Aperçu général sur la fiscalité

Impôt sur les revenus de personne physique (IRPP)

Présentation du système fiscal tunisien :

 Le système fiscal tunisien comporte :

o les droits de douane,
o la taxe sur la valeur ajoutée,
o le droit de consommation,
o l’impôt sur le revenu des personnes physiques,
o l’impôt sur les sociétés,
o les droits d'enregistrement et de timbre,
o les taxes locales,
o et diverses taxations touchant certains produits, le transport, les assurances...

Personnes imposables
L’IRPP est dû par toute personne physique ayant sa résidence habituelle en Tunisie. Les non-
résidents sont également soumis à l’impôt sur le revenu au titre de leurs revenus de source
tunisienne.

Catégories de Revenus Imposables

Les catégories de revenus imposables sont :

 les bénéfices industriels et commerciaux;

 les bénéfices des professions non commerciales;
 les bénéfices des exploitations agricoles et de pêche;
 les traitements, salaires, pensions et rentes viagères;
 les revenus de valeurs mobilières et les revenus de capitaux mobiliers;
 les revenus fonciers ;
 les autres revenus : les revenus de source étrangère s'ils n’ont pas subi l’impôt dans le
pays de la source, les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de loterie, les revenus
déterminés selon les dépenses personnelles ostensibles et notoires et selon l’accroissement
du patrimoine en cas de non réalisation de revenus dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux ou des bénéfices des professions non commerciales ou des
bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche.

Détermination du revenu net pour les entreprises

Le bénéfice net est déterminé sur la base d’une comptabilité conforme à la législation
comptable des entreprises et après déduction de toutes les dépenses et charges
professionnelles et notamment :

 les amortissements à l'exception de l'amortissement des actifs acquis auprès des personnes
résidentes ou établies dans des paradis fiscaux;
 es provisions pour créances douteuses, les provisions pour dépréciation des stocks
destinés à la vente et les provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse, et ce,
dans la limite de 50% du bénéfice imposable;
 les dons et subventions dans la limite de 2%o du chiffre d'affaires, Cependant, sont
déductibles pour leur totalité :
o les dons et les subventions accordés à l’Etat, aux collectivités locales et aux
entreprises publiques.
o le coût d’acquisition ou de construction des logements accordés en donation au profit
des conjoints, ascendants et descendants des martyrs de la nation de l’armée, des
forces de la sécurité intérieure et des douanes.
o les dons et les subventions accordés aux associations œuvrant dans le domaine de la
promotion des personnes handicapées et qui exercent leur activité conformément à la
législation les régissant.
o Les mécénats accordés aux entreprises, projets, et œuvres à caractère culturel ayant
obtenu l’approbation du ministère chargé de la culture.
 les déficits antérieurs dans la limite de 5 ans ultérieurs ;
 les amortissements différés sans limite dans le temps.

Détermination du revenu net pour certaines catégories de revenus

Le revenu net est déterminé après une déduction forfaitaire de :

 10% pour les traitements et salaires avec un plafond fixé à 2.000 dinars par an;
 25% pour les pensions et rentes viagères, ce taux est porté à 80% pour les pensions et
rentes viagères provenant de l’étranger et transférées en Tunisie ;
 20% pour les revenus fonciers et les bénéfices des professions non commerciales en
absence de comptabilité.

Exonérations
 les rémunérations des agents diplomatiques et consulaires de nationalité étrangère sous
réserve de réciprocité ;
 les paiements en réparation d’un préjudice corporel ;
 les dividendes distribués par des sociétés établies en Tunisie si leur montant annuel ne
dépasse pas 10.000D;
 les intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;
 les intérêts des comptes de l’épargne logement ;
 les intérêts provenant des comptes spéciaux d’épargne ouverts auprès de la caisse
d’Epargne Nationale de Tunisie (CENT) ou des banques ainsi que les revenus des
obligations dans la limite de 5.000 D par an sans que la déduction n'excède 3000 dinars
pour les intérêts au titre des dépôts dans les comptes spéciaux d'épargne ouverts auprès
des banques ou de la Caisse d’Epargne Nationale de Tunisie.

Déductions communes à toutes les catégories de revenus

Sont déductibles dans certaines limites :

 les abattements pour situation et charges de famille (chef de famille, enfants à charge,
parents à charge)
 les primes afférentes aux contrats d’assurance vie et de capitalisation d’une durée
minimale de 10 ans dans la limite de 10.000 D ;
 les revenus réinvestis dans la souscription au capital des entreprises dans les conditions
fixées par la législation régissant les avantages fiscaux.

Régime forfaitaire d’imposition

Le régime forfaitaire s’applique aux entreprises individuelles qui réalisent des revenus dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.

Conditions du bénéfice du régime forfaitaire

Les entreprises bénéficiaires doivent être :

 non importatrices,
 non rémunérées par des commissions, à l’exception des distributeurs agréés des
opérateurs de réseaux des télécommunications,
 ne fabricant pas de produits à base d'alcool,
 n'exerçant pas l'activité de commerce de gros,
 ne possédant pas plus d'un véhicule de transport en commun de personnes ou de transport
de marchandises dont la charge utile ne dépasse pas 3 tonnes et demi,
 dont les exploitants ne réalisent pas des revenus de la catégorie des bénéfices des
professions non commerciales,
 non soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon le régime réel,
 n’ayant pas été soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques selon le régime
réel suite à une vérification fiscale,
 dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 100 mille dinars.
Sont également exclues du bénéfice de ce régime, les entreprises qui exercent dans les zones
communales l'une des activités fixées par le décret n°2014-2939 du 1er août 2014.

Période d’éligibilité au régime forfaitaire

3 ans renouvelables en cas de présentation des données nécessaires.
Tarif de l'impôt forfaitaire
pour le chiffre d’affaires inférieur ou égal à 10.000 dinars :

 75 dinars par an pour les entreprises implantées en dehors des zones communales,
 150 dinars par an pour les entreprises implantées dans les autres zones.
pour le chiffre d’affaires compris entre 10.000 dinars et 100.000 dinars : 3% du chiffre
d’affaires.

L'impôt forfaitaire ainsi déterminé est libératoire de l’impôt sur le revenu au titre des
bénéfices industriels et commerciaux, de la taxe sur la valeur ajoutée en régime réel et
comprend la taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel.
 Impôt sur les sociétés
Personnes Imposables
Sous réserve de certaines exonérations, l’IS est dû notamment par :

 les sociétés de capitaux et assimilées établies en Tunisie,

 les entreprises étrangères établies en Tunisie,
 les coopératives et les établissements publics à caractère non administratif ayant un but
lucratif,
 les personnes morales non résidentes et non établies en Tunisie à raison de certains
revenus de source tunisienne.

Détermination du bénéfice imposable

Le bénéfice imposable est déterminé sur la base d’une comptabilité conforme à la législation
comptable des entreprises et après déduction de toutes les dépenses et charges
professionnelles à l'instar des entreprises individuelles sous réserve de ce qui suit :

 les provisions pour créances douteuses totalement pour les banques, les établissements de
leasing et les sociétés de factoring ;
 les provisions pour créances douteuses totalement pour les banques, les établissements de
leasing et les sociétés de factoring ;
 les provisions pour dépréciation des actions et des parts sociales totalement pour les
SICAR ;
 les bénéfices réinvestis dans la souscription au capital des entreprises dans les conditions
fixées par la législation régissant les avantages fiscaux. Taux de l’IS

Taux de l’IS
 taux général : 25%
 taux réduit : 10% pour les bénéfices provenant de l'export et pour les sociétés artisanales,
agricoles et de pêche, les coopératives et les bénéfices réalisés dans le cadre de projet
bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes,
 taux réduit:20% pour les sociétés qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à
la cote de la Bourse des Valeurs Mobilières de Tunis à un taux d’ouverture du capital au
public au moins égal à 30%, ce taux est réduit à 15% pour les sociétés soumises à l'impôt
sur les sociétés au taux de 25% et qui procèdent à l’admission de leurs actionsau cours de
la période allant du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2019.
 taux spécifique pour certaines sociétés : 35% (secteur financier, télécommunication,
assurance, secteur pétrolier au niveau de la production, du raffinage, du transport et la
distribution en gros…).
Modalités de paiement de l’IRPP et de l’IS
L’IRPP et l’IS sont payés par voie :

 de retenue à la source au titre des honoraires, commissions, loyers, revenus de capitaux

mobiliers et autres montants égaux ou supérieurs à 1000D payés par l’Etat, les
Collectivités Locales et les Entreprises et Etablissements publics ou payés par les
personnes morales et les personnes physiques soumises au régime réel et les personnes
physiques réalisant des bénéfices non commerciaux quelque soit leur régime;
 de 3 acomptes provisionnels égal chacun à 30% de l’impôt dû au titre de l’année
précédente ; et payables au cours du 6ème, 9ème et 12ème mois de chaque année ;
 d'une avance de 10% à l'importation pour une liste de produits de consommation ;
 et par voie de déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés.
La retenue à la source et l’avance sont déductibles des acomptes provisionnels et de l’impôt
définitif.

La retenue à la source est libératoire pour les personnes non résidentes et non établies en
Tunisie.
 La taxe sur la valeur ajoutée

Les opérations imposables

Le champ d’application de la TVA couvre :

 Les importations sous réserve des exonérations,

 La production industrielle, artisanale et les services,
 Les opérations relevant des professions libérales,
 Le commerce de gros autre que celui des produits alimentaires,
 Le commerce de détail lorsque le chiffre d’affaires annuel global est égal ou supérieur à
100.000D à l’exclusion des produits suivants :
o produits alimentaires,
o Les produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix (carburants,
alcool, tabac, allumettes, cahiers scolaires, …),

Les Opérations Imposables à la TVA par option

Les entreprises qui réalisent des opérations hors champ d’application de la TVA ou
exonérées de ladite taxe et ce au titre :

 De la totalité de l’activité pour les opérations hors champ de ladite taxe ;

 D’une partie de l’activité pour les produits exonérés destinés à l’exportation ou à
l’approvisionnement des assujettis.

Les opérations hors champ d’application de la TVA

 La production agricole et de Pêche ;
 La présentation commerciale des produits agricoles et des produits de Pêche ;
 Les ventes des produits alimentaires par les commerçants grossistes ;
 Les ventes par commerçants détaillants qui réalisent un CA global annuel inférieur à 100
000D.

Exonérations
Bénéficient de l’exonération de la TVA notamment :

 Certains produits alimentaires de base (couscous, pâtes alimentaires de qualité ordinaire,

farine, semoules, …),
 Les livres non reliés en cuir naturel ou artificiel, journaux, publications périodiques,
brochures…,
 Les équipements destinés à l’agriculture et à la pêche dont notamment les bateaux de
pêche,
 Appareils destinés à l’usage des handicapés physiques,
 Le transport aérien international à l’exclusion des services rendus en contre partie de la
vente des billets de voyage, le transport maritime,
 Les intérêts bancaires débiteurs ….

Lieu d’imposition :
Pour les ventes : le lieu de la livraison de la marchandise ;
Pour les Services : le lieu d’utilisation.
Fait générateur :
Pour les importations : Le dédouanement ;
Pour les ventes locales : La livraison ou la facturation si elle précède la livraison ;
Pour les prestations de services : la réalisation du service ou encaissement total ou partiel du
prix s’il précède la réalisation du service et ce dans la limite du montant encaissé.
Règles d’assiette :
A l’importation : la base imposable est constituée par la valeur en douane tous frais, droits et
taxes inclus à l’exclusion de la TVA de même.
La valeur déterminée ci-dessus est majorée de 25% si l’importateur est un non assujetti à la
TVA à l’exception de l’Etat, des collectivités locales, des établissements publics à caractère
administratif

En régime intérieur : La base imposable est constituée par le prix des marchandises, travaux
ou services, tous frais, droits et taxes inclus à l’exclusion de la TVA elle-même.
Taux de la TVA
19% : taux général.
7% : ce taux s’applique notamment aux opérations réalisées dans le cadre de leurs activités
par les médecins, les exploitants de laboratoires d’analyses, les infirmiers, les masseurs, les
physiothérapeutes, les ergothérapeutes, les psychomotriciens, les diététiciens, les
orthophonistes, et les orthoptistes… et les opérations de transport ainsi que les services rendus
par les entreprises hôtelières, de restauration et les services rendus par les cafés de première
catégorie…
13% : ce taux s’applique notamment à l’électricité basse et moyenne tension, les produits
pétroliers relevant des numéros 27-10 et 27-11 du tarif des droits des douanes ainsi que les
opérations réalisées par les professions libérales dans le cadre de leur activité à l’instar des
avocats ; des notaires, des comptables et des experts comptables…
La Déduction
Ouvrent droit à déduction de la TVA, les achats relatifs à la réalisation des opérations
imposables à ladite taxe.

N’ouvrent pas droit à déduction de la TVA, les achats utilisés pour la réalisation des
opérations hors champ d’application ou exonérées dudit impôt.
Le prorata de déduction s’applique en cas d’utilisation des produits et des services pour la
réalisation à la fois des opérations imposables et des opérations exonérées ou hors champs
d’application dudit impôt.

Exclusion du droit de déduction

N’ouvrent pas droit à déduction de la TVA :

 Les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que celles objet de
l'exploitation,
 Les acquisitions réalisées auprès des non-assujettis ainsi que la TVA facturée à tort.
 Les acquisitions auprès des forfaitaires.
 Les marchandises, biens et services dont le montant est supérieur ou égal à 5.000 dinars
hors taxe sur la valeur ajoutée et dont la contrepartie est payée en espèces.
 Les montants payés aux personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux.

Suspension de la taxe sur la valeur ajoutée

 Sous réserve des exclusions du droit à déduction les assujettis à la TVA dont l'activité
s'exerce à titre exclusif ou à titre principal en vue de l'exportation ou des ventes en
suspension, peuvent bénéficier du régime suspensif pour leurs acquisitions de biens et
services donnant droit à déduction.
Ce régime ne s’applique pas aux matériaux de construction, équipements, voitures de
tourisme, pièces de rechange, carburants et les services y afférents, ainsi que les services
rendus par les entreprises hôtelières relatifs à la consommation des boissons alcoolisées.

 Les non-assujettis qui effectuent occasionnellement des opérations d'exportation peuvent

bénéficier de la suspension de lataxe sur la valeur ajoutée pour les acquisitions auprès
d'assujettis, de marchandises ou de services destinés à l'exportation et ce sous réserves du
respect de certaines conditions.
 Peuvent bénéficier de la suspension de la taxe sur la valeur ajoutée, les assujettis
totalement ou partiellement à ladite taxe et ce au titre des acquisitions locales des biens et
des équipements entrant dans les composantes des marchés réalisés à l’étranger dont le
montant ne peut être inférieur à trois millions de dinars./span>
Cet avantage couvre notamment : les marchés de construction, les travaux publics, les
services en matière informatique, les services de télécommunication, l’ingénierie …

Restitution de la TVA
Le tableau ci-dessous repend la législation en vigueur :
L’entreprise peut bénéficier de la restitution des montants acceptés partiellement par
l’administration.

Les obligations des assujettis

Il s’agit notamment de :

 L’utilisation des factures ou des notes d’honoraires numérotées dans une série
ininterrompue.
 La tenue d’une comptabilité conforme à la législation en vigueur.
 Le dépôt d’une déclaration mensuelle au titre de la taxe sur la valeur ajoutée et ce durant
les quinze premiers jours de chaque mois pour les personnes physiques et les vingt-huit
premiers jours de chaque mois pour les personnes morales.
 La déclaration auprès de la direction des grandes entreprises ou le bureau de contrôle des
impôts compétent selon le cas des noms ou de la raison sociale et de l’adresse des
fournisseurs en factures.
 L’accompagnement des opérations de transport des marchandises par une facture ou un
document en tenant lieu.
 La mention du matricule fiscal pour les personnes qui réalisent des revenus de catégorie
des bénéfices non commerciaux dans tous les documents relatifs à leur activité et ce
nonobstant la partie émettrice de ces documents.
Qu’est-ce que l’IRPP, l’Impôt sur
le Revenu des Personnes
Physiques ?
Définition de l’IRRP : L’IRPP est un impôt collecté par l’Etat tunisien auprès de toute
personne physique quel que soit la catégorie de ses revenus. Cela concerne donc les
salaires et pensions, les bénéfices industriels ou commerciaux, les bénéfices des
activités non commerciales ou agricoles, les revenus fonciers et les revenus de capitaux
mobiliers.

Cas général : L’IRPP est une obligation pour toutes les personnes ayant son domicile
fiscal en Tunisie ou ayant perçu des revenus d’origine tunisienne. Ainsi, si vous êtes
étranger ou résident à l’étranger et que vous générez du revenu en Tunisie (par exemple
via de la prestation de services ou des revenus immobiliers), vous restez imposable au
titre de l’IRPP en Tunisie par le mécanisme de la retenue à la source.

« L’IRPP est dû par toute personne physique ayant sa résidence

habituelle en Tunisie. Les non-résidents sont également soumis à
l’impôt sur le revenu au titre de leurs revenus de source
tunisienne. » (Ministère des Finances)
‍
‍ ui est concerné par
Q
l’IRPP ?
En général, les salarié(e)s, et toute personne physique exerçant en son nom propre,
sont concernés:

 Salarié : en tant que salarié d’une entreprise, votre salaire est imposable au titre de

l’IRPP. Cet impôt est retenu à la source, c’est-à-dire que votre employeur le verse

directement à la Recette des Finances**.

 Freelance & Indépendant : En tant que freelance ou indépendant, vous êtes peut

être amené à créer une entreprise individuelle plus connue en Tunisie sous

l’appellation de « Patente ». Cette dernière est assujettie à l’IRPP et non à l’impôt sur

les sociétés.

Comment calculer l’IRPP ?

L’IRPP est déterminé chaque année en fonction du montant total des revenus nets ou
des bénéfices nets perçus. Ce calcul est fait après une déduction forfaitaire en fonction
de la catégorie de revenus et les charges déclarées (par exemple : enfants à charge).
Pour les salaires et pensions la déduction est de 10% avec un plafond fixé à 2.000DT
par an.

Pour les entreprises individuelles, le bénéfice net est calculé par la différence entre
les produits (chiffre d’affaires, produits financiers, subvention d’exploitation,etc.) et les
dépenses professionnelles (achats, frais généraux, cotisations sociales, etc.).

Le barème pour calculer l’IRPP en Tunisie : Le taux d’imposition est calculé par paliers
et se décompose comme suit :

‍
Tableau Barème de calcul de l'IRPP, l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

L'IRPP se calcule sur la base de la somme des revenus et des déductions éligibles. En
effet, chaque catégorie de revenu bénéficie de déductions spécifiques. Exemples de
déductions (liste non-exhaustive):

 Salariés: déduction forfaitaire de 10% du revenu imposable, plafonnée à 2000 DT par

an.

 Pensions: 25% de déduction par an.

 Revenu locatif: 20% de déduction par an (+ déduction des frais d'entretien justifiés)

 S'ajoute à cela les déductions communes telles que "chef de famille" ou enfants à

charge.

(1) Exemple pour un salarié célibataire : J’ai un salaire mensuel de 1.400DT (après
déduction des cotisations de la Sécurité Sociale). Donc, avec un salaire annuel net
imposable de 16.800 DT, Sur une année, du 1er janvier au 31 décembre, mon employeur
réalise le calcul suivant pour estimer mon IRPP,

 Déduction forfaitaire de 10%, soit 1.680 DT déduit de mon salaire annuel imposable.

Le barème de l’IRPP s’applique donc au montant suivant : 16.800-1.680 = 15.120 DT

 0% sur les premiers 5.000DT soit 0 DT à payer

 26% sur 15.120DT – 5.000DT, donc 26% sur 10.120 DT, soit à peu près 2.631 DT

(arrondi au dinar inférieur)

 Enfin, depuis la loi de finance 2018, s'ajoute à cela la Contribution Sociale de

Solidarité avec une majoration de 1%: Donc 1% supplémentaire sur les 10.120 DT
 imposable. Soit finalement 27% de 10.120DT à déclarer: 2.732 (arrondi au dinar

inférieur).

Mon employeur déclarera donc un montant de de 2.732 DT, au titre de l'IRPP annuel,
retenu à la source et versé à la Recette des Finances.

Mise à jour Loi de Finance 2023: Diminution, pour la période 2023-2025, du taux de
la Contribution Sociale de Solidarité de 1% à 0,5%, pour les personnes physiques
soumises à l’IRPP (Art 22).

(2) Exemple pour une entreprise individuelle : Mon bénéfice net, soit mes recettes
après soustraction des charges, ne dépasse pas les 5.000DT, alors la tranche à taux 0%
s’applique. Je reste néanmoins redevable du montant minimum légal d’IRPP, à savoir,
300DT, par an même en cas de non-activité ou absence de chiffre d’affaires.

Effectivement, dans le cas des entreprises individuelles la fiscalité tunisienne impose

un minimum d’IRPP à verser même en cas de d’absence d’activité ou de bénéfice*. Ainsi
l’impôt sur le revenu pour les entreprises individuelles ne peut être inférieur à 300 DT ou
0,2% du chiffre d’affaires annuel.