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EVALUATION DES TITRES

Titres par quivalence


Si le titre augmente
261

Titres de participation
107

Ecart dval

Si le titre diminue
68661
2961

Dotation provision titres participation


Provision dprciation des titres de partici

tion

x
Ecart dvaluation

articipation
ciation des titres de participation

x
x

DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION


Sont assimils des valeurs mobilires, les droits de souscription ou d'attribution dtachs
des actions :
Le droit de souscription (DS) : est le droit attach une action ancienne et qui donne
son propritaire une priorit pour souscrire de nouvelles actions.
Le droit d'attribution (DA) : est le droit attach une action ancienne et qui donne droit
l'attribution de nouvelles actions lors d'une augmentation de capital par incorporation de
rserves (les nouvelles actions sont distribus gratuitement en change des DA).
Les droits sont soit utilisables soit ngociables directement (ils peuvent toutefois tre
cts en bourse). Par consquent, ils ne vont pas tre comptabiliss dans la socit.
Cession des DS / DA:
La socit X a procd au mois 05/N la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un
montant total de 20 000 DH (20 DH le droit).
Ces actions A avaient t acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est cte 230 DH le jour de la cession.
La valeur thorique du droit est donc :
Vth = Prix d'acquisition de l'action xPrix de cession du droit (DS ou DA)
(ex-droit)
Prix de cession du droit Prix de l'action "ex-droit"
Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit
Pour les 1 000 droits cds, la valeur comptable thorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH
05/N
5141

Banques
7514

6514

20,000
Produits de cessions des immo. Financires

20,000

Constatation du produit de cession des droits


VNA des immo. financires cdes
19,200
2510
Titres de participation
19,200
Sortie de l'actif des droits cds

Prix de l'action "ex-droit"

RENTES VIAGERES
La socit X a acquis le 01/01/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement
immdiat de 40 000 DH et une rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque anne.
Rente estime sans intrt et non indexe :
Versement effectu chaque anne :
31/12/N
Rentes viagres capitalises

1685
5141

15,000
Banques

Versement de la rente
Si le crdirentier dcde avant la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la
socit X ne devra pas payer seront considres comme des profits et le compte 1685 sera
sold :
1685

31/12/N+6
Rentes viagres capitalises
30,000
7580
Autres produits non courants
Pour solde du compte dbit

Si le crdirentier est encore vivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est
dj sold, le versement qui s'effectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilis :
31/12/N+9
Autres charges non courantes

6580
5141

15,000
Banques

Versement
Rente estime sans intrt et indexe :
L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le
1er versement sera de 15 000 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant effectuer seront
valus (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250 DH
31/12/N
Rentes viagres capitalises
Malis provenant de clauses d'indexation

1685
6580
5141

15,000
750
Banques

37

Virement
Diffrences d'indexation - Actif
5,250
1685
Rentes viagres capitalises

6595

110 250 - 105 000


DNC aux prov pour r & c durables
5,250
1518
Autres provisions pour risques
Dotations

Rente actualise (estime avec intrt) et non indexe :

Il y a lieu de calculer ce taux d'intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le


taux d'intrt est le taux i pour lequel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
Le capital rembours peut dans chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes :
ainsi pour le paiement au 31/12/N :
- On peut considrer qu'il comprend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim
120 000 x 6,86% = 8 232 DH et que le capital rembours lors de cette annuit s'lve 15
000 - 8 232 = 6 768 DH :
31/12/N
Charges d'intrts
Rentes viagres capitalises

631
1685
5141

8,232
6,768
Banques

Versement de la rente
- On peut considrer que le capital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur
l'esprance de vie du crdirentier, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
l'intrt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;
- On peut aussi considrer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce
capital depuis la conclusion de l'opration le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intrt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.

RENTES VIAGERES

1/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement


ente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque anne.

15,000

t la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la


eront considres comme des profits et le compte 1685 sera

30,000

ivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est


ffectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilis :

15,000

base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le


1,05 = 15 750 DH et les versements restant effectuer seront
1,05 = 110 250 DH

15,750

5,250

5,250

intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le


equel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.

s chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes :


/N :

rend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim


et que le capital rembours lors de cette annuit s'lve 15

15,000

apital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur


er, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
00 DH par an ;

l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce


'opration le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
et un intrt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.

TITRES
Titres de participation ou titres immobiliss :
La socit X possde 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.
A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dprciation de 200 DH.
Au cours de l'exercice N+1, elle cde ces actions au prix de 1 450 DH.
N+1
5141

Banques

1,450

7514

Produits de cessions des immo. financires

1,450

Encaissement du produit de la vente


2951

N+1
Provisions pour dprciation des TP
7392
Reprises sur provisions pour dprciaition des immo. f.

200
200

Reprise de la provision antrieurement constitue


N+1
VNA des immo. financires cdes

6514
2510

1,500
Titres de participation

1,500

Comptabilisation de la VNA des TP cds


Titres et valeurs de placement :
La socit X cde des actions achtes 3 mois auparavant dans un but spculatif.
Prix d'achat des titres : 5 000 DH
Provisions pour dprciation constitue sur les titres : 500 DH
Prix de cession global : 4 800 DH
N
5141

Banques

4,800

3501

Actions

4,800

Constatation de la cession
3950

N
Provisions pour dprciation des TVP
7394
Reprises sur provisions pour dprciaition des TVP

500
500

Reprise de la prov antr. constitue devenue ss objet


N
Charges nettes sur cessions de TVP

6385
3501

200
Actions

Comptabilisation de la VNA des TP cds

200

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES


date d'entre
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change terme (si contrats)
Valeurs d'entre
date de rglement
6331

Pertes de change
7331

Gains de change
Charges ou produits financiers

2710

31/12/N
EC-ACTIF(diminution des crances immobilises)
1710
EC-PASSIF(augmentation des crances immobilises)

3701
4701

EC-ACTIF(diminution des crances circulantes)


EC-PASSIF(augmentation des crances circulantes)
Ecarts de change sur les crances

2720
3702

31/12/N
EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)
1720
EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)
EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes)
4702
EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes)
Ecarts de change sur les dettes

6393

31/12/N
DAP pour risques et charges financiers
1516
Provisions pour pertes de change (durables)
4506
Provisions pour pertes de change (non durables)
Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)

CAS EXCEPTIONNELS :
Existence d'une couverture de change :
Provision pour risques constitue concurrence du risque non couvert
Position globale de change : (chances des crances et dettes de mme monnaie
suffisamment rapproches : 15 jours)
Provision pour risques limite l'excdent des pertes latentes sur les gains latents
Emprunt l'tranger finanant des immobilisations l'tranger (mme monnaie) :
* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale (option) sur la
dure de l'emprunt ou sur la dure de vie de l'immobilisation (si plus courte) : rgularisation
sur la dure la plus courte
Crances ou dettes long terme : (Opration affectant plusieurs exercices)
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale sur les exercices de
l'opration (possible et non obilgatoire)
provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10
provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]
Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre : (forte perte de change)
Rajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur
actuelle du bien la date du bilan (le reste en EC Actif)
Emprunt l'tranger moins cher que l'emprunt national :
Provision pour risques limite l'excdent des charges financires calcules sur celles supportes
Provision = (E x cours la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx support)
Date de clture < Date de rglement < Date d'tablissement des tats de synthse :

Provision pour risques calcule sur lments dfinitifs


A l'ouverture :
Contrepassation des carts de conversion et non des provisions (jusqu' ce qu'elles
deviennent sans objet)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :
Elle est calcule sur la base du : montant de la crance x cours de change initial
L'EC est calcul sur la partie recouvrable

initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]

t des charges financires calcules sur celles supportes

< Date d'tablissement des tats de synthse :

CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :

CONTRATS A LONG TERME


CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :
* Le CLT porte sur la ralisation d'un bien ou service dont l'excution s'tale sur plusieurs
exercices (exclusion faite des CLT dont les services rendus sont facturables l'arrt des
comptes)
* Si accord dfinitif (mme si l'excution n'a pas encore commence), toute perte future
probable est provisionne en totalit
* Bnfice estim avec une scurit suffisante :
* Prix de vente connu avec certitude
* Avancement dans la ralisation du contrat suffisant pour permettre des prvisions
raisonnables sur la totalit des cots qui formeront le cot de revient final
* Aucun risque quant l'aptitude des contractants d'excuter leurs obligations
METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :
Produit Net Partiel =

Bnfice global estim

x Cot des travaux raliss


Cot total estim

N
4,000
5,750
1,150

N+1
5,000
11,750
2,350

Cot des travaux raliss


Cot total estim
% de l'avancement des travaux

5,750
12,500
46%

11,750
12,500
94%

Prix de vente global


Co total estim
Bnfice global estim

15,000
12,500
2,500

15,000
12,500
2,500

1,150

2,350

acomptes
en-cours de travaux (cumul)
Produit net partiel

Produit net partiel

N+2 : Achvement
Contrat
15,000
Cot total estim 12,500

(*)

(*) On revoit le bnfice global estim chaque exercice :

Bce global estim = Prix de vente globale - (Cot des travaux raliss + Cot des travaux resta
5141

N
Banques
4,000
4421
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
4,000
Encaissement acomptes

3138

31/12/N
Autres produits en cours
5,750
7131
Variation des stocks des produits en cours
5,750
Constatation des en-cours

31/12/N
34272
Crances sur travaux non encore facturables
1,150
7121
Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT)
1,150
Constatation du produit net partiel

5141

N+1
Banques
5,000
4421
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
5,000
Encaissement acomptes

7131

31/12/N+1
Variation des stocks des produits en cours
5,750
3138
Autres produits en cours
5,750
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1

3138
7131

Autres produits en cours


11,750
Variation des stocks des produits en cours
11,750
Constatation du SF des en-cours

34272

31/12/N+1
Crances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150)
1,200
7121
Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT)
1,200
Constatation du produit net partiel

N+2
3421

Clients

15,000

71241

Travaux

15,000

Facturation dfinitive
N+2
5141
4421

Banques (15 000 - 9 000)


6,000
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
9,000
3421
Clients
15,000
Encaissement du solde

7131

31/12/N+2
Variation des stocks des produits en cours
11,750
3138
Autres produits en cours
11,750
Annulation du Stock des en-cours

7121

31/12/N+2
Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur op LT)
2,350
34272
Crances sur travaux non encore facturables
2,350
Annulation des pdts nets antrieurement comptabiliss

CONTRATS DEFICITAIRES :
Prov pour R&C = Perte totale estime - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195
DEP pour risques et charges
1514
Provisions pour perte sur marchs terme
ou
4500
Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison

METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :


N

5141
4421

Banques
4,000
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
4,000
Encaissement acomptes
31/12/N

3138
7131

Autres produits en cours


5,750
Variation des stocks des produits en cours
5,750
Constatation des en-cours

5141

N+1
Banques
5,000
4421
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
5,000
Encaissement acomptes

7131

31/12/N+1
Variation des stocks des produits en cours
5,750
3138
Autres produits en cours
5,750
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1

3138
7131

Autres produits en cours


11,750
Variation des stocks des produits en cours
11,750
Constatation du SF des en-cours

N+2
3421

Clients

15,000

71241

Travaux

15,000

Facturation
5141
4421

N+2
Banques (15 000 - 9 000)
6,000
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
9,000
3421
Clients
15,000
Encaissement du solde

7131

31/12/N+2
Variation des stocks des produits en cours
11,750
3138
Autres produits en cours
11,750
Annulation du Stock des en-cours

CONTRATS DEFICITAIRES :
Provision pour dprciation des en-cours = Perte totale estimeCot
x travaux raliss
Cot total estim (hors Charges de distribution)

Provision pour risque et charges = Perte totale estime - Provision pour dprciation des en-co
61961

31/12/N
DEP pour dprciation des stocks
3913
Provision pour dprciation des produits en cours
Provision pour stock
31/12/N

6195
1514
ou
4500

DEP pour risques et charges


Provisions pour perte sur marchs terme
Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison

- (Cot des travaux raliss + Cot des travaux restants)

rte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)

Cot travaux raliss

otale estime - Provision pour dprciation des en-cours

CONSTITUTION DES SOCIETES


SOUSCRIPTION : (criture de promesse et non d'engagement)
N
Actionnaires, capital souscrit-non appel
Associs - comptes d'apport en numraire
Associs - comptes d'apport en nature

1119
34611
34612
1111

Capital social
Souscription

LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :


* Actions reprsentatives d'apports en numraire : libration au moins du 1/4 la souscription
et du surplus avant 3 ans ( compter de l'immatriculation au RC)
* Actions reprsentatives d'apports en nature : libration intgrale la souscription
N
5141
2xxxx
61xx

Banques
Actif
Commissions Banques
4xxxx
3461

Passif
Associs - comptes d'apport en socit
Libration
N

2110
3455

Frais prliminaires
Etat - TVA rcuprable
5141

Banques
Frais de constitution

APPEL DE FONDS
3462
4468

N+1
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
1119
Actionnaires, capital souscrit-non appel
Appel
N+1

5141
4468

Banques (mt vers)


Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
3462
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
Libration de la fraction appele

CAS VERSEMENT ANTICIPE :


N+1
5141

Banques
44685

Actionnaires, versements anticips


Versement anticip

N+1
6311
Intrts des emprunts et dettes
44685
Actionnaires, versements anticips
Intrts rmunrateurs des versements anticips

CAS VERSEMENT EN RETARD :

5141

N+1
Banques
3462
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers (mt retard)
7381
Intrts et produits assimils
7197
Transferts de charges d'exploitation
Retardataire

CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :


3468

N
Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants)
3462
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers

Constatation de la dfaillance
Aprs 20 jours de la mise en demeure :
5141

N
Banques (prix de cession)
3468
Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants)

Excution des actions du dfaillant


N
Autres comptes d'associs - dbiteurs

3468
5141
7381
7197

b-a

Banques
Intrts et produits assimils
Transferts de charges d'exploitation
Intrts de retard

Au cas o il n' y a pas d'acqureurs des actions, la st doit procder une rduction du capital

AFFECTATION DES RESULTATS


Bnfice rpartir

Calcul

Total

Bnfice rpartir (Bnfice net - RAN dbiteur)


Rserve lgale < 10% K

5%

Rserve rglemente (reprise de la prov Invest)


1er solde
Report nouveau crditeur (ex prcdent)
Rserve statutaire
2me solde (Bce distribuable)
Intrt statutaire (1er dividende)
3me solde
Rserve facultative
4me solde
Superdividende
Rserve supplmentaire
Report nouveau
L'intrt statutaire est calcul sur le capital libr non amorti, au prorata de la date de libration
N
1191

Rsultat net de l'exercice


1181

Rsultat en instance d'affectation


Virement
N
Rsultat en instance d'affectation
Report nouveau (ex prcdent)

1181
1161
1140
1151
1152
1155
4465
4458
1161

Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves facultatives
Rserves rglementes
Associs - dividendes payer
Etat, retenue la source (10%)
Report nouveau
Selon le PV de l'AGO
N

4465
4458

Associs - dividendes payer


Etat, retenue la source (10%)
5141

Banques
Versement dividendes et de la RAS

REMARQUES :
* Amortissement total des frais prliminaires avant distribution
* Le 1er dividende prioritaire (Action dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable,
ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende
* Dlai de paiement < 9 mois
* Si l'entreprise dtient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende
* Action vendue au cours de l'anne : le dividende est donn au nouvel acqureur
ASSURANCE

Indemnisation des sinistres :


* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge
(charge dcaisse ou provision), l'indemnit d'assurance doit tre comptabilise dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme
constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble

01/04/N

Date d'acquisition
il y a 12 ans
Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1
48,000
Date d'encaissement de l'indemnit

01/07/N

Montant indemnit

200,000

Immeuble dtruit
Stock dtruit
Frais de dmnagements
Manque gagner

160,000
18,000
8,000
14,000

61932

31/12/N
DEA des constructions (120 000*5%*3/12)
1,500
2832
Amortissements des constructions
1,500
Amortissement complmentaire

65913

31/12/N
DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832
Amortissements des constructions
70,500
Amortissement pour solde
31/12/N
Amortissements des constructions

2832
2320

###
Constructions

###

Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141

Banques
7513
7197
7580

###
PC des immobilisations corporelles
Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000)
Autres produits non courants
Sortie de l'immobilisation

###
26,000
14,000

al libr non amorti, au prorata de la date de libration

VARIATION DU CAPITAL
I) AUGMENTATION DU CAPITAL :
1- Par apports nouveaux :
a. Droit prfrentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)
DS = VR avant - VR aprs =

Vravt NxVr + N'xE


N + N'

(Vravt - E) x N'
N + N'

Rapport de souscription :
RS = N'/N
b. Prix d'mission des actions :
E = V + prime d'mission
c. Modalits de souscription :
A titre irrductible
A titre rductible
d. Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
Ancien capital
Nouveau capital

5 000 000 (50 000 actions)


7 000 000 (70 000 actions)

Actions mises
Valeur nominale
Prix d'mission

20,000
100
130

A titre irrductible
A titre rductible

2 actions contre 5 DS
sans limitation

A titre irrductible
A titre rductible
TOTAL

SOUSCRIPTION
17,800
3,060
20,860

A titre irrductible
A titre irrductible et rductible
Non exercice ou vente
TOTAL
Act
1
2
3
4
5
TOTAL

Anciens Act
35,700
8,800
5,500
50,000

DS Souscript
5,000
4,000
2,000
1,100
1,000
1,000
600
350
200
130
8,800
6,580

Enregistrement des dpts de fonds :


3488

N
Divers dbiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)]
16,688
4462
Associs - versements reus sur augmentation de capital
16,688
Versements reus sur augmentation de capital

Rpartition des titres souscrits titre rductible :

Act

ds

1
2
3
4
5
TOTAL

5,000
2,000
1,000
600
200
8,800

Total
irrductible rductible 1re rpartDem Insatis2me rpart
Souscript ds x 2/5
Total - irrd. 2200*ds/8800
240*ds/6000
4,000
2,000
2,000
1,250
750
200
1,100
800
300
300 (500)
1,000
400
600
250
350
40
350
240
110
110 (150)
130
80
50
50
6,580
3,520
3,060
1,960
1,100
240
Limite
Remboursnt
20 000 - 17 800
[(750-200)+(350-40)]*80
5 500 x 2/5
860*(100*50% + 130-100)
2,200
###

Ecritures aprs rgularisation :


4462

N
Associs - versements reus sur augmentation de capital
3488
Divers dbiteurs (notaire)

688
688

Remboursement Demandes insatisfaites


4462
1119

N
Associs - versements reus sur augmentation de capital
16,000
Actionnaires, capital souscrit-non appel (130*20 000 - 1 600 00010,000
1111
Capital social (100*20 000)
20,000
1121
Primes d'mission [(130-100)*20 000]
6,000
Constatation de l'augmentation de capital

2 - Par incorporation de rserves, primes ou report nouveau :


a. Augmentation de la valeur nominale :
b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DA = VR avant - VR aprs =

Vravt

NxVravt
N + N'

= Vravt

= Vrapr

N'
N + N'
N'
N

Rapport d'attribution :
RA = N'/N
N
1152

Rserves facultatives
1111

Capital social
Selon le PV de l'AGO

3 - Par compensation de crances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :


A ne pas oublier : criture relative aux intrts obligations (au prorata)
N
44xx
ou
1410

Dettes
Emprunts obligataires
1111
1121
2130

Capital social
Primes d'mission
Primes de remboursement des obligations
Selon le PV de l'AGO

4 - Augmentation combine : (voir CAS 2 - KHOUMRI)


5 - Double augmentation simultane : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DS + DA = VR avant - VR aprs = Vr
NxVr + N'xE

N + N' + N''
NxDS + N'xE = N'xVR aprs
(N/N'') x DA =

VR aprs

Rapport de souscription :
RS = N'/N
Rapport d'attribution :
RA = N''/N
Tableau rcapitulatif :
Quantit
Actions anciennes (N)
2,500
Augmentation par apports nouveaux
1,500
Augmentation par incorp. de rserve
1,000
TOTAL
5,000
Valeur relle avant
Valeur relle aprs
DS + DA

V. unitaire
84
52
nant
58

V. totale
210,000
78,000
nant
288,000

84
58
26.4

2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58

DS

3.36

(2 500/1 000)*DA = 58

DA

23.04

Nb Action souscrire =
Nb DS garder =

II) REDUCTION DU CAPITAL :


1- Non motive par des pertes :

Nb DS * Valeur DS
E + RS x Valeur DS

Nb Action souscrire * RS

Diminution de la valeur nominale


Diminution du nombre d'actions
Rachat d'actions en vue de les annuler :
2 - Motive par des pertes :
Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
N
1111
1152

Capital social
Rserves facultatives
1169

Report nouveau (solde dbiteur)


Selon le PV de l'AGO

III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :


Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)
N
1111

Capital social

1,000

11112
11111

Capital amorti
Capital non amorti

500
500

Selon le PV de l'AGO
N
1150

Autres Rserves

500

4461

Associs - capital rembourser

500

Selon le PV de l'AGO
N
4461

Associs - capital rembourser


5141

500
Banques

Remboursement

500

: (n'existent pas si apports nouveaux en nature)

2me rpart

[(750-200)+(350-40)]*80
860*(100*50% + 130-100)

onversion de dettes) ou conversion d'obligations :

EMPRUNT OBLIGATAIRE
Coupon d'intrt :
Intrt rapport par une obligation, pay contre prsentation de coupons dtachs des
obligations et calcul partir de la date de jouissance
Coupon = V x tx nominal d'intrt
Prix d'mission :
Emission au pair : Prix d'mission = Valeur nominale
Emission en dessous du pair : Prix d'mission < Valeur nominale
Prix de remboursement :
Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale
Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale
Prime de remboursement :
Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'mission
= (Prix de remboursement - Valeur nominale) + (Valeur nominale - Prix d'mission)
= Prime en dehors + Prime en dedans
Mode de remboursement :
En plusieurs fois : Annuits constantes ou amortissements constants
Intrts = Obligations vivantes x Coupon
Amortissement = Obligations rembourser x Prix de remboursement
Annuit = Intrts + Amortissement
En bloc : en une seule fois
EXEMPLE :
N
V
j
T
E
R=E+p
i

j' = j*V/R
n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1]
n2 = n1*(1+j')
n3 = n2*(1+j')
n4 = n3*(1+j')
5141
2125
34551
2130

Commission 3,600
TVA/Com
252
Date jouiss 01/02/N

4,000
100
8%
4
90
110
6%
912.28
968.42
1,028.02
1,091.28

CUMUL
912.28
1,880.70
2,908.72
4,000.00

1%
7%

ARRONDI
n
912
912
1,881
969
2,909
1,028
4,000
1,091

10/02/N
Banques
###
Frais d'mission des emprunts (90*4 000*1%)
3,600
Etat - TVA rcuprable sur immobilisations
252
Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000]
80,000
1410
Emprunts obligataires (110* 4 000)
###
Souscription
Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire

Capital Intrt (Ip) Rembt (Rp) Amort (Mp)Annuit (Ap)


dbut (D)
D*j
NOA * R
NOA * V
I+R
1
912
400,000
32,000
100,320
91,200
132,320
2
969
308,800
24,704
106,590
96,900
131,294
3
1,028
211,900
16,952
113,080
102,800
130,032
4
1,091
109,100
8,728
120,010
109,100
128,738
TOTAL 4,000
82,384
440,000
400,000
Priod NOA

61912

31/12/N
DEA des charges rpartir (3 600/5)
2812
Amortissements des charges rpartir

720
720

Dotation
6391

31/12/N
DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) 28,484
2813
Amt des primes de remboursement des obligations
28,484
Dotation

6311

31/12/N
Intrts des emprunts et dettes (32 000*11/12)
29,333
4493
Intrts courus et non chus payer
29,333
Intrts courus

4493

02/01/N+1
Intrts courus et non chus payer
29,333
6311
Intrts des emprunts et dettes
29,333
Contre passation des intrts courus

1410
6311

01/02/N+1
Emprunts obligataires
91,200
Intrts des emprunts et dettes
32,000
4484
Obligations chues rembourser
91,200
4485
Obligations, coupons payer
32,000
Selon Tableau d'amortissement

4484
4485

03/02/N+1
Obligations chues rembourser
91,200
Obligations, coupons payer
32,000
4458
Etat, retenue la source (20% ou 30%)
6,400
5141
Banques
###
Remboursement

SUBVENTIONS
Subventions d'exploitation :
Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excs de charges
01/04/N
34512
Subventions d'exploitation recevoir
7161
Subventions d'exploitation reues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141

Banques
34512

Subventions d'exploitation recevoir


Encaissement

Subventions d'quilibre :
Pour compenser un dficit du rsultat global
01/04/N
34513
Subventions d'quilibre recevoir
7561
Subventions d'quilibre reues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141

Banques
34513

Subventions d'quilibre recevoir


Encaissement

Subventions d'investissement / immobilisations reues titre gratuit :


Pour l'acquisition ou la cration d'lments de l'actif immobilis
01/04/N
Subventions d'investissement recevoir

34511
ou
2xxxx

Immobilisation
1311

Subventions d'investissement reues


Constatation de l'avis
01/06/N

5141

Banques
34511

Subventions d'investissement recevoir


Encaissement

1319

31/12/N
Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577
Reprises sur subventions d'investissement
Reprise
Reprise =

Reprise =
1311

Subvention
Immobilisation

Dotation aux amortissements

Subvntion/n (n : nb d'annes d'inalinabilit sur contrat de subvention / 10)

31/12/anne 1311 = 1319


Subventions d'investissement reues
1319
Subventions d'investissement inscrites au CPC
Solde

Cession d'une immobilisation finance par subvention :

1319

31/12/N
Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577
Reprises sur subventions d'investissement
Reprise de la subvention non encore rintgre

1311

31/12/N+1
Subventions d'investissement reues
1319
Subventions d'investissement inscrites au CPC
Solde

Subventions accordes :
01/04/N
6561

Subventions accordes
4488

Divers cranciers
Constatation de l'avis
01/06/N

4488

Divers cranciers
5141

Banques
Dcaissement

nes d'inalinabilit sur contrat de subvention / 10)

IMMOBILISATIONS EN R&D
Dpenses correspondant l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte, en
matire de recherche applique et de dveloppement
En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers
Types de recherches :
* Recherche fondamentale : charge
* Recherche dveloppement (nouveaux procds/concepts) : Immobilisation
* Recherche applique (essai) : Immobilisation
Conditions remplir :
* Projets de recherche et de dveloppement nettement individualiss
* Cots distinctement tablis pour tre facilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
* Avoir la date d'tablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite
technique (et commerciale : vendable) et de rentabilit conomique (financire)
2210

N
Immobilisations en recherche et dveloppement
7142
Immobilisations incorporelles produites
Transfert

N
61921
DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821
Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :
N
65912
DAE des immobilisations incorporelles
2821
Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
2821

N+1
Amortissement de l'immobilisation en R&D
2210
Immobilisations en recherche et dveloppement
Annulation

Si Inscription en Brevets :
65912

N
DAE des immobilisations incorporelles
2821
Amortissement de l'immobilisation en R&D
Amt de VNA - Valeur Brevet

2220
2821

N
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Amortissement de l'immobilisation en R&D
2210
Immobilisations en recherche et dveloppement
Transfert

Etudes ncssites par la cration d'une machine qui doit tre exploite de faon durable
pour les besoins de R&D : immobiliser (amortissements de la machine immobiliser R&D)

LOGICIELS INFORMATIQUES

A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
2220

N
Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
5141
Banques
Transfert

LOGICIELS CREES :
Conditions remplir :
* Projets nettement individualiss
* Cots distinctement tablis pour tre facilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
* Avoir la date d'tablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite
technique (et commerciale : vendable) et de rentabilit conomique (financire)
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation,
maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
2285

31/12/N
Immobilisations corporelles en cours
7142
Immobilisations incorporelles produites
Transfert

Si dprciation, passer la provision


* A l'achvement du logiciel :
N+2
2220
Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
34551
Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
2285
Immobilisations corporelles en cours
7142
Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455
Etat, TVA facture
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en
droit de dduire le mme mois pour le mme montant
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :
6512

N
VNA des immobilisations incorporelles cdes
2285
Immobilisations corporelles en cours
Transfert

t de production des commandes passes par des tiers

cilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)

cilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)

LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
2220

N
Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
5141
Banques
Transfert

LOGICIELS CREES :
Conditions remplir :
* Projets nettement individualiss
* Cots distinctement tablis pour tre facilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
* Avoir la date d'tablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite
technique (et commerciale : vendable) et de rentabilit conomique (financire)
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation,
maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
2285

31/12/N
Immobilisations corporelles en cours
7142
Immobilisations incorporelles produites
Transfert

Si dprciation, passer la provision


* A l'achvement du logiciel :
2220
34551

N+2
Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
2285
Immobilisations corporelles en cours
7142
Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455
Etat, TVA facture
Transfert

L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en
droit de dduire le mme mois pour le mme montant
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :
6512

N
VNA des immobilisations incorporelles cdes
2285
Immobilisations corporelles en cours
Transfert

cilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)

EMBALLAGES
Catgorie d'emballages :
* Au niveau des immobilisations :
2332 Matriel d'emballage
2333 Emballage rcuprable identifiable
* Au niveau des stocks :
31231 Emballages perdus
31232 Emballages rcuprables non identifiables
31233 Emballages usage mixte (vendus avec le produit ou consigns)
Au niveau des crances :
3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
Au niveau des dettes :
4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
Au niveau des achats et du mali :
61231 Achats d'emballages perdus
61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables
61233 Achats d'emballages usage mixte
61317 Malis sur emballages rendus
Au niveau des ventes et du boni :
71217 Ventes de produits rsiduels
71278 Autres ventes et produits accessoires
71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns
EXEMPLE :
* Achat de 10 000 DH d'emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation
ni reprise
* Achat 25 000 DH rcuprables non identifiables susceptibles d'tre provisoirement
conservs par les tiers
* Achat 60 000 DH de matriel d'emballage rserv au conditionnement des matires premires
N
Achats d'emballages perdus
Achats d'emballages rcuprables non identifiables
Matriel d'emballage

61231
61232
2332
4441

10,000
25,000
60,000
Fournisseurs

95,000

Achat d'emballage
Pour une consignation de 16 000 DH HT :
Chez le fournisseur :
N
3421

Clients
4425

16,000
Clients - dettes pour emballages et matriel consigns

16,000

Emballages consigns
Chez le client :
3413

N
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
4411
Fournisseurs
16,000
Emballages consigns

1er cas : restitution de la totalit des emballages :

Chez le fournisseur :
N
Clients - dettes pour emballages et matriel consigns

4425
3421

16,000
Clients

16,000

Emballages restitus
Chez le client :
4411

N
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
3413
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
Emballages restitus

2me cas : Destruction partielle des emballages repris un prix infrieur (11 000)
Chez le fournisseur :
N
Clients - dettes pour emballages et matriel consigns

4425
3421
71275
4455

16,000

Clients
Bonis sur reprises d'emballages consigns
Etat, TVA facture (5 000*20%)

10,000
5,000
1,000

Emballages repris
Chez le client :
4411
61317
3455

N
Fournisseurs
10,000
Malis sur emballages rendus
5,000
Etat - TVA facture (5 000*20%)
1,000
3413
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
Emballages repris

3me cas : Emballages non restitus ou partiellement (retenues, dtruits ou gars)


Chez le fournisseur :
4425
3421

N
Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
16,000
Clients
3,200
71278
Autres ventes et produits accessoires
16,000
4455
Etat, TVA facture (16 000*20%)
3,200
Emballages repris

Chez le client :
61232
ou
61317
3455

N
Achats d'emballages rcuprables non identifiables (retenus)

16,000

Malis sur emballages rendus (dtruits)


16,000
Etat, TVA rcuprable
3,200
3413
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
4411
Fournisseurs
3,200
Emballages repris

ge rserv au conditionnement des matires premires

ou partiellement (retenues, dtruits ou gars)

ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge
(charge dcaisse ou provision), l'indemnit d'assurance doit tre comptabilise dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme
constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble

01/04/N

Date d'acquisition
il y a 12 ans
Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1
48,000
Date d'encaissement de l'indemnit

01/07/N

Montant indemnit

200,000

Immeuble dtruit
Stock dtruit
Frais de dmnagements
Manque gagner

160,000
18,000
8,000
14,000

31/12/N
61932
DEA des constructions (120 000*5%*3/12)
1,500
2832
Amortissements des constructions
1,500
Amortissement complmentaire
65913

31/12/N
DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832
Amortissements des constructions
70,500
Amortissement pour solde
31/12/N
Amortissements des constructions

2832
2320

###
Constructions

###

Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141

Banques
7513
7197
7580

###
PC des immobilisations corporelles
Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000)
Autres produits non courants
Sortie de l'immobilisation

###
26,000
14,000

VALEUR D'ENTREE
Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme :

s d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ;


ges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...;
ges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l'lment qui ont t
er les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.
ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC (A1) :
d'administration gnrale de l'entreprise ;
de stockage des produits ;
de recherche et dveloppement ;
es financires.
s, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal d'lab
douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production.
ment exclus du cot de production :
s et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de l'entreprise par rapport une capacit n
prtablie en fonction des caractristiques techniques de l'quipement et conomiques de l'entreprise.
charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production.

BENOTMANE
PROVISION POUR DEPRECIATION DES VALEURS MOBILIERES :
2510

Titres de participation

valeur d'utilit

cots
2580Autres titres immobiliss
non cots
3500

cours moyen du dernier mois


valeur probable de ngociation

Titres et valeurs de cots


placement
non cots

cours moyen du dernier mois


valeur probable de ngociation (mch)

Valeur d'utilit = prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise,


compte tenu de l'utilit de la participation pour l'entreprise
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :
VE

Achat

Production

Cot de production

Cot d'acquisition

Opration

Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
+ Frais de transit
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
+ Frais financiers avant l'entre/mise en service
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation + dure =
dlai d'acquisition > 1an)
Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration gnrale
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
+ Frais financiers entre date de dmarrage et date de mise en sce
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation)

Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration gnrale
Echange
Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'change
gratuites
Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport
Valeur sur acte d'apport
Sparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectus par la commune
Terrain
Frais de viabilisation et de mise niveau
Ens immobilier
Frais de dmolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct
Honoraires de l'architecte
VALEUR D'ARRETE :
Valeur d'inventaire < Valeur actuelle

Valeur
rversible Valeur
amortissable
nn rversibleValeur
Valeur actuelle < Valeur d'inventaire
non amortissable
Valeur

d'inventaire
d'inventaire - Prov
d'inventaire - At exc
d'inventaire - Prov

VALEUR D'INVENTAIRE DES STOCKS FONGIBLES (individualiss) :


FIFO Dernires entres qui restent
aprs chaque entre
CMP
par pride de stockage = TE = SM / Cot d'acquisition des stocks vendus

EVALUATION DES STOCKS :

Opration

VE

Production

Cot de production

Pareille que celle des immo corp/incorp sauf au niveau du cot de production :
Composantes
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
- Cot de ss-activit (CF x AR/AN)
+ Frais financiers entre date de dmarrage et date de mise en sce
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation + dure > 1an
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais de recherche lie au produit (si cde : inclus dans le Cp)
Frais d'administration gnrale (frais de recherche de fournisseur)

Indemnit d'expropriation d'un terrain : Produit de cession de l'immobilisation


IMMOBILISATIONS FINANCIERES :
Actions
15,000
170
Obligations
1,000
528 (V=500)
Frais d'acquisition (TVA 4 050)
souscript
4,000
Vente DS
7,000
Frais (TVA 153)

140
12

2,550,000
528,000
24,300
560,000
84,000
920

Cours N-1
168
495

Cours N
159
496

V avt aug
176

En cours N-1
2510
24811
3493
3455
2121

Titres de participation
Obligations
Intrts courus et nn chus (1 000 x 500 x 12% x 6/12)
Etat - TVA rcuprable
Frais d'acquisition des immobilisations

2550
498
30
4
20

5141

3,102
Acquisition actions & obligations
Fin N-1

5141

Banques

60

3493
7381

Intrts courus et nn chus


Intrts et produits assimils

30
30

Produits financiers
6392

Fin N-1
DAP pr dprciation des immo fin
2951
Prov pr dp des titres de participation (170-168)x15000
2948
Prov pr dp des autres crances financires (498-495)x1000

33
30
3

Dotations
Valeur de l'action aprs augmentation = 176 x 100 000 + 140 x 50 000
150,000
DS = 176 - 164 = 12 ou = 84 000/7 000 = 12
Cot d'entre du DS = 170 x 12/176 = 11,59

6514

En cours N
VNA des Immo financires cdes

81

2510

Titres de participation (11,59 x 7 000)

81

Sortie DS
En cours N
5141
6147
3455

Banques
Frais de cession
Etat - TVA rcuprable

83

7514

PC des immobilisations financires

84

Cession
2510

En cours N
Titres de participation (140 x 4 000)
4481
Dettes sur acquisition d'immobilisations
5141
Banques (100/2 + 40) x 4 000

560
200
360

Libration
Fin N
5141

Banques
7381

60
Intrts et produits assimils (1 000 x 500 x 12%)

60

Produits financiers
2951
2948

Fin N
Prov pr dp des titres de participation 30 000 - (159,41-159)x190
Prov pr dp des autres crances financires (496-495)x1000
7392
Reprise sur prov pr dprciation des immo fin

22
1
23

Reprises
Valeur comptable de l'action

2 550 000 - 81 130 + 560 000 = 159,41


15 000 + 4 000

Changement de mthodes d'valuation : (N-1 : FIFO / N : CMUP)


Fin N
Variations des stocks de marchandises

6114
3111

Marchandises (CMUP)
Annulation du SI
Fin N

3111

Marchandises (CMUP)
6114

Variations des stocks de marchandises


Constatation du SF
Fin N

3111

Marchandises (CMUP-FIFO)
1161

Report nouveau

TE = 12 x [(SI(qt)+SF(qt))/2] / Achat anne (qt)


Dernire priode de stockage = 31/12/N - TE
CMUP (pour valuer SF) = Achat priode / Qts achetes de la priode

A immobiliser :
Frais de dmontage d'un quipement usag avant sa rinstallation dans l'atelier (si pour

maintenance : charge)
Grosse rparation facture (si fournisseur qui a factur, sinon : charge)
Frais de recherche facturs par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la socit un
nouveau procd de fabrication sur le point d'aboutir (si 3 conditions)
A passer en charge :
Frais de formation du personnel l'utilisation du logiciel
Frais d'essai d'un quipement avant sa mise en uvre (si simult avec inst : immo)
Frais de recherche gnrale
Frais de surveillance d'un chantier (si spcifiques : immo)
Frais d'tudes conomiques lies la constitution de la socit
Frais prliminaires :
Frais de rdaction des statuts de la socit
Impts lis la constitution d'une socit
Frais de publicit commerciale concernant une entreprise en formation (ou charge)
Frais de publicit lgale concernant une socit en formation
Frais d'tudes conomiques lies la constitution de la socit
Charges rpartir : (profitant plusieurs exercices + pouvant tre diffres)
Droits de mutations acquitts lors de l'acquisition d'une immobilisation
Frais de rdaction d'un contrat d'acquisition d'un quipement complexe
Frais de publicit supports lors d'une introduction en bourse
Frais facturs par la banque lors de l'mission d'un emprunt
Commission supporte lors de l'acquisition d'un gros quipement (ou charge)
Dpenses lies la certification ISO (ou charge)
Frais d'actes (ou charge)
Frais d'entretien des immobilisations (ou charge/ si augmente la capacit de P : immo)

exclusivement l'immobilisation + dure > 1an)

Immobilisations
Taux normaux
Immeubles d'habitation et usage commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Mobilier, installation, amnagement et agencement
Gros matriel informatique
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes
Matriel roulant
Outillage de faible valeur
Industrie htelire
Verrerie, vaisselle et ustensiles de cuisine
Lingerie
Appareils de chauffage central, de rfrigration et de ventilation
Ascenseurs
Meubles de chambres coucher
Matriel roulant
Socit d'armement et de pche
Bateaux neufs
Bateaux occasions
Filets
Amortissement Dgressif
Dure
3 ou 4 ans
5 ou 6 ans
> 6ans
Amortissement ds la premire anne d'acquisition
Biens acquis compter du 1er Janvier, l'exception :
* Immeubles
* Vhicules de transport de personnes

Taux
4%
5%
10%
10%
10%
15%
20 25%
30%
50%
30%
25%
25%
25%
25%
20%
33%
20%

Coefficient
1.5
2
3