Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

Fiscalité
Correction des Exercices, des Questions de
Réflexion et Sujets des Examens
Impôt sur les Sociétés

Professeur Abderrahim FARACHA 1

 Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

Correction des Questions de Réflexion, des Exercices et des Cas de

Synthèse
Réponse à la Question N° 1 :

Les activités exercées par l’Agence, en tant qu'établissement soumis au contrôle financier
de l'Etat, permettent de générer des produits, tel que stipulé par les dispositions de l'article
23 de la loi n° 10-95 portant création de ladite agence et promulguée par le dahir n° 1-95-
154 du 16 août 1995, notamment :

- les produits et bénéfices d'exploitation, ainsi que ceux provenant de ses opérations
et de son patrimoine ;

- le produit des redevances constituant la rémunération par les usagers de ses

prestations ;

- les produits des redevances d'utilisation du domaine public hydraulique ;

- les subventions de l'Etat ;

- les dons, legs et produits divers.

Aussi ressort -il de ce qui précède, que l'Agence exerce des activités à caractère lucratif au
sens des dispositions fiscales prévues par le Code Général des Impôts. En conséquence,
l'Agence est soumise à l'impôt sur les sociétés en application des dispositions des articles
2,9, 19 et 144 du CGI, ainsi qu'à la taxe sur la valeur ajoutée conformément aux
dispositions des articles 87, 89 et 98 du code précité.

Par ailleurs, l'Agence est passible de la taxe professionnelle en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales. Cependant,
l'Agence peut bénéficier de l'exonération en la matière, pendant les cinq (5) premières
années qui suivent le début d'exploitation conformément aux dispositions de l'article 6-II-
1° de ladite loi. Enfin, l'Agence, est soumise à la taxe de services communaux en vertu
des dispositions de l'article 33 de la loi 47-96 précitée.

Réponse à la Question N° 2 :

Sous réserve des dispositions des conventions de non double imposition, l’article 15-X
du CGI prévoit que les rémunérations des prestations de toute nature utilisées au
Maroc ou fournies par des personnes non résidentes sont soumises à l’impôt sur les
sociétés retenu à la source au taux de 10%. Dans le cas d’un marché portant sur des

Professeur Abderrahim FARACHA 2

 Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

prestations de services informatiques et la livraison de biens d’équipements, la retenue à

la source ne s’applique qu’à la partie dudit marché relative aux prestations de services
informatiques, en l’occurrence la livraison et l’installation de software (logiciels).

Réponse à la Question N° 3 :

La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par l’ensemble des produits
cités à l’article 144 du C.G.I relatif à l’exercice concerné. Concernant la cotisation
minimale due sur la période non couverte par l’exonération elle doit se calculer au prorata
temporis. En conséquence, le délai d’exonération de la cotisation minimale ayant expiré le
20/06/2010, le montant de la cotisation minimale dû sur la période restante de l’exercice à
cheval, soit du 21/06/2010 au 31/07/2010, doit être calculée au prorata de cette période.

Réponse à la Question N° 4 :

Le régime fiscal applicable à cette opération conformément aux dispositions de la

convention de non double imposition signée entre le Maroc et la France et du Code
Général des Impôts (CGI).

1- En matière d’impôt sur les sociétés

Les rémunérations des prestations de services de toute nature rendues par une société
française non résidente au Maroc pour le compte d’une entreprise marocaine sont
soumises à l’impôt sur les sociétés retenu à la source au taux de 10%, conformément aux
dispositions combinées des articles 5-II, 15, 19 (IV – B) du C.G.I. Les modalités de
retenue, de versement et de déclaration de cet impôt sont prévues par les articles 154, 160
et 171 (I-A) du C.G.I. La société française a le droit d’imputer sur le montant d’impôt dû
en France le montant d’impôt retenu à la source au Maroc, conformément aux
dispositions de la convention de non double imposition signée entre le Maroc et la France.

2- En matière de taxe sur la valeur ajoutée

Les prestations de service en question, sont passibles de la T.V.A. au taux de 20 % en

application des dispositions des articles 89-I-10° et 98 du code précité. A ce titre, la
société étrangère non résidente doit désigner un représentant auprès de l’Administration
fiscale marocaine conformément aux dispositions de l’article 115 dudit code qui
précisent que « toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des
opérations imposables doit faire accréditer auprès de l’Administration fiscale un
représentant domicilié au Maroc, qui s'engage à se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerçant au Maroc, et à payer la taxe sur la valeur ajoutée
exigible. A défaut, celle-ci et, le cas échéant, les pénalités y afférentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'établissement au Maroc. Les

Professeur Abderrahim FARACHA 3

 Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

personnes agissant pour le compte des contribuables désignés ci-dessus, sont soumises
aux obligations édictées par le Code précité ».

Réponse à la Question N° 5 :

1- En matière d’impôt sur les sociétés

Les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit d’imposer les
prestations de services réalisées à partir du Maroc par les sociétés de droit marocain,
lorsque ces opérations ne sont pas rattachées à un établissement stable à l’étranger. En
effet, les sociétés installées au Maroc qui réalisent ces opérations sont imposables à
l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, conformément aux
dispositions de l’article 5-I du Code Général des Impôts (C.G.I.). Lesdites opérations
doivent être rattachées au résultat fiscal de la société marocaine qui a procédé, à partir de
son siège social au Maroc, à la facturation et à l’encaissement des produits relatifs à ces
opérations, sachant que les achats ainsi que les frais afférents à ces opérations sont
déductibles dudit résultat. Ces opérations peuvent bénéficier du régime fiscal de l’export
prévu par les dispositions de l’article 6-I-B-1° du C.G.I, lorsque les conditions prévues
par l’article 7-IV du même code sont respectées notamment la réalisation en devises du
chiffre d’affaires afférent auxdites prestations de services. Ainsi, l’article 6-I-B-1°
prévoit que les entreprises exportatrices de produits ou de services qui réalisent dans
l'année un chiffre d'affaires à l'exportation, bénéficient pour le montant dudit chiffre
d'affaires :

- de l'exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant une période de cinq (5)
ans consécutifs qui court à compter de l'exercice au cours duquel la première
opération d'exportation a été réalisée ;

- et de l’imposition aux taux prévus à l’article 19-I-A au-delà de cette période.

Cette exonération et imposition aux taux précités sont accordées dans les conditions
prévues à l’article 7- IV du CGI.

L’exonération et l’imposition aux taux précités s’appliquent également dans les

conditions prévues à l’article 7-X du CGI, au chiffre d’affaires réalisé par les entreprises
au titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées dans les zones franches
d’exportation.

Par exportation de services, on entend toute opération exploitée ou utilisée à l'étranger.

2- En matière de la taxe sur la valeur ajoutée

Ces prestations de services sont exonérées de la TVA en vertu de dispositions de l’article

92-I-1° du C.G.I.

Professeur Abderrahim FARACHA 4


Le bénéfice de cette exonération est subordonné à la condition qu'il soit justifié de
l'exportation des services par la production de la facture établie au nom du client
l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par
l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu.
Exercices : Détermination des charges déductibles
Exercice N° 1 :
Charges
Location d’une villa de luxe pendant 15 jours en
juillet pour accueillir les plus gros clients de
l’entreprise : 75.000 DHS.
Location d’un camion pour livrer un stock de
bois à un client en Italie : 21.000 DHS.
Location annuelle d’un ordinateur portable
pour le chef des ventes : 6.500 DHS.
Factures de l'entreprise de maintenance du
matériel industriel : 28.000 DHS.
Facture de réparation du pavillon de chasse que
Mr. Directeur Général de la société LMF
possède : 15.500 DHS HT.
Facture de remplacement d’une boite de vitesse
sur l’un des camions de l’entreprise (le véhicule
ne pouvait plus fonctionner sans le
remplacement de cette pièce essentielle) :
22.800 DHS HT.
Facture d’une agence d’intérim pour embauche
d’un jardinier chargé de l’entretien du parc
autour du pavillon de chasse : 2500 DHS.
Salaire du fils de Mr. DG embauché pendant
l’été (2 mois) comme ouvrier : 25.500 DHS.
Amendes pour excès de vitesse de Mr. DG lors de ses
vacances en Espagne : 1.500 DHS.
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
Déductions Réintégrations Justifications
Location d’une villa de luxe une dépense
75.000 somptuaire. A ce titre, la location constitue une
charge non déductible donc à réintégrer.
Location d’un camion pour livrer un stock de bois
------ est un besoin de l’activité de l’entreprise. Cette
charge est donc déductible
On peut supposer ici que cette location sert à
------ l’activité de l’entreprise, que l’ordinateur n’est pas
loué à des fins personnelles. Par conséquent, cette
charge est déductible.
Cette que la maintenance ne consistait pas en une
réparation qui aurait eu pour effet d’accroître la
----- durée de vie ou la valeur du matériel. Par
conséquent, cette facture constitue une charge
déductible.
Le pavillon n’est pas propriété de la société, mais
----- de Mr. DG. Cette facture constitue donc une
dépense personnelle. Elle n’est donc pas déductible,
il faut donc la réintégrer.
Cette dépense permet de prolonger la durée de vie
du bien. Par conséquent, elle ne doit pas être
comptabilisée en charge mais en immobilisation.
22.800 Sur le plan fiscal, les amortissements seront
déductibles à partir de l’exercice qui suit cette
régularisation. selon l'article 10-F-1°-b aliéna 12 du
CGI.
Le pavillon n’est pas propriété de la société, mais
2.500 de Mr. DG. Cette facture constitue donc une
dépense personnelle. Elle n’est donc pas déductible,
il faut donc la réintégrer.
Le salaire ne semble pas excessif, il semble
------ correspondre à un travail effectif. Par conséquent, il
est déductible
Cette amende n’est pas en relation avec l’activité de
l’entreprise. De plus, toutes les amendes sont non
déductibles. Selon l’article 11-I :/
« Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les
amendes, pénalités et majorations de toute nature
1.500 mises à la charge des entreprises pour infractions
aux dispositions législatives ou réglementaires,
notamment à celles commises en matière d'assiette
des impôts et taxes, de paiement tardif desdits
impôts et taxes, de législation du travail, de
réglementation de la circulation et de contrôle des
changes ou des prix.
Toutefois, les dispositions du paragraphe ci-dessus
5

Amende pour retard de paiement de la TVA de
novembre : 1.500 DHS.
Exercice N° 2 :
Résultat Comptable Avant Impôt
Charges comptabilisées
Un achat de matières premières pour un montant
de 125.750 DHS. Malheureusement, le comptable
ne retrouve plus la facture et l’enregistrement a
été effectué sur la base du montant figurant sur le
bon de commande.
L’assurance-vie sur la tête de Mr. Le DG,
imposée par la Banque pour garantir un emprunt
contracté lors d'un nouvel investissement : 12.600
DHS.
L’assurance-vie sur la tête de Mr. Le DG
souscrite librement au profit de Mme DG :
30.500 DHS
Une facture d'entretien pour le jardin entourant le
siège social : 14.000 DHS.
5.500 DHS pour l'échange des disques et des
plaquettes de freins de la camionnette de
livraison.
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
ne s’appliquent pas aux indemnités de retard régies
par la loi n° 32-10 complétant la loi n° 15-95
formant code de commerce promulguée par le dahir
n° 1-11-147 du 16 ramadan 1432 (17 août 2011). »
1.500 Charge non déductible selon les dispositions de
l’article 11 – I.
578.510,00
Déductions Réintégrations Justifications
L’achat de matières premières est utile à
l’exploitation de l’entreprise. Il s’agit d’une charge
déductible sur le fond. Par contre sur la forme,
fiscalement et comptablement, la charge doit être
justifiée par une facture. Or, ici ce n’est pas le cas.
La charge peut être non déductible fiscalement
puisque l’article 11-III précise que : Ne sont pas
déductibles du résultat fiscal, les montants des
achats, des travaux et des prestations de services
non justifiés par une facture régulière ou toute autre
pièce probante établie au nom du contribuable
125.750 comportant les renseignements prévus à l’article
145 du CGI.
Toutefois, la réintégration notifiée à ce titre par
l'inspecteur des impôts à l'issue d'un contrôle fiscal
ne devient définitive que si le contribuable ne
parvient pas à compléter ses factures par les
renseignements manquants, au cours de la
procédure prévue, selon le cas, à l’article 220 ou
221 du CGI.
On suppose que la société ne peut produire la pièce
justificative légalement acceptable. Donc la charge
n’est pas déductible. Il faut la réintégrer.
C’est un simple placement d’argent. Le jour du
décès du dirigeant c’est la société qui va bénéficier
de l’indemnité qui sera versée par l’assureur. Ces
indemnités moins les primes d’assurance –vie sur la
12.600
tête du dirigeants payées constituent (Indemnités)
un produit imposable. Donc il faut réintégrer
12.600 DHS
C’est charge supportée définitivement à la société.
Le jour du décès du DG c’est sa femme qui
bénéficiera de l’indemnité qui sera versée par
l’assureur. C’est un complément du salaire du DG
et charge déductible à condition qu’elle figure sur
---- le Bulletin de paye du DG et subisse l’impôt sur le
revenu. On suppose dans notre cas que cette
assurance est une charge déductible.
Facture d'entretien pour le jardin : Ce jardin fait
partie du patrimoine de l’entreprise. Le fait de
----- l’entretenir constitue donc une charge déductible
fiscalement dans la mesure où elle est nécessaire
pour l’exploitation (améliore l’image de
l’entreprise vis-à-vis des tiers).
Echange des disques et des plaquettes de freins :
Cette réparation ne prolonge pas la durée de vie du
------- bien. Elle n’a pas pour conséquence non plus
d’augmenter la valeur de la camionnette. Par
6

Une facture d’un traiteur de 9.600 DHS à
l’occasion du lancement du nouveau produit de la
société, l’entreprise a organisé une réception où
étaient présents les 10 plus gros clients de la
société ainsi que Mr. Le DG et Mr. Le Directeur
Commercial.
Une facture de 3.990 DHS pour l’achat d’une
nouvelle imprimante.
7.630 DHS de frais de déplacement de Mr. Le
DC parti prospecter en Allemagne.
Le règlement de l'impôt sur le revenu de Mr. Le
DG : 34.510 DHS.
Le règlement d’une amende de 2.500 DHS liée à
une erreur d'assiette sur la taxe de formation
professionnelle.
le salaire annuel de Mr. Le DG : 720.000 DHS.
3.560 DHS d'intérêts versés à un fournisseur car
l’entreprise a payé bien après l’échéance un achat
de marchandises.
21.000 DHS d'intérêts sur l’emprunt contracté
auprès de la Banque.
Don à M. Le DG qui se présente aux élections :
7.000 DHS.
Don à l’Université AL AKHAWAYNE d’Ifrane
où la fille de Mr. Le DG est actuellement
étudiante : 11.000 DHS.
Dons aux fédérations sportives régulièrement
constituées : 12.500 DHS.
Don au club de football de Had Soualem où joue
le fils de Mr. Le DG : 5.000 DHS.
Total des Réintégrations
Résultat Fiscal
Exercice N° 3:
Produis
Une vente de produits finis à un client allemand a
eu lieu le 22/12/2018 pour un montant de 450.000
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
conséquent, elle constitue une charge déductible.
Facture d’un traiteur : La dépense est engagée pour
des motifs professionnels et n’est pas exagérée.
------ C’est charge déductible.
Cette dépense représente une immobilisation et non
une charge. L’article 10-II-b aliéna 11 : « Lorsque
le prix d'acquisition des biens amortissables a été
compris par erreur dans les charges d'un exercice
non prescrit, et que cette erreur est relevée soit par
3.990 l'administration, soit par la société elle-même, la
situation de la société est régularisée et les
amortissements normaux sont pratiqués à partir de
l'exercice qui suit la date de la régularisation. »
Frais de déplacement de Mr. DC : Ces frais sont
-------- nécessaires à l’activité puisqu’il s’agit de
prospecter de nouveaux marchés. La charge est
donc déductible fiscalement.
Impôt sur le revenu. Il s’agit ici d’une dépense
34.510 personnelle. Elle ne concerne pas l’entreprise. Elle
doit être réintégrée fiscalement.
Les amendes sont non déductibles fiscalement
selon l’article 11-I aliéna 1.
---- Charges déductible puisque DG effectue un travail
réel dans la société.
Intérêts versés à un fournisseur : Ces intérêts de
retard font référence à une opération nécessaire à
---- l’exploition. Ils constituent donc une charge
déductible. On suppose que le taux d’intérêt ne
dépasse pas le taux actuellement en vigueur 5,25%.
A partir du premier janvier 2021 ce taux sera de
6.25%
Intérêts sur l’emprunt : L’emprunt a été constitué
---- pour les besoins de l’exploitation. Les intérêts s’y
référant sont donc déductibles fiscalement.
7.000 Les dons aux partis politiques ou aux personnes se
présentant aux élections sont non déductibles.
Ce don est déductible selon l’article 10-I-B-2°
Aliéna 6. Dans ce cas si la fille du DG bénéficie de
----- certains avantages particuliers (La réduction des
frais de scolarité), ce don devient une charge non
déductible. On suppose que le don est accordé à
l’université AL AKHAWANE d’Ifrane sans
contrepartie, donc il est charge déductible
------ Ce don est déductible selon l’article 10-I-B-2°
Aliéna 12.
5.000 ce don constitue une charge non déductible à
réintégrer
188.850
767.360
Déductions Réintégrations Justifications
Selon les dispositions de l’article 9-I-A-1° : « le
chiffre d'affaires comprenant les recettes et les
7

DHS. Les marchandises sont parties du dépôt le
22/12/2018 avec la facture. Mais compte tenu de
mauvaises conditions climatiques, le camion a été
bloqué une semaine et les appareils n’ont été
livrés que le 03/01/2019. Dans les conditions
générales de vente, on peut lire que celles-ci
s’effectuent « conditions arrivée ». Ces ventes
sont comptabilisées.
La société a enregistré différents contrats de
maintenance. Ces contrats annuels ont été
souscrits par un certain nombre de clients. Ils
engagent la SARL AMALI à intervenir en moins
de 24 H si une panne est décelée.
Le client Pharmaco a signalé une panne sur l’un
de ses appareils le 15/12/2018. Ce client n’avait
pas souscrit de contrat de maintenance. La
prestation lui sera donc facturée 35.000 DHS. La
réparation est achevée le 08/01/2019.
Le comptable a enregistré dans ces comptes un
dégrèvement d’impôt sur le revenu de M. Said.
En effet, suite à une erreur de calcul, M. Said
avait payé 47.500 DHS d’impôt (enregistrée en
comptabilité de la société) alors qu’il ne devait en
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
créances acquises se rapportant aux produits
livrés, aux services rendus et aux travaux
immobiliers réalisés ; »
450.000 Selon la note circulaire 717 Tome 1 relative au
CGI 1-4 a Produits livrés page 98 : « En règle
générale, la livraison correspond généralement à
la facturation et au débit et l'exercice de
rattachement des créances est celui au cours
duquel intervient la livraison des biens. »
« …. Au point de vue juridique, la livraison se
distingue du transfert de propriété, même si ces
deux notions se confondent souvent. »
L’article 499 du Dahir des obligations et
Contrat (DOC) précise que : « La délivrance a
lieu lorsque le vendeur ou son représentant se
dessaisit de la chose vendue et met l'acquéreur en
mesure d'en prendre possession sans
empêchement »
L’article 502 du DOC : « La délivrance doit se
faire au lieu où la chose vendue se trouvait au
moment du contrat, s'il n'en a été autrement
convenu.
Si l'acte de vente porte que la chose se trouve
dans un lieu autre que celui où elle se trouve
réellement, le vendeur est tenu de transporter la
chose à l'endroit désigné si l'acheteur l'exige. »
l’article 503 du DOC : « Lorsque la chose
vendue doit être expédiée d'un lieu à un autre, la
délivrance n'a lieu qu'au moment où la chose
parvient à l'acquéreur ou à son représentant. »
Dans ce cas les conditions climatiques ont
empêché la livraison en 2018 et en plus il s’agit
d’une vente « conditions arrivée » qui a lieu
03/01/2019.
Par conséquent, ce produit n’est pas imposable en
2018. C’est produit à déduire.
Les contrats de maintenance sont des prestations
continues qui correspondent à une partie de
l’activité de la société, ils sont donc tout
logiquement imposables pour la partie
correspondant à l’exercice.
La réparation constitue ici une prestation
---- ---- ponctuelle, elle ne doit donc être imposée
fiscalement qu’à partir du moment où elle est
achevée soit en 2019.
De plus l’article 9-I-A-1° stipule que : « le chiffre
d'affaires comprenant les recettes et les créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux
services rendus et aux travaux immobiliers
réalisés ; ». Il n’y pas de régularisation à
effectuer.
L’impôt sur le revenu est un impôt non déductible
ce qui signifie que la charge constatée n’est pas
déductible (il faut donc réintégrer fiscalement
20.000 47.500 47500 DHS). Mais dans le même temps, cela
signifie que le produit n’est pas imposable, il faut
8

payer de 27.500 DHS. L’administration fiscale lui
a donc renvoyé un chèque de 20.000 DHS.
Cas de synthèse
Résultat Comptable Avant Impôt
Opérations comptabilisées
Dans le compte «Réparations » figure le
remplacement du moteur d'un camion de
livraison. Cette réparation a été facturée 8.000
DHS HT et a permis de prolonger la durée de vie
du camion de quatre ans. La facture a été
enregistrée le 1er juillet 2018.
Dans le compte «Locations» figure la location
d'un ordinateur pour une durée de trois mois (du
01/09 au 30/11). Cette location a dépanné le
directeur commercial qui n'avait plus d'ordinateur
portable pendant cette période. Le montant de la
location est de 200 DHS HT par mois.
On trouve également dans ce compte la location
d'un véhicule de tourisme pour le directeur
financier pour une durée de six mois (du 01/07 au
31/12) le montant de la location mensuelle est de
1000 DHS TTC. Ce véhicule de tourisme a été
acquis en 2017 par le loueur pour une valeur TTC
de 360.000 DHS. Il est amortissable sur cinq ans
selon le mode linéaire. Ce véhicule émet moins
de 200 g de CO2.
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
donc également déduire fiscalement 20.000 DHS.
568.122,00
Déductions Réintégrations Justifications
La réparation a prolongé la vie du bien, elle doit
être enregistrée en immobilisation pour être
amortie.
L’Article 10-I-F-1° précise que : « Lorsque le prix
d'acquisition des biens amortissables a été compris
8.000 par erreur dans les charges d'un exercice non
prescrit, et que cette erreur est relevée soit par
l'administration, soit par la société elle-même, la
situation de la société est régularisée et les
amortissements normaux sont pratiqués à partir de
l'exercice qui suit la date de la régularisation. »
Cette location concerne l’exploitation, elle est donc
------- fiscalement déductible.
L’article 10-I-F-1° : «La déduction des dotations
aux amortissements est effectuée dans les limites
des taux admis d'après les usages de chaque
profession, industrie ou branche d'activité. Elle est
subordonnée à la condition que les biens en cause
soient inscrits dans un compte de l'actif immobilisé
et que leur amortissement soit régulièrement
constaté en comptabilité.
Toutefois, le taux d'amortissement du coût
d'acquisition des véhicules de transport de
personnes, autres que ceux visés ci-dessous, ne peut
être inférieur à 20% par an et la valeur totale
fiscalement déductible, répartie sur cinq (5) ans à
parts égales, ne peut être supérieure à trois cent
mille (300 000) dirhams par véhicule, taxe sur la
valeur ajoutée comprise.
En cas de cession ou de retrait de l'actif des
6.000
véhicules dont l'amortissement est fixé comme
prévu ci-dessus, les plus-values ou moins-values
sont déterminées compte tenu de la valeur nette
d’amortissement à la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits véhicules sont utilisés par les
entreprises dans le cadre d'un contrat de crédit-
bail ou de location, la part de la redevance ou du
montant de la location supportée par
l'utilisateur et correspondant à l'amortissement
au taux de 20% par an sur la partie du prix du
véhicule excédant trois cent mille (300 000)
dirhams, n'est pas déductible pour la
détermination du résultat fiscal de l'utilisateur.
Toutefois, la limitation de cette déduction ne
9

Afin de financer ses problèmes de trésorerie, la
société a ouvert un certain nombre de comptes
courants d'associés. Au cours de l'exercice, ces
comptes ont été rémunérés au taux de 8 %. Les
sommes figurant tout au long de l’année sur ces
comptes sont les suivantes :
- M. A (directeur, président du conseil
d'administration) : 200.000 DHS
- M. B (membre du conseil
d'administration) : 150.000 DHS
- M. C (actionnaire) : 100.000 DHS
Le taux règlementaire pour l’année est 2,50%.
Le conseil d'administration de la société est
composé de cinq administrateurs. Chacun a reçu
au cours de l'exercice une somme de 6.000 DHS
en jeton de présence. De la déclaration des
salaires de l'année, on a eu pu relever que la
moyenne des 5 plus hautes rémunérations de la
société s'élève à 100.000 DHS.
Pour l'ensemble des véhicules qu'elle possède, la
société a payé au cours de l'exercice une somme
totale de 120.000 DHS correspondant à la TVS
(Taxe sur les Véhicules de Sociétés).
La société a versé au cours de l'exercice des dons
à diverses associations pour un montant de
100.000 DHS.
La société a encaissé au cours de l'exercice 3.500
DHS relatif à une concession de brevets.
------
La société possède des titres de participation de la
société Alpha. Au cours de l'exercice, elle a
Professeur Abderrahim FARACHA
Sciences Economiques Gestion
Semestre 5
s'applique pas dans le cas de location par
période n'excédant pas trois (3) mois non
renouvelable.
Montant à réintégrer (60.000 x 20% /2) = 6.000
Intérêts comptabilisés
Base (200.000 + 150.000 + 100.000) = 450.000
Intérêt = 450.000 x 8%
= 36.000
26.000 Montant du capital entièrement libéré = 400.000
Intérêt fiscalement déductible = 400.000 x 2,50%
= 10.000
Intérêts à réintégrer = 26.000
------ Selon l’article 10-I-D les Jeton de présence sont
assimilés à des salaires et sont des charges
imposables
------ Selon l’article 10-I-C les impôts et taxes à la charge
de la société sont des charges imposables.
Constituent des charges déductibles selon l’article 10-
I-2° : « les dons en argent ou en nature octroyés :
« … aux associations reconnues d'utilité publique,
conformément aux dispositions du dahir n° 1-58-376
du 3 joumada I 1378 (15 novembre
1958) réglementant le droit d'association tel qu’il a été
modifié et complété par la loi n° 75-00 promulguée
par le dahir n°1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23
juillet 2002), qui œuvrent dans un but charitable,
100.000 scientifique, culturel, artistique108, littéraire, éducatif,
sportif, d'enseignement ou de santé ;
aux associations ayant conclu avec l’Etat une
convention de partenariat pour la réalisation de projets
d’intérêt général, dans la limite de deux pour mille (2
‰) du chiffre d'affaires. Les modalités d’application
de cette déduction sont fixées par voie
réglementaire ; ». On suppose que la société a accordé
le don à une association qui n’est pas visée par l’article
10 ci-dessus. Donc ce don constitue une charge non
déductible.
les redevances perçues par une société, en
contrepartie de la concession de licences, brevets
d'invention et marques, droits et valeurs similaires.
Ces redevances sont à rattacher au résultat de
l'exercice au cours duquel les opérations qui leur
ont donné naissance ont été réalisées par le
concessionnaire. Donc la redevance de 3.500
encaissée est un produit imposable
10
 Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

vendu 2.000 titres de cette société pour un prix
unitaire de 85 DHS. Ces titres avaient été achetés
en 2015 au prix unitaire de 65 DHS. Au ------
31/12/2018, une dépréciation de 2.000 DHS avait
été constatée sur ces titres. À l'inventaire, la
société ne possède plus aucun titre et l’écriture de
régularisation a été correctement enregistrée.
Toutefois, elle a enregistré au cours de l'année
2018 des dividendes provenant de cette filiale
pour un montant de 5.000 DHS.
Total des Déductions
Total des Réintégrations
Résultat Fiscal
On n’effectue aucune correction puisqu’à
l’inventaire, société ne possède plus aucun titre et
------- l’écriture de régularisation a été correctement
enregistrée
Le dividende est un produit imposable bénéficiant
5.000 d’abattement de 100%. Il ne doit pas subir l’IS. Par
conséquent, il faut le déduire du résultat comptable
pour déterminer le résultat fiscal
5.000
140.000
703.122

Calcul du Montant d’IS de la période.

Résultat fiscal arrondi à la dizaine de dirhams supérieure = 703.130 DH
IS = (703.130 x 17,50%) – 22.500
= 100.547.75

Calcul de la cotisation minimale

Base de la cotisation minimale = 1.750.000 + 3.500
= 1.753.500 DHS
Cotisation minimale = 1.753.500 x 0.50%
= 8.767,50 DHS

Détermination de l’impôt exigible de la période.

L’IS de la période est supérieur à la cotisation minimale donc l’impôt exigible de la
période est l’IS (100.547.75 DHS)

Sachant que le bénéfice fiscal de l’exercice 2017 est de 240.000 DHS, régularisez la
situation fiscale de la société en 2018.
L’Impôt exigible 2018 (100.548) est inférieur au total des acomptes versé en 2018
(240.000). La société à un excédent d’acompte (100.308) à imputer sur les acomptes de
l’exercice 2020.
Au 31/03/2020 Première acompte = 100548/4
= 25.137 DH
Montant à verser est à zéro et il reste à imputer (100.308-25.137) 75.171 DHS

Professeur Abderrahim FARACHA 11

 Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

Professeur Abderrahim FARACHA 12