universitaire
2014-2015
LOGO
Plan
INTRODUCTION
CHAPITRE 1:Gnralits sur la double imposition.
Section 1: La double imposition juridique.
Section 2: La double imposition conomique.
CHAPITRE 2: Mthodes dlimination de la double imposition

Section 1: Rgles d'imposition
Section 2: : limination des doubles impositions
CONCLUSION
2
INTRODUCTION
La double imposition est un problme classique de
la fiscalit internationale que les pays ont commenc
apprhender ds les annes 20. Le problme est
ancien.
Nombreuses
actions
ont
prises
pour
remdier au problme de la double imposition. En

effet
Dans
chaque
plusieurs
conventions
pourtant
la
double
problme bien vivant .
pays
on
fiscales
imposition
essaye
dans
reste
de
ce
conclure
sens.
Et
toujours
un
Problmatiques du sujet
Quels sont les diffrents types de la double
imposition?
Quelles sont les techniques d'limination
effective de ce phnomne?
Quelles sont les mesures prventives
retenues par les Etats pour faire face ce
problme gnant en matire fiscale?
4
CHAPITRE 1:
Gnralits sur la double
imposition
CHAPITRE 1:
Gnralits sur la double imposition
DABORD, QUE
VEUT-ON DIRE PAR
DOUBLE
IMPOSITION?
CHAPITRE 1:
La double imposition internationale

Est constitue lorsquun contribuable se trouve atteint,
au titre dune mme base et dune mme priode, par des
impts de nature comparable appliqus par deux ou
plusieurs juridictions fiscales nationales, Cette double
imposition surgit gnralement dun conflit des lois entre
lassujettissement une obligation illimite dun Etat et
une obligation territoriale de lautre Etat, dun conflit de
rgles de source laissant une grande part de
subjectivisme chaque lgislateur.
7
CHAPITRE 1:
Peut-on distinguer
des aspects
propres cette
double imposition?
CHAPITRE 1:
Section 1: la double imposition juridique
Dfinition
La double imposition juridique : un mme revenu soumis
plusieurs fois un impt de mme nature du mme contribuable
durant la mme anne dans deux Etats diffrents.
(exemple : une personne peroit des salaires qui sont taxs dans
deux Etats diffrents).
CHAPITRE 1:
Section 1: la double imposition juridique

Notion et conditions de double imposition juridique
Une double imposition se produit lorsque les

autorits fiscales de deux Etats peroivent un
impt comparable auprs dun mme
contribuable sur une mme matire imposable
et pour une mme priode de temps
10
CHAPITRE 1:
Premire situation:
Cas de double
imposition
juridique
Exemple:
Solution:
X exerce
activit
commerciale
X sera
soumisune
limpt
sur
le revenu sur
parisde
o70
il est
. Le rsultat
la base
000domicili
EUR.
imposable
est dedans
50 le000
Il sera
aussi impos
paysEUR.
B surIlle
Une mme
personne est
exerce
la Mais,
mmesils
activit
dans un
rsultat
local.
sont considrs
considre par
autredomicilis
pays , ,o
il nytenu
a pas
de
comme
compte
de leurs
deux Etats comme
convention
de nonendouble
imposition.
sjours
frquents
B, Leur
revenu
rsidente de
Cette
deuxime
activit
lui procure
total
subira
une double
imposition
chacun deux
un bnfice de 20 000 EUR

11
CHAPITRE 1:
Deuxime situation :
Cas de double
imposition
juridique
Une personne
est rsidente dun
Etat et peroit des
revenus provenant
dun autre Etat ou
possde des biens
situs dans un
Solution:
Exemple:
Le montant de la location sera imposable
Y a son domicile fiscal en France. Cest
en
y est domicili.
Mais
un France
salari puisquil
dune entreprise.
Il peroit
un revenu
de 200dans
000 lautre
EUR quipays,
est
le
sera aussi
imposable lIR. Il est galement
ladministration
deappartement
ce pays considrant
propritaire dun
dans un
autre
o ila ny
pas de localement.
convention
que
cepays,
revenu
sa asource
de non double imposition. Il lutilise
Ds
on aura
titrelors
priv
maisune
le double
donne imposition.
en location
plusieurs mois par an.
autre Etat
12
CHAPITRE 1:
Section 2: la double imposition conomique

Dfinition de la Double Imposition conomique
La double imposition conomique est dfinie par le comit fiscal de
l'OCDE comme tant la situation dans laquelle deux personnes diffrentes
sont imposables au titre d'un mme revenu. Il en est ainsi lorsque deux
socits d'Etats diffrents (par exemple une socit mre et sa filiale ou
des socits surs) se versent des revenus imposs dans les deux Etats.
Cette double imposition prsente un caractre d'ingalit et constitue
galement un frein important au dveloppement des changes entre les
pays.
(exemple : un dividende tax au niveau de la socit ET du bnficiaire)

13
CHAPITRE 2:
Mthodes dlimination de
la double imposition
14
Comment lEtat essaye-t-il de

rsoudre ce problme de double
imposition?
15
CHAPITRE 2:
Mthodes dlimination de la double imposition
Section 1: Les rgles dimposition

Ces rgles peuvent tre classes en
6 catgories, savoir:
Partage de l'imposition entre

l'tat de la rsidence et l'tat
de
la
source,
le
droit
d'imposition
tant
plafonn
uniformment dans les deux
tats contractants :
Imposition par l'tat de la

rsidence sous rserve de
l'existence
d'tablissement
stable ou de base fixe dans
l'autre Etat.

l'tat de la rsidence et l'tat
de la source, le droit d'imposition
tant plafonn diffremment
dans les deux tats contractants.
Imposition par l'tat de la

source.
16
CHAPITRE 2:
Section 1: Les rgles dimposition

Ces rgles peuvent tre classes en
6 catgories, savoir:

l'tat de la source et l'tat de
la
rsidence,
le
droit
d'imposition tant plafonn dans
l'tat de la rsidence
Partage de l'imposition entre l

tat de la rsidence et l'tat
de
la
source,
le
droit
d'imposition tant plafonn
dans l'tat de la source.
17
CHAPITRE 2:
Section 2: Elimination des doubles impositions

Mthode
de
l'exemption ou
de
lexonration
Mthode
de
limputation
(crdit
dimpt)
Lexonration
intgrale
Lexonration avec
progressivit,
ou
mthode du taux
effectif.
Imputation intgrale
Imputation partielle
18
Mthode de l'exemption ou de lexonration

En labsence de toute limination des
doubles impositions, ce contribuable subit un
prlvement fiscal total de 105 sur son revenu
global de 300; il paye en effet:
-30 dimpt dans lEtat S (RAS de 30%)
-75 dimpt dans lEtat R: 0 sur la premire
tranche de 50, 5 sur la deuxime tranche
(50*10%), 10 sur la troisime tranche (50*20%),
15 sur la quatrime tranche (50*30%), 20 sur la
cinquime tranche (50*40%) et 25 sur la sixime
tranche (50*50%).
19
CHAPITRE 2:

Lexonration intgrale 1
Lorsquil
applique
la
mthode
de
lexonration intgrale, lEtat qui na pas
Mthode
de
l'exemption ou
de
lexonration
le droit dimposer ne tient aucun compte

des revenus qui ont t perus dans
lautre
Etat.
Il
peut
sagir
dune
exonration dans lEtat de la source ou

dans lEtat de la rsidence.
20
CHAPITRE 2:
Cette mthode donne ainsi les rsultats suivants :
Exonration dans lEtat S :
ImptenS:0
ImptenR:75(impositionautauxprogressifsurunrevenuglobalde
300,soit75)
Limpttotalestdoncde75aulieude105.
Exonration intgrale dans lEtat R :
ImptenS:30
Impt en R: 30 (imposition au taux progressif sur un revenu de 200,
soit 30: 0 sur la premire tranche, 5 sur la deuxime tranche, 10
surlatroisimetranche,et15surlaquatrimetranche).
Les 100 de source S sont intgralement exonrs. Seuls sont
imposablesles200 desourceR.
Limpt total est gal 60, au lieu de 105 ou de 75 comme
prcdemment.
Cette solution est donc21avantageuse pour le contribuable.
CHAPITRE 2:

Lexonration avec progressivit,
ou mthode du taux effectif.
Dans ce cas, lEtat qui exonre les revenus prend
Mthode
de
l'exemption ou
de
lexonration
nanmoins en compte les revenus exonrs pour le

calcul du taux dimposition applicable aux revenus quil a
le
droit
dimposer.
En
pratique,
cette
mthode
sapplique surtout dans lEtat de la rsidence du

bnficiaire. Elle peut tre applique par lEtat de la
source
mais
elle
provoque
alors
des
difficults
importantes car cet Etat, par dfinition, ne connat pas

lensemble des revenus du contribuable.
22
CHAPITRE 2:

La mthode de limputation consiste autoriser les
deux Etats (R et S) percevoir un impt sur les
revenus
considrs,
mais
en
permettant
au
contribuable de lEtat R de dduire de limpt d en R

un crdit dimpt reprsentatif de limpt pay en S.
Limpt de S est ainsi imput sur limpt de R.
Ce principe se retrouve dans les diffrents types
possibles dapplication de la mthode de limputation,
mais les modalits de calcul du crdit dimpt sont
variables selon les types de mthodes.
23
Mthode
de
limputation
(crdit
dimpt)
CHAPITRE 2:

Imputation partielle
Imputation intgrale
Dans
ce
systme,
limpt pay en S est

intgralement
dduit
de
en
limpt
R,
Dans
cette
situation,
crdit dimpt imputable en R

est plafonn au montant de
limpt d dans cet Etat sur
sans aucune limite. Si
les
lon
source dans lautre Etat
reprend
notre
exemple.
24
le
revenus
qui
ont
leur
CHAPITRE 2:
25
CONCLUSION
Pour conclure notre prsent travail, il convient de
rappeler les principaux points retenir savoir le fait que
les Etats utilisent deux grandes mthodes en vue dliminer
la double imposition que subit le rsident dun Etat qui a t
soumis imposition sur ses revenus dans un autre Etat:
La mthode dexemption;
La mthode dimputation ou de crdit.
Les accords de non-double imposition sont plus ou moins
clairs sur le partage de la base imposable. Cest ce principe
de partage dimposition dont sinspire lessentiel des
conventions fiscales signes par le Maroc, 59 au total ce
jour dont une trentaine en application.
26
MERCI DE
VOTRE
ATTENTIO
N

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CHAPITRE 2: Mthodes dlimination de la double imposition

remdier au problme de la double imposition. En

problme bien vivant .

La double imposition internationale

Section 1: la double imposition juridique

Section 1: la double imposition juridique

Une double imposition se produit lorsque les

deux Etats comme

un bnfice de 20 000 EUR

Section 2: la double imposition conomique

(exemple : un dividende tax au niveau de la socit ET du bnficiaire)

Comment lEtat essaye-t-il de

Section 1: Les rgles dimposition

Partage de l'imposition entre

Imposition par l'tat de la

Partage de l'imposition entre

Imposition par l'tat de la

Section 1: Les rgles dimposition

Partage de l'imposition entre

Partage de l'imposition entre l

Section 2: Elimination des doubles impositions

Mthode de l'exemption ou de lexonration

Section 2: Elimination des doubles impositions

lexonration intgrale, lEtat qui na pas

le droit dimposer ne tient aucun compte

exonration dans lEtat de la source ou

Section 2: Elimination des doubles impositions

Dans ce cas, lEtat qui exonre les revenus prend

nanmoins en compte les revenus exonrs pour le

sapplique surtout dans lEtat de la rsidence du

importantes car cet Etat, par dfinition, ne connat pas

Section 2: Elimination des doubles impositions

contribuable de lEtat R de dduire de limpt d en R

Section 2: Elimination des doubles impositions

limpt pay en S est

crdit dimpt imputable en R

sans aucune limite. Si

source dans lautre Etat

Section 2: Elimination des doubles impositions

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