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LImpt Gnral sur le Revenu (I.G.R)

Impt Gnral sur le Revenu sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales nayant pas op t pour Champ dapplication I. Revenus et profits imposables : Les catgories de revenus et profits concerns sont : 1. les revenus professionnels ; 2. les revenus provenant des exploitations agricoles ; 3. les revenus salariaux et revenus assimils ; 4. les revenus et profits fonciers ; 5. les revenus et profits de capitaux mobiliers. II. Territorialit : Sont assujettis limpt sur le revenu ; a) Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et trangre ; b) Les personnes physiques qui nont ont au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits, de s ource marocaine ; c) Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent, ou peroivent, des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double imposition en matire dI.G.R. Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsquelle a au Maroc son foyer dhabitation permanent, le centre de ses intrts conomiques o lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. III. Exonrations : Sont exonrs de limpt gnral sur le revenu : 1. Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre sous rserve de rciprocit ; 2. Les personnes rsidentes pour les produits qui leurs sont verss en contrepartie de lusage ou du droit usage de droits da uteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques. Base imposable du revenu global I. Dtermination du revenu global imposable : Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets dune ou de plusieurs catgories de revenus lexclusion des revenus et profits soumis lIGR selon un taux libratoire. Le revenu net de chacune des catgories prcites ci -dessus est dtermin distinctement suivant ses rgles propres. Les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant brut. II. Base imposable pour les socits de personnes : Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques est considr comme un revenu professionnel du principal associ et impos en son nom. Si le rsultat est dficitaire, il est imput sur les autres revenus professionnels de lassoci principal, quils soient dt ermins forfaitairement ou daprs le rgime du rsultat net rel ou simplifi. Lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit en participation, sa part dans le rsultat entre da ns la dtermination de son revenu net professionnel en produisant un acte authentique ou un contrat lgalis qui justifie la part de chacun . III. Dduction sur le revenu global imposable : Sont dductibles du revenu global imposable tel quil est dfini larticle 25 ; 1) Le montant des dons en argente et en nature octroys aux organismes et associations reconnues dutilit publique. 2) Dans la limite de 10% du revenu global imposable, le montant des intrts normaux affrents aux prts accords aux contribuables par les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils , conditions que : a) Pour les titulaires de revenus salariaux et assimils, le montant de remboursement et intrts de prts soient retenus et verss mensuellement par lemployeur ou dbirentier aux organismes prteurs ; b) Pour les autres contribuables, la production de la copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit ( joindre la dclaration 9.000) c) Dans la limite de 6% du revenu global imposable, les primes ou cotisations individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gal e au moins 10 ans. Cette retenue nest cependant pas cumulable avec la retenue de retraite sur les salaires. Il faut cependant p roduire les pices justificatives : copie certifie conforme du contrat et attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la soc it dassurance

concerne. Revenus professionnels I. Revenus imposables : Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication de limpt sur le revenu : 1. Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant des : a. professions commerciales, industrielles et artisanales ; b.professions de promoteur immobilier (celui qui conoit et difie des immeubles) ; c.profession de lotisseur de terrains (celui qui procde et la viabilisation des terrains btir) ; d. profession de marchand de biens (celui qui ralise des ventes dimmeubles btis et non btis) ; e. profession librale ou de toute profession autre que celles vises ci dessus. 2. Les revenus caractre rptitif et ne se rattachant pas lune des catgories de revenus vises ci - dessus ; 3. Les produits bruts perus par les personnes physiques et morales trangres en contrepartie des travaux ou des services effectues au Maroc : - Redevances pour lusage ou le droit usage de droit dauteur ; - Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabriques ou de commerce ; - Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des travaux dtudes effectus au Ma roc ou ltranger ; - Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition dentreprises domicilies au Maroc ; - Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; - Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipements de toute nature ; - Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des intrts : *des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; *affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ; *des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans ; *prts octroys par la BEI. - Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcour s effectus au Maroc avant son envoi lEtranger ; - Commissions et honoraires divers ; - Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes non rsidentes. II. Exonration de lI.G.R : I. Exonrations et rductions permanentes A. Exonrations permanentes : 1. Les promoteurs immobiliers qui ralisent, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, un programme de construction d au moins 2.500 logements sociaux pour une priode maximale de 5 ans ; 2. Les entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger. B. Exonrations totale suivie dune rduction permanente : Les entreprises htelires, exportatrices et celles installes dans des plates formes dexportation bnficient, pour chacun de leurs tablissements, pour la partie de la base imposable de : a. lExonration totale (100%) de lIS pendant les 5 premires annes compter de lexercice au cours duquel la premire oprat ion a t ralise ; b. Rduction de 50% au del de cette priode. C. Rductions permanentes : 1. Les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation, bnficient dune rduction de 50% de lI.G.R compter de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise. 2.Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y exerant une activit princip ale, bnficie dune rduction de 50% de lI.G.R. II. Exonrations et rductions temporaires : A. Exonrations temporaires suivies de rductions temporaires : Les entreprises qui exercent dans les zones franches dexportations bnficient : a. Exonration totale (100%) pendant les 5 premiers exercices conscutifs compt er de la premire opration dexportation. b. Abattement de 80% pendant les 10 ans conscutifs suivantes. B. Rductions temporaires : Une Rduction de 50 % pendant 5 ans est accorde pour : 1. Les entreprises installes dans certaines prfectures ou provinces dtermines par le dcret n 2-98-520 du 30/6/1998 (BO 4599 bis du 1/7/98), savoir : Al Hoceima, Berkane, jerada, Nador, Oujda-Amgad, Taounate, taourirt, Taza, Ttouan, Chefchaouen, Larache, Tanger Assilah, Beni Makada, Tata, Smara, Boujdour, Guelmim, Oued Dahab, Tantan. Sont exclus de cette exonration : les tablissements stables des socits

nayant pas leur sige au Maroc attributaires des marchs de travaux, les tablissements de crd it, Bank Al maghrib, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG), les socits dassurances et les agences immobilires ainsi que les agents immobiliers et les attributaires de marchs nayant pas de rsidence au Maroc) ; 2. Les Entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ; 3. Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle. 4. Les revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que les promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des oprations de constructions de cits, rsidences et campus universitaires dau moins 500 chambres dans le cadre dune convent ion conclue avec lEtat. III. Rgimes de dtermination du revenu net professionnel : A. le rgime du rsultat net rel : Le rgime du rsultat net rel de lIGR est calcul de la mme manire que pour les socits : 1. avec le mme rsultat net comptable, 2. les mmes produits imposables, 3. les mmes charges dductibles, 4. les mmes charges non dductibles, 5. le mme dficit reportable. Remarque : Les Socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) qui n'ont pas opt pour l'I.S dterminent leur bnfice obligatoirement sous le rgime du rsultat net rel B. le rgime du rsultat net simplifi : Le rsultat net simplifi est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges l'exclusion des provisions et du dficit reportable. Il faut tenir compte cependant des stocks au dbut et la fin de l'exercice. Lexercice comptable des contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net simp lifi est cltur le 31 dcembre de chaque anne. Ce rgime est applicable sur option En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d'affaires annuel (HT) dpasse : 1. 4.000.000 DH, s'il s'agit des activits suivantes : - fabrication et vente de produits artisanaux ; - vente en gros de denres alimentaires dont les prix sont rglements ; - armateur pour la pche. 2. 2.000.000 DH, s'il s'agit des professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que ci-dessus ; 3. 500.000 DH, s'il s'agit de professions librales. L'option reste valable tant que le chiffre d'affaires ralis n'a pas dpass les limites ci-dessus pendant 2 ans conscutifs. Remarque : les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient dun abattement de la bas e imposable de 15%. C. le rgime du bnfice forfaitaire : Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre d'affaires de l'anne civile d'un coefficient fix pour chaque profession . IL faut ajouter ce bnfice sil ya lieu: - La plus-value nette globale ralise en cas de cession de biens corporels et incorporels l'exclusion des terrains et constructions ; - La plus-value nette globale value par l'administration si les biens corporels et incorporels ne sont plus affects l'exploitation ; - Les indemnits reues en contrepartie de la cession, de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle. - Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. En ce qui concerne des biens amortissables (autres que les terrains et constructions), la plus-value (ou le profit) est gal l'excdent du prix de cession sur le prix de revient. Ce dernier est diminu des amortissements au taux de 10% pour le matriel, l'outillage et le mobilier et 20% pour les vhicules. Ce rgime est galement applicable sur option En sont toutefois exclus : 1. les contribuables exerant lune des professions suivantes : Pharmacien, diteur, libraire, imprimeur, producteur de films, m archand en gros et en dtail dorfvrerie, bijouterie et joaillerie, transitaire, lotisseur et promoteur immobilier, marchand, de biens immobiliers, courtier dassurances, reprsentant de commerce indpendant, htelier, exploitant de clinique, exploitant de cinma, exploitant dcole denseignement priv, exploitant dauto cole, entrepreneur de travaux informatiques, assureur, loueur davions ou hlicoptres, agent de vo yages, administrateur de biens, mdecin, chirurgien, vtrinaire, chirurgien dentiste, radiologue, exploitant de laboratoire d analyse mdicale, kinsithrapeute, architecte, topographe, gomtre, entrepreneur de travaux topographiques, avocat, conseil juridique, comptable, notaire. 2. les contribuables dont le chiffre d'affaires annuel (HT) dpasse : a. 2.000.000 DH, s'il s'agit des activits suivantes : - fabrication et vente de produits artisanaux ; - vente en gros de denres alimentaires dont les prix sont rglements ; - armateur pour la pche. b. 1.000.000 DH, sil sagit de professions commerciales, industrielles ou a rtisanales autres que ci-dessus ; c. 250.000 DH, s'il s'agit de professions librales. L'option reste valable tant que le chiffre d'affaires n'a pas dpass les limites ci-dessus pendant 2 ans conscutifs. Remarque : les contribuables qui adhrent aux centres de gestion de comptabilit agres bnficient dun abattement de la base imposable de

15%. Le bnfice minimum :Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur au la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de l'importance de l'tablissement. Au bnfice minimum sajoutent , sil ya lieu, les profits, plus-value, indemnits, subventions et dons en tenant compte des amortissements de 10% pour le matriel, outillage et mobilier et 20% pour les vhicules. IV. Rgles rgissant les options : Loption pour le rgime simplifier ou forfaitaire ne peut tre valable que lorsque le chiffre daffaires ralis ne dpasse pas les limites prvues. Cependant les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime simplifi, ne peuvent opter pour le rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur la limite. En revanche les contribuables dont le rsultat professionnel est dtermin selon le rgime rel, ne peuvent opter pour le rgime simplifi ou forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest pendant 3 exercices conscutifs infrieur lune des limites prvues. L'option doit tre faite avant le 1e Avril de lanne dont le rsultat sera dtermin daprs le rgime forfaitaire ou simpli fi. Revenus salariaux et assimils Sont considre comme revenus salariaux pour lapplication de lIGR, les traitements, les salaires, les indemnits et molumen ts, les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits. I. Exonrations de LI.G.R : Sont exonrs de limpt : 1. Les indemnits destines couvrir les frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi ; 2. Les allocations familiales (150 DH pour chacun des premiers enfants et 36 DH pour chacun des 3 autres), et dassistance la famille ; 3. Les majorations de retraites ou de pension pour charges de famille ; 4. Les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs ayants causes ; 5. Les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux victimes daccidents du travail ; 6. Les indemnits journalires de maladie, accident et maternit et les allocations de dcs servies par la CNSS. 7. Les indemnits de licenciement lgales, les indemnits de dpart volontaire, et toutes indemnits de dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement et ce, dans la limite fixe par le code du travail (article 41, 6 alina de la loi 65-99 relative au code du travail) ; 8. Les pensions alimentaires ; 9. Les retraites complmentaires dont les cotisations nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable ; 10. les prestations servies dans le cadre dun contrat dassurance-vie dont la dure est au moins gale 10 ans ; 11. Les parts patronales des cotisations retraites et CNSS ; 12.les parts patronales des primes dassurance groupe couvrant le risque de maladie, maternit, invalidit et dcs ; 13.Les montants des bons reprsentatifs de frais de nourriture ou dalimentation dlivrs par les employeurs leurs salaris da ns la limite de dix (10) Dirhams par salari et par jour de travail sans que ce montant ne soit suprieur 20 % du salaire brut imposable. 14. Labondement, nexcdant pas 10% de la valeur de laction, dans le cadre des stocks options permettant aux SA de proposer leurs salaris lachat de leurs propres actions un prix infrieur leur valeur relle ; 15.Les salaires verss par la banque islamique de dveloppement (BID) son personnel ; 16.Lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 DH pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010 ver s au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde pour une priode de 24 mois, renouvelable pour une dure de 12 mois supplmentaire, en cas de recrutement dfinitif. Le stagiaire doit, nanmoins, tre inscrit depuis au moins 6 mois lANAPEC (agence nationale pour la promotion de lemploi). Cette avantage nest valable quune seule fois ; 17.Les bourses dtudes. II. Base dimposition : A. Cas gnral : Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes : - lun ou plusieurs des 17 lments exonrs ci-dessus ; - les lments viss larticle 59 de la loi, (paragraphe des dductions ci-dessous) ; B. Cas particuliers : 1. Les pourboires :Ils sont soumis la retenue la source selon les conditions suivantes : a. sils sont remis par les clients directement lemployeur, ou centraliss par ce dernier, la retenue la source est faite s ur le cumul du salaire et du pourboire ; b.sils sont remis par les clients directement aux bnficiaires (sans intervention de lemployeur), le montant de la retenue est valu selon un taux admis par les usages (En gnral 10% des recettes) ; c. si les pourboires sajoutent un salaire fixe, lemployeur opre la retenue com me ci-dessus. Sil ny a pas de salaire fixe, lemploy est tenu de remettre le montant de la retenue affrent aux pourboires son employeur. Ce dernier se doit den faire le versement au trs or en mme temps que les autres retenues quil a lui-mme effectus; d.Si lemploy bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant lemployeur, celui -ci reste personnellement responsable du

versement sauf son recours contre lintress. 2.Les Voyageurs, reprsentants et placiers (VRP) de commerce dind ustrie : Ils sont soumis la retenue la source de 30% sauf sil est li un seul employeur, auquel cas il peut tre soumis, sil le demande, comme les autres salaris, au barme de l'I.G.R. Auquel cas la demande doit aussi tre dpos auprs des impts du secteur. 3.Les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non : Les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non, verss des personnes ne faisant pas partie du personnel sont passible de la retenue la source de 30% dans les deux cas le contribuable doit faire la dclaration (modle 9000). Par contre, les rmunrations et indemnits verses par des organismes denseignement ou de formation professionnelle (public et priv) des enseignants, ne faisant pas partie de leur personnel permanent, sont passibles d'une retenue la source de 17% libratoire de toute dclaration. III. Dductions : Sont dductibles des sommes brutes : A. Les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux taux forfaitaires suivants : 1. 17% pour les personnes ne relevant pas des catgories professionnelles vises au 2 ci-aprs sans que cette dduction puisse excder 24000 Dh ; 2. pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivant au taux dsigns ci-aprs sans que cette dduction puisse excder 24000 Dh : a. 25% pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence ; b. 35% pour les ouvriers dimprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs, artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, musiciens chefs dorchestre ; c. 40% pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime ; d. 45% pour les journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux, agents de placement, inspecteurs et contrleurs de lassurance-vie, voyageurs, reprsentants et placiers (VRP) de commerce et dindustrie, personnel navigant de laviation marchande ( pilo tes, radios, mcaniciens etc..) B. Les retenues pour la retraite tant pour les nationaux que pour les trangers dans la limite cependant des taux supports par les nationaux ; C. Les cotisations aux organismes marocains de prvoyance sociale CNSS) ; D. La part salariale des primes dassurance groupes couvr ant les risques maladies, maternit, invalidit et dcs ; E. Les remboursements en principal et intrts normaux des prts obtenus pour l'acquisition ou la construction des logements pour les habitations principales ne dpassant pas 100 m2 et 200.000 DH TTC. IV. Abattement forfaitaire : - pour la dtermination du revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres, il est applique un abattement forfaitaire de 40% sur le montant brut imposable desdits pensions et rentes. - le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitues en troupes est soumis la retenue la source aprs un abattement de 40%. Revenus et profits fonciers I. Revenus et profits fonciers imposables : Sont considrs comme revenus fonciers : A. Les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis et les constructions de toute nature, et des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; B. La valeur locative des immeubles et des constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers ; C. La vente dimmeubles situs au Maroc ou la cession de ses droits rels immobiliers ; D. Lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; E. La cession, titre onreux ou gratuit, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales objet immobilier ; F. Lchange portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales; G. Partage dimmeubles en indivision avec soulte. II. Exclusion du champ dapplication : Est exclue du champ dapplication de limpt la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition : - De leurs ascendants et descendants lorsque ces immeubles sont affects lhabitation des intresss ; - Des administrations de lEtat et des collectivits locales et des hpitaux publics ; - Des uvres prives dassistance et de bienfaisance ; - Des associations reconnues dutilit publique but non lucr atif. III. Exonrations : Sont exonrs de l'impt : 1. Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions ; 2. A. le profit ralis par toute personne qui effectue des cessions d'immeubles dont la valeur totale n'excde pas 60.000 dirhams ; B.le profit ralis sur la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble occup titre d'habitation principale depuis au moins huit ans au jour de

ladite cession, Toutefois, une priode de six (6) mois compter de la date de la vacance du logement est accorde au contribuable pour la ralisation de lopration de cession. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est d ifie la construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte ; C. le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles, situs l'extrieur des primtres urbains entre co-hritiers ; D. le profit ralis l'occasion de la premire cession des locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et le prix de cession n'excdent pas respectivement 100 m2 et 200.000 dirhams ; 3. Les cessions titre gratuit portant sur les biens prcits effectues entre ascendan ts et descendants et entre poux, frres et surs. VI. Revenus fonciers imposables : I.- le revenu foncier brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est augment des dpenses incombant normalement au propritaire et mises la charge des locataires, est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires. II.- Le revenu net imposable des immeubles est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini au I ci-dessus. III.- Le revenu net imposable des proprits est gal : a. soit au montant du loyer ou du fermage stipul en argent dans le contrat; b. soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; c. soit la fraction du revenu agricole forfaitaire dans le cas des locations part de fruit. V. Profits fonciers imposables : Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession et le prix dacquisition augment des frais dacquisition. I.- le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession. Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat. La valeur de cession des immeubles apports en socit est gale la valeur relle des droits sociaux reus en rmunration dudit apport. II.- le prix d'acquisition est augment des frais d'acquisition, des dpenses d'investissements raliss, ainsi que des intrts pays par le cdant en rmunration de prts accords par des organismes de crdit agrs pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissements prcites. VI. Obligations des contribuables : Les bnficiaires des revenus fonciers doivent tablir la dclaration annuelle avec le lieu de chaque immeuble, l'identit des occupants et la liste des locaux vacants. En cas de transfert de proprit, les propritaires doivent dclarer les mutations intervenues en cas de vente, change, partage dans les 60 jours. A dfaut, une majoration de 15% des impositions est due d'office. VII. Obligations des employeurs : Les employeurs doivent : 1. Retenir la source l'IGR d ; 2. Tenir un livre spcial de paie ; 3. Verser l'IGR dans le mois qui suit ; 4. Etablir chaque anne en Fvrier N+1 la dclaration de l'ensemble des revenus salariaux. Remarques : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IGR : au taux de 30% non libratoire de la dclaration 9.000 les vacations verses des enseignants soumises 17% libratoire. Revenus Agricoles Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise l'impt des patentes. Au sens du prsent code, est considr comme exploitant celui qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole titre de propritaire exploitant lui-mme, d'usufruitier, de locataire ou d'occupant. I. Exonrations : A. Exonrations permanentes :Sont exonrs de l'impt, les bnfices provenant : 1. des plantations sylvestres d'une superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires d'alignement ; 2. la vente des animaux vivants et des produits de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels ;

3. des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de l'rosion due aux vents et pluies. B. Exonration temporaire :Les revenus agricoles, tels que dfinis ci-dessus, sont exonrs de lIGR jusquau 31dcembre 2010. II. Rgimes dimposition : Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin d'aprs un bnfice forfaitaire en tenant compte des dgts causs aux rcoltes. Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel : a) les exploitants individuels et les copropritaires dans l'indivision, dont le chiffre d'affaires annuel affrent l'activit agricole est suprieure deux millions (2.000.000) de dirhams. b) les socits ne relevant pas de l'impt sur les socits. II.A.Rgime du forfait : 1. Dtermination du bnfice forfaitaire:Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites. Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre. Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale communale. 2. Dgts causs aux rcoltesLes pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable. II.B.Rgime du rsultat net rel : 1. Condition doption :L'option pour le rgime du rsultat net rel doit tre formule par le contribuable : - soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue ; - soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur lors de la priode de recensement. Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux annes suivantes. 2. Dtermination du rsultat net rel :L'exercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne. Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lex cdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues ci-dessus. III. Obligations des contribuables : Changement de rgime dimposition : L'exploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements qu' condition de dresser l'inventaire de l'ensemble des biens affects l'exploitation. Il dresse un bilan de dpart comportant l'actif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. L'inventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss l'inspecteur des impts du lieu dont relve l'exploitation, avant l'expiration du troisime mois de l'exercice comptable. L exploitant relevant du rgime forfaitaire et qui a t impos depuis moins de quatre ans selon le rgime du rsultat net r el doit comprendre, dans leur revenu agricole, les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et d'lments de l'actif ayant fait l'objet d'amortissement sous le rgime du rsultat net rel. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : a) de l'amortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du rsultat net rel ; b) d'un amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode d'imposition selon le rgime du forfait : - 5 % pour les immeubles, l'exception des terrains ; - 10 % pour le matriel, l'outillage et le mobilier ; - 20 % pour les vhicules. Pour les plantations, il est tenu compte des taux d'amortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel. IV. Dclaration des biens concernant la production agricole : Les contribuables sont tenus aprs avoir t aviss quinze jours avant la date prvue pour le recensement annuel effectu dans les communes du lieu de situation de leurs exploitations agricoles, de fournir l'inspecteur des impts, par crit ou verbalement, les indications relatives la superficie de leurs terres cultives, aux cultures qui y sont pratiques et au nombre de pieds d'arbres plants par essence. L'inspecteur est assist, par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province et un reprsentant du

prsident de la chambre d'agriculture. Les modalits de fonctionnement de ladite commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro d'identification fiscale attribu l'exploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. Lorsque le contribuable ne se prsente pas devant la commission, la consistance de ses biens est dtermine sur la base des indications donnes par la commission. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont l'un est remis l'autorit administrative locale qui le tient la disposition de l'intress.

Revenus et profits de capitaux mobiliers I. Revenus imposables : Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers : A. les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; qui n'ont pas support la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils qui est libratoire de l'IGR et de l'IS. Ces produits peuvent tre: 1. des dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires ; 2. des sommes distribues, prleves sur les bnfices pour l'amortissement du capital ou le rachat des actions, des parts bnficiaires ou des parts de fondateurs des socits autres que celles qui sont concessionnaires d'un service public. 3. du boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de 10 ans (Mme si elles ont t incorpores au capital) et diminue de la fraction amortie du capital, condition que l'amortissement ait dj donn lieu au prlvement de la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils B. les revenus de placements revenu fixe verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opt pour l'impt sur les socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lex clusion des intrts gnrs par les oprations de pensions. Ces revenus sont : - les intrts et autres produits des obligations et autres titres demprunt ; - les lots et primes de remboursements pays aux porteurs des mmes titres - les intrts et autres produits des: - crances hypothcaires etc.. - cautionnements en numraire - dpts de sommes d'argents vue ou chance fixe. Bien entendu, pour l'imposition de ces revenus, il faut tenir compte de la date de leur encaissement ou de leur inscription au crdit du compte du bnficiaire. II. Profits imposable: Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) lexception : - des socits prpondrance immobilire; - des socits immobilires transparentes. On entend par : - valeurs mobilires : comme les titres mis par des personnes morales ou prives, transparentes par inscription en compte. - titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la personne morale mettrice ; - titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le patrimoine de la personne morale mettrice. III. Fait gnrateur de limpt : Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ainsi que les revenus des placements revenu fixe, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou linscription en compte du bnficiaire. Pour les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance le fait gnrateur de l'impt est constitu par : - la cession titre onreux ou gratuit; - l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; - l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance. IV. Exonrations : Sont exonrs de limpt : 1. la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de capit al et de crance ; 2. le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de 24 000 dirhams ; 3. les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-rsidents ; 4. les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale. V. Revenu net imposable :

Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant des diffrents revenus des capitaux mobiliers : - les agios ; - les frais d'encaissements ; - les frais de tenue de compte ou de garde des titres. VI. profit net imposable : Le profit net de cession est calcul par rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur ou titre. Il est constitu par la diffrence entre : 1. le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports loccasion de cette cession, notamment l es frais de courtage et de commission; 2. et le prix dacquisition major, le cas chant, des frais supports loccasion de cette acquisition, notamment les frais d e courtage et de commission. En cas de taxation doffice, limposition est gale 10% du prix de cession. VII. Liquidation de limpt : A. Priode dimposition :L'impt sur le revenu est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils, l'impt est tabli au cours de l'anne d'acquisition desdits revenus, sous rserve de rgularisation, le cas chant, d'aprs le revenu global. B. Lieu dimposition :L'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou de son principal tablissement. Le contribuable qui n'a pas au Maroc son domicile fiscal est tenu d'en lire un au Maroc. Tout changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement doit tre signal l'administration fiscale par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par souscription d'une dclaration sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration dans les trente (30) jours qui suivent la date du changement. A dfaut, le contribuable est notifi et impos la dernire adresse connue. C. Taux de limpt : 1. taux normal : Le barme de calcul de l'impt sur le revenu est fix comme suit : - La tranche du revenu allant jusqu' 24 000 dirhams est exonre ; - 15% pour la tranche du revenu allant de 24.001 30.000 dirhams ; - 25% pour la tranche du revenu allant de 30.001 45.000 dirhams ; - 35% pour la tranche du revenu allant de 45.001 60.000 dirhams ; - 40% pour la tranche du revenu allant de 60.001 120.000 dirhams ; - 42% pour le surplus. 2.Taux spcifiques Le taux de l'impt est fix comme suit : A. 7,5 % pour les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation verss des rsidents. B.10 % pour : 1. le montant hors TVA des produits bruts savoir : - Redevances pour lusage ou droit dusage divers ; - Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans, formules et procds secrets, de marques ou de fabriques ; - Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des travaux dtudes effectus au Ma roc ou ltranger, - Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition den treprises domicilies au Maroc ; - Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives etc.. - Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipements de toute nature, - Intrts des prts et autres placements revenus fixes lexclusion des intrts : - des prts consentis lEtat ou garantis par lui ; - affrents aux dpts en devises ou en dirhams convertibles ; - des prts octroys en devises sur une dure gale ou suprieure 10 ans ; - prts octroys par la BEI. - Rmunrations de transports routiers de personnes et de marchandises, pour le parcours effectus au Maroc avant son envoi lEtranger, - Commissions et honoraires divers ; - Rmunrations des prestations de toute nature fournies ou utilises au Maroc par des personnes non rsidents. 2. les produits numrs larticle 66 savoir ; les revenus de capitaux mobiliers : - les produits des actions, parts sociales et revenus assimils - les revenus de placements revenus fixes (prcits ci-dessus). 3. les profits nets rsultant des cessions dactions et autres titres de capital ainsi que dactions ou parts dO.P.C.V.M. dont l'actif est investi en permanence hauteur dau moins 60 % dactions et autres titres de capital ; 4. les profits nets rsultant des cessions de titres dO.P.C.R.(Organise de Placement en Capital Risque) viss larticle 7 dont lactif est investi en

permanence hauteur dau moins 60 % dactions et autres titres de capital. C.15 % pour : 1. les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M. qui ne relvent pas des catgories dO.P.C.V.M. vi ses aux 3 du B) cidessus et 2 du F) ci-dessous ; 2. pour les profits nets rsultant des cessions de titres des O.P.C.R. dont lactif est investi moins de 60 % en actions et autres titres de capital. D.17 % pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non, verses par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel permanent. E.18 % pour : 1. les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore ; 2. pour les traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshore et les socits holding offshore leurs salaris. F. 20 % pour : 1. les produits des actions, parts sociales et revenus assimils en faveur des personnes morales (Article 66) 2. les profits nets rsultant : -des cessions dobligations et autres titres de crance ainsi que dactions ou parts dOPCVM dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 90 % dobligations et autres titres de crance; - des cessions des valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T). 3.pour les profits nets raliss ou constats au titre des profits fonciers. G. 30 % pour : 1. les rmunrations, les indemnits occasionnelles ou non verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur autre que celui vis au D ci-dessus ; 2. les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non patentables qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils ; 3. les produits des placements revenu fixe, en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, lexclusion de celles qui sont assujetti es audit impt selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi ; 4.le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; 5.les remises et appointements allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie qui ne font aucune opration pour leur compte. Les prlvements aux taux fixs aux A, B, C, D, E et aux 2 et 3 du F et aux 2 et 3 du G ci-dessus sont libratoires de limpt sur le revenu. D. Cotisation minimale : L'I.G.R d par les personnes disposant de revenus professionnels et soumis au rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, ne peut tre infrieur une cotisation minimale. La base de calcul de la C.M est constitue du chiffre d'affaires, des produits accessoires et financiers ainsi que des subventions, primes et dons reus. Les taux de la cotisation minimale sont les suivants: 1. 6% pour les professions librales et autres prestataires de services : Avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice, architecte, mtreur vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire, vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de laboratoire dan alyse mdicale, mdecin, dentistes, masseur kinsithrapeute, orthoptistes, infirmiers orthophonistes, herboristes, sage-femme. 2. 0.50% pour les professions commerciales, industrielles et artisanales de promoteurs immobiliers, lotisseurs et marchands de biens. 3. 0.25% pour les oprations de commerce au titre de ventes portant sur les produits ptroliers, Huile, Gaz, Sucre, Beurr e et Farine (Il n y a pas deau et llectricit au niveau de lIGR). Elle est payable avant le 1er fvrier Elle nest pas due pour les 36 premiers mois comptables suivants suivant le dbut de lactivit. Nanmoins, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1 500 DH. VIII. Dclarations fiscales : 1.Dclaration didentit fiscale : Les contribuables passibles de l'impt sur le revenu au titres des revenus professionnels, des revenus salariaux, des revenus fonciers et des revenus de capitaux mobiliers y compris ceux qui en sont exonrs temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou d'adresser par lettre recommande avec accus de rception, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration d'identit fiscale conforme limprim modle tabli par l'administration, dans les trente (30) jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source de revenu. Le non respect de cette obligation entrane l'application d'une amende de 500 DH. 2.Dclaration des traitements et salaires : Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne l'inspecteur des impts de leur domicile fiscal, de

leur sige social ou de leur principal tablissement une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de l'anne prcdente, les indications les concernant (nom, prnom, CIN, adresse, salaire, retenue IGR etc..). La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles verses aux employs ne faisant pas partie du personnel habituel et dont la retenue la source a t effectu par l'entreprise soit 30 % soit 17% pour les enseignants vacataires. Lemployeur doit produire dans les mmes conditions et dlai prvus ci dessus, une dclaration comportant la liste des stagia ires bnficiant de lexonration daprs un imprim modle tabli par ladministration. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements concernant le stagiaire ; 2- une copie du contrat de stage ; 3- une attestation dinscription lANAPEC par stagiaire dment lgalise. 3. Dclaration des pensions de capital ou de rentes : Les dbirentiers domicilis ou tablis au Maroc sont tenus de fournir les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes viagres dont ils assurent le paiement. Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes: (nom, prnom, adresse de lassur, CIN, n contrat, dure, date de souscription, date du rachat, montant des cotisations vers es, montant brut des prestations servies, montant des prestations imposables, montant de l'impt retenu la source). 4. Dclaration annuelle du revenu global : Les contribuables sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss, avant le 1er avril de chaque anne, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une dclaration de leur revenu global de l'anne prcdente, tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration, avec indication de la ou les catgories de revenus qui le composent.

5. Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs : Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre, contre rcpiss, au plus tard trente (30) jours avant la date de son dpart, l'inspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la dclaration de son revenu global soit de source marocaine ou de source trangre acquis jusqu' la date de cessation de la rsidence. En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent le dcs, l'inspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du revenu global de ce dernier acquis entre le 1er janvier et la date de dcs et ventuellement les revenus de l'anne prcdente non encore dclars. 6. Dispense de la dclaration annuelle du revenu global : Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne sestiment surtaxs ou prtendent aux dduct ions prvues cidessus : 1- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire ; 2- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu doprer la retenue la source comme prvu ci-dessous. Plus values et profits ralises en cours et en fin dexploitation La socit qui, en cours dexploitation ou en cas de cession partielle dentreprise, procde des retraits ou des cessions dlments corporels ou incorporels de lactif immobilis et des titres de participation, bnficie sur option : 1. Soit dabattements appliqus sur la plus value nette globale rsultant de retraits ou de cessions, obtenue aprs imputation d es moins values rsultant des retraits ou des pertes rsultant de cessions : a. Abattement de 25 % si le dlai coul entre lanne dacquisition de chaque lment retire de lactif et celle de son ret rait ou de cession est suprieur 2 ans et infrieur ou gal 4 ans. b. Abattement de 50 % si ce dlai est suprieur 4 ans. (le taux de 70%, si dlai est suprieur 8 ans, supprime par la loi de finances 2006). 2. Soit lexonration totale: Si la socit intresse sengage par crit : c. rinvestir le produit global des cessions effectues au cours dun mme exercice dans le dlai maximum de 3 ans suivant la clture du dit exercice, en biens dquipement ou immeubles ou terrains rservs la propre exploitation professionnelle de la socit. Si sagit de terrains, il faut quils soient affects lexploitation ou ldification de constructions destines au mme usage. d. Conserver lesdits biens et immeubles lactif pendant 5 ans partir de la date de leur acquisition (cette option dexonration nest possible que si la Plue value est constate en cours dexploitation). Les abattements des plus values ne sont admis en cours dexploitation que pour les cas suivants : cession totale ou partielle dentreprises,

cessions ou donation dlments corporels ou incorporels, change avec ou sans soulte, retraits dlments c orporels ou incorporels, expropriation totale ou partielle, apport total ou partiel dlments corporels ou incorporels. En fin dexploitation, les abattements des plus values ne sont admis que pour les cas suivants : dissolution et liquidation dentreprise, transformation de la forme juridique entranant son exclusion soit de lI.S soit de lI.G.R, fusion ou scission des socits, transfert de sige ltranger, cession totale et dfinitive des activits des tablissements non rsidents au Maroc. En cas dabsence ou dinsuffisance dinvestissement, ou si les biens ne sont pas conservs pendant 5 ans, il y a lieu de rintgrer lexercice de cession, en tenant compte des abattements, outre lamende et les majorations prvues. Le montant des plus values ralises et exonres qui excde celui des abattements viss ci-dessus, est transfr un compte de rserve obligatoirement affect l'amortissement exceptionnel des investissements raliss et ce, au titre de l'exercice de la ralisation desdits investissements. Sanctions fiscales - Sanctions fiscales communes lI.S, lI.G.R et la T.V.A : 1. Dfaut de dpt du bilan ou retard de dpt bilan et CA 1r cas : Impositions tablies doffice ===> majoration de 15 % des droits dus correspondant soit au bnfice, soit au chiffre d'affaires, soit de la CM si cette dernire est suprieure ou si la dclaration dpose hors dlai fait ressortir un rsultat nul ou dficitaire Minimum de perception 500DH 2me cas : si le rsultat est rectifi par le Fisc : Si le rsultat est bnficiaire, la majoration de 15% est calcule sur le montant des droits rectifis Si le rsultat est dficitaire, la majoration de 15% est calcule sur le total des rintgrations jusqu ce que le dficit soit rsorb. En cas de mauvaise foi, la majoration est porte 100%. 2. Sanctions pour complicit de fraude Toute personne convaincue davoir particip, assist ou conseill ===> Amende est de 100 % de limpt lud 3. Dclaration dexistence et transfert de sige: Dpt dclaration hors dlai, dfaut dclaration ou dclaration inexacte : Amende 1. 000 DH Transfert de sige non dclar ou retard dclaration : Amende 500 DH 4. Sanctions pour Infractions au droit de contrle et de communication Si non prsentation ou refus de prsentation des documents comptables, le fisc adresse LR + AR avec dlai 15 j pour sexcu ter - A dfaut ===> Amende de.2 000 DH + LR + AR + Nouveau dlai de 15 j A dfaut ===>imposition doffice + Astreinte 100 DH jour (Max. 1 000 DH) 5. Sanctions pour infractions au rglement des ventes >= 20.000 DH : Toute vente dun montant gal ou suprieur 20 000 DH effectu autrement que par chque barr non endossable, effet de comme rce, virement bancaire ou moyen magntique ===> amende 6 % du montant de la transaction. Ces dispositions ne sont pas applicables pour les animaux vivants et les produits agricoles non transforms 6. Dclaration des rmunrations alloues aux tiers - Dfaut de dclaration ou dclaration incomplte (A 196) : Rintgration de 25 % du montant (donc charge non dductible partiellement) 7. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations incombant aux cliniques - Amende de 25% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 8. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte des rmunrations verses des non Rsidents - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 9. Dfaut de dclaration, ou dclaration incomplte en matire de capitaux mobiliers - Majoration de 15% et si dclaration incomplte - le minimum de perception est de 500 DH. 10. Sanctions pour obligations incombant aux entreprises installes dans les plates formes dexportation : Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue outre les majorations et pnalits De plus, le chiffre daffaires lud entrane une majoration de 100% Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi, ou le produise hors dlai, Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis

11. Sanctions pour infractions relatives la retenue la source : Pnalits et majorations de 10% + 5% et 0,50% par mois de retard supplmentaire (A 210)

Sanctions spcifiques lIGR 1.Sanctions pour infractions aux dispositions de a dclaration des salaires : - Pnalit de 10 % + majoration de 5% pour le 1er mois - intrt retard 0,5 % par mois supplmentaire de retard - Minimum de perception 500 DH 2.Sanctions pour infractions aux dispositions de lidentit fiscale : -Amende minimum de 500 DH 3.Sanctions pour dclarations comportant omissions ou inexactitudes : - Amende minimum de 500 DH 4. Sanctions pour infractions aux obligations relatives aux intrts verss aux Non rsidents - Majoration de 15% Sanctions pnales : En plus des sanctions fiscales prvues, est punie dune amende de 5 000 50 000 DH, toute personne qui utilise lun des moye ns suivants pour se soustraire lIS: 1. Dlivrance ou production factures fictives 2. Production dcritures comptables fausses ou fictives 3. Ventes sans facture dune manire rptitive 4. Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles 5. Dissimulation de tout ou partie de lactif de la socit ou augmentation frauduleuse de son passif en vue dorganiser son ins olvabilit. Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le contreven ant est puni : * d'une peine demprisonnement de 1 3 mois Cest la personne physique qui a commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est c ondamn. Est passible de la mme peine toute personne convaincue : 1. davoir particip 2. davoir assist ou conseill les parties Ces infractions ne peuvent tre constates que lors dun contrle fiscal. La plainte est prsente, titre consultatif lavis dune commission des infractions fiscales prside par un ma gistrat et qui comprend : 1. 2 reprsentants de ladministration fiscale 2. 2 reprsentants des contribuables. Ce nest quaprs, que le ministre des finances (ou son reprsentant) peut saisir de la plainte le procureur du Roi qui saisi t le tribunal. Ce dernier doit charger un de ses membres pour un complment dinformation avant la tenue de laudience.