VI. L'impôt sur le bénéfice des sociétés (IBS).

Champ d’application.

 Sociétés de capitaux dont le chiffre d’affaire excède 30.000.000 DA

 SPA
 SARL
 EURL
 SCA
 Sociétés de personnes ayant opté pour le régime de L’IBS :
 SNC
 SCS
 SEP
Exonérations (article 138 CIDTA)
 Exonérations permanentes:
 Les coopératives de consommation des entreprises et organismes publics

 les entreprises relevant des associations de personnes handicapées agréées ainsi que les
Structures qui en dépendent;

 le montant des recettes réalisées par les troupes et les organismes exerçant une activité
théâtrale;
 les caisses de mutualité agricole au titre des opérations de banques et d’assurances réalisées
exclusivement avec leurs sociétaires;
 les coopératives agricoles d’approvisionnement et d’achat ainsi que leurs unions
bénéficiant d’un agrément délivré par les services habilités du Ministère chargé de
l’Agriculture et fonctionnant conformément aux dispositions légales et réglementaires
qui les régissent, sauf pour les opérations réalisées avec des usagers non sociétaires ;

 les sociétés coopératives de production, transformation, conservation et ventes de

produits agricoles et leurs unions agréées

 les revenus issus des activités portant sur le lait cru destiné à la consommation en l’état
 les opérations d’exportation de biens et celles portant sur les services, génératrices de
devises
  Exonérations temporaires:
• Activités exercées par les promoteurs éligibles aux dispositifs de soutien à l’emploi
(ANSEJ, CNAC, ANGEM)
-Communes ordinaires : 03 ans
-Communes à promouvoir : 06 ans ( arrêté interministériel du 16-05-1993 définissant
les zones de montagnes)

• Activités exercées par les promoteurs éligibles au dispositif de l’ANDI

-Communes ordinaires : 03 ans
-Activités relevant de filières industrielles (article 75 LF 2015) : 05 ans
-Zones spécifiques (sud) : 10 ans
• Activités exercées par les complexes touristiques classés : 10 ans

• Sociétés de capital risque : 05 ans (Article 138 ter CIDTA)

• Les agences de tourisme et de voyage ainsi que les établissements hôteliers sur la
part du chiffre d’affaires réalisé en devise: 03 ans
 Détermination du bénéfice imposable.

Le bénéfice imposable résulte de la différence positive entre les produits et les charges.

Les produits.
Par produits il faut entendre :
Chiffre d’affaires
Plus value imposable (art 172 et 173 CIDTA)
Subvention
Ristourne
Gains exceptionnels
Les charges.

 Condition de déductibilité :
Le bien ou le service acquis doit concerner l’activité exercée
La charge doit être justifiée par un document reconnu
 Elle doit se traduire par la diminution de l’actif net avec le
temps
 Elle doit concerner l’exercice lui-même
  Charges déductibles sans limitation:

 Agios bancaires
 Impôts et taxe mise en recouvrement : TF, TAP, vignette auto, taxe de pollutions….
 Frais de formation liés à l’activité
 Frais de transport (personnel et marchandises)
 Frais généraux
 Entretien et réparation
 Frais de publicité
 Commission honoraire et autre
 Salaire versé dans le cadre d’exploitation de l’activité
 Pénalités contractuelles
  Charges déductibles à concurrence d’un seuil :

Salaire attribués aux conjoints et associés (ART168 CIDTA)

Dons au profit des associations humanitaires et de bienfaisances limités à 1.000.000
DA/année (ART 169CIDTA)
Cadeaux publicitaire dont le montant n’excède pas 500DA/unité (ART 169 CIDTA)
Frais de sponsoring liés aux activités sportives et culturelles dont le montant ne peut
excéder 10% du chiffre d’affaires plafonné à 30.000.000 DA (art 169 CIDTA)
Dépenses engagées dans la recherche et développement au sein de l’entreprise limitées à
10% du bénéfice plafonnés à 100.000.000 DA (ART 171 CIDTA)
Frais de siège limités à 1% du chiffre d’affaires (ART 141 CIDTA)

Déficits limités à 4ans (ART 147 CIDTA)

 Charges non déductibles : on peut citer notamment
Pénalités, majorations, ou amendes de toute nature générées par le non-respect des obligations légales

Exemples :

Majorations appliquées par les caisses de sécurité sociale (CNAS, CASNOS)

Pénalités et amendes appliquées par les services fiscaux (non souscription de la déclaration d’existence,
retard pour le paiement de la TAP, TF, TA, IBS, IRG….)
Transactions payées au niveau de l’administration fiscale…(ART 141 CIDTA)
Taxe de formation professionnelle
 Taxe d’apprentissage (articles 55 – 56 LF 1998)
IBS selon la forme juridique de l’entreprise
Taxe de publicité (art 63 LFC 2010)
Taxe annuelle sur les véhicules neufs de sociétés (art 26 LFC 2010)
Taxe de torchage (art 52 Loi N° 05-07 du 28/04/2005 relative au hydrocarbure )
 Taux d’imposition.
Taux normal : 26%
Taux préférentiel
Activité industrielle : 19%
Activités de travaux de bâtiment,
travaux publics et touristique 23%
  Abattements.

Bénéfice réalisé par les sociétés implantées dans les Wilayas du grand sud et y exerçant une
activité commerciale, industrielle ou professionnelle : 50%
Les Wilayas de grand sud sont :
Tamanrasset
Illizi
Adrar
Tindouf

Article 17 LF 2015
  Obligations et sanctions
 Obligations des sociétés :

A-Obligations comptables :

 Tenue d’une comptabilité régulière (SCF, ART 9 et10 du code de commerce)

 Conservation des documents comptables pendant 10 ans (art 11 du CC)
 Tenue d’une comptabilité analytique pour les sociétés apparentées
B. Obligations fiscales :

Souscription de la déclaration d’existence dans le délai de

30 jours à compter de début d’activité (ART 183 CIDTA)

Souscription du bilan fiscal au plus tard le 30/04/N+1

Paiement des acomptes provisionnels (sur la base de l’IBS N-1)
au nombre de 03 (ART 152 CIDTA) :
-Au plus tard le 20/03/N (30%)
-Au plus tard le 20/06/N (30%)
-Au plus tard le 20/11/N (30%)

Paiement du solde de liquidation au plus tard le 20 jours après le

dépôt du bilan
Souscription de la déclaration de cession ou de cessation de
l’activité dans un délai de 10 jours à compter de l’a rrêt de
l’activité

Réinvestissement du bénéfice à concurrence de 30% pour les

sociétés bénéficiaires d’avantages fiscaux dans le cadre de
dispositif de l’ANDI (article 142 CIDTA)
 Sanctions
-Défaut de souscription de la déclaration d’existence: 30 000 DA
-Défaut de souscription de la déclaration annuelle :
taxation d’office avec application d’une pénalité de 25 ou 35%

-Dépôt tardif du bilan (article 192 CIDTA)

Application d’une pénalité de :
*10% si le retard n’excède pas un mois
*20% si le retard n’excède pas 02 mois
*25% si le retard est supérieur à 02 mois
*35% en cas de taxation d’office

-Défaut de paiement des acomptes provisionnels: 10%

-Insuffisance de déclaration (193 CIDTA):
*10% lorsque le montant des droits éludés est inférieur ou égal à
50 000 DA
*15% lorsque le montant des droits éludés est supérieur à
50 000 DA et inférieur ou égal à 200 000 DA
*25% lorsque le montant des droits éludés est supérieur à
200 000 DA

-Utilisation de manœuvres frauduleuses: de 50% à 100 %

VII.Impôt sur le revenu global (IRG).
 A.Bénéfice professionnel (BP).

 Régime de l’IFU.

L’IFU remplace tous les impôts et taxes (TAP, TVA, IBS, IRG).
 Champ d’application :

-Personnes physiques exerçant une activité commerciales, artisanales ou

professionnelle réalisant un CA annuel inférieur ou égal à 30 000 000 DA

-Sociétés commerciales réalisant un CA annuel inférieur ou égal à 30 000 000 DA

Remarque:

Les entreprises créées dans le cadre du dispositif de l’ANDI

sont exclues de l’IFU.
 Exonérations. (article 282 octiès)
 Exonérations permanentes
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapées agréées ainsi
que les structures qui en dépendent,

-les montants des recettes réalisées par les troupes théâtrales,

-les artisans traditionnels ainsi que ceux exerçant une activité d’artisanat d’art,
ayant souscrit à un cahier des charges dont les prescriptions sont fixées par
voie réglementaire.
 Exonérations temporaires

• Activités exercées par les promoteurs éligibles aux dispositifs de soutien à l’emploi (ANSEJ,
CNAC, ANGEM)
-Communes ordinaires : 03 ans
-Communes à promouvoir : 06 ans ( arrêté interministériel du 16-05-1993 définissant les
zones de montagnes)
 Base d’imposition: chiffre d’affaires annuel TTC

Taux d’imposition :
 Activités d’achat revente et production : 5%.
 Autres activités : 12%.
 abattements.

-35% pour les boulangeries

-30% pour le réinvestissement
 Obligations comptables et fiscales.

 Obligations comptables
-Tenue d’un livre d’achat revente
-Tenue d’un livre de recettes et dépenses

 Obligations fiscales
-Obligations déclaratives : souscription de la déclaration annuelle au plus tard
le 30 juin de l’année N pour les anciens contribuables.
S’agissant des nouveaux contribuables , la déclaration annuelle doit être
souscrite avant le 31/12/de l’année N
-Obligations de paiement :
* paiement intégral au plus tard le 30/06/N
* paiement fractionné (50%, 25%, 25%)
 Régime de réel.

Champ d’application.

Personnes physiques exerçant une activité commerciale

industrielle, artisanale, agricole ou professionnelle.

Sociétés de personnes n’ayant pas opté au régime de l’IBS

(SNC ,SCS)
 Exonérations (article 13 CIDTA)

 Exonérations permanentes

− les entreprises relevant des associations de personnes handicapées agréées

ainsi que les structures qui en dépendent ;
− les montants des recettes réalisées par les troupes théâtrales ;
− les revenus issus des activités portant sur le lait cru destiné à la
consommation en l’état.
  Exonérations temporaires:
• Activités exercées par les promoteurs éligibles aux dispositifs de soutien à l’emploi
(ANSEJ, CNAC, ANGEM)
-Communes ordinaires : 03 ans
-Communes à promouvoir : 06 ans ( arrêté interministériel du 16-05-1993 définissant
les zones de montagnes)

• les artisans traditionnels ainsi que ceux exerçant une activité d’artisanat d’art:
10 ans
 Détermination du bénéfice imposable

La détermination du bénéfice imposable est identique à celle

applicable aux personnes morales soumises à l’IBS.
Calcul de l’impôt (ART 104 CIDTA)

Le bénéfice net résultant de la différence positive entre les produits

et les charges est soumis au barèmes de l’IRG

RVENU ANNUEL IMPOSABLE TAUX

Jusqu’à 120.000 DA 0%

DE 120.000 à 360.000 20%

De 360.000 à 1.440 000 30%

Supérieur à 1.440 000 35%

 Abattements.

Abattement applicable pour la base imposable (ART 21 CIDTA)

- Activité de boulangerie 35%
- Réinvestissement du bénéfice 30% (hors véhicules de tourisme)

Abattement applicable sur les droits :

- Entreprises implantées dans les wilayas du grand sud et y exerçant
leurs activités 50% (article 17 LF 2015)
Obligations comptables et fiscales.

Obligations comptables : même obligations que les sociétés

Obligations fiscales : même obligations que les sociétés à

l’exception des acomptes provisionnels au nombre de 2 dont
le montant est déterminé par l’entreprise .
 Sanctions.
Sanctions comptables :
- Taxation d’office (art 44 du CPF)
- Rejet de comptabilité (art 43 du CPF)
Sanctions fiscales :
- Applications des pénalités assiettes et recouvrement de
10% à 25%
- Cas particulier de la fraude fiscale de 50 à 100 % en sus
d’un dépôt de plainte
 B- Revenu foncier (RF).

Champ d’application:

 Location de biens immeubles

• propriété bâties (locaux , habitation)
• propriété non bâties (terrains)
 Les biens immeubles ne doivent être équipés ou meublés

Base imposable.
• La base d’imposition est constituée par les loyers versés
• Ces loyers sont augmentés éventuellement de charges fixées forfaitairement
(eau, électricité, gaz…)
 Fait générateur:

 Le fait générateur est constitué par le versement des loyers

 Le versement des loyers puissent s’effectuer en fonction des clauses
contractuelles (mois, trimestre, semestre, année…)
 Le paiement de l’impôt doit s’effectuer dans le délai de 30 jours à compter
de la perception des loyers
 Taux d’imposition

 7%: logements collectifs

 10%: habitations individuelles (villa…)
 15%: autres (terrain, locaux…)
 Obligations fiscales et sanctions:
 Obligations:
• Souscription de la déclaration G51 à chaque perception de loyer dans un délai de 30 jours à
compter de la date de perception du loyer
• Paiement des droits IRG/RF correspondants dans le même délai
• Souscription de la déclaration annuelle des locataires au plus tard le 31/01 de l’année
suivant celle de la perception des loyers
 Sanctions:
• Application de pénalités de recouvrement en cas de retard dans le paiement de l’IRG/RF de
10 à 25%
• Application de pénalité assiette en cas de non souscription des déclarations G51 de 10 à 25%
C- Revenus de capitaux mobiliers (RCM).
  IRG/Dividendes:
Champ d’application:

Sont notamment considérés comme des revenus distribués :

1°) les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorporés au capital ;
2°) les sommes ou valeurs mises à la disposition des associés, actionnaires ou porteurs de parts
et non prélevées sur les bénéfices ;

3°) les produits des fonds de placement ;

4°) les prêts, avances ou acomptes mis à la disposition des associés, directement ou par
personne ou société interposée ;

5°) les rémunérations, avantages et distributions occultes ;

6°)les rémunérations versées aux associés ou dirigeants, qui rétribuent pas un travail ou un
service réalisé ou dont le montant est exagéré ;

7°) les jetons de présence et tantièmes alloués aux administrateurs des sociétés en rémunération
de leur fonction ;

8°) Les bénéfices transférés à une société étrangère non résidente par sa succursale établie en
Algérie ou toute autre installation professionnelle au sens fiscal
 Exonérations.
Dividendes distribués par les sociétés cotées en bourses.

Remarque :

Ne sont pas compris dans la base

imposable:(ART 49 CIDTA)
 les sommes mises en réserve
Le bénéfice incorporé au capital social
 Fait générateur.

Le fait générateur est constitué par la mise à la disposition des associés ou

actionnaires des sommes leurs revenant.

En règle générale le fait générateur est constitué par la mise à la disposition des
associés ou actionnaires
 Base imposable.

La base imposable servant d’assiette à la détermination des dividendes est

constituée du bénéfice net réalisé par la société diminué de:

 L’IBS à la charge de la société

Réserves obligatoire et facultatives
Bénéfice incorporé au capital social
 Taux d’imposition. (ART 104 CIDTA)

Le taux de la retenue à la source est fixé à 15% libératoire du montant

revenant à chaque actionnaire ou associé

Antérieurement au 01/01/2018 la loi distinguait deux situations:

-Résidant:10%
-Non résidant: 15%
 IRG/ les revenus de placements

Champ d’application:

dépôts à terme (DAT) anonymes ou nominatifs

 livret d’épargne populaire ou logement
Autre placement

Exonérations.
Emprunt national obligataire
 Fait générateur.
fin de l’exercice
Retrait de fonds

Base imposable.
la base d’imposition est constituée par les intérêt bruts cumulés
 Taux d’imposition. (ART 104 CIDTA)

 DAT anonyme : 50% libératoire

 DAT nominatif : 10% (crédit d’impôt)
 Livret d’épargne (populaire ou logement)
 Fraction inferieure ou égale à 50 000 DA : 1% Libératoire
 Fraction supérieure à 50 000 DA : 10% (crédit d’impôt)
 Obligations fiscales:
• Application de la retenue à la source par la société ou par la banque du
montant de l’IRG au taux correspondant
• Reversement de la retenue dans le délai de 20 jours
 D- Revenus des salaires (RS).

1-Champ d’application:

Salaires , traitements
 Pension de retraite
 Revenus complémentaires
 Rentes viagères
 Primes et indemnités
 Avantages en nature…
 2-
Exonération
 les salaires et autres rémunérations servis dans le cadre des programmes
destinés à l’emploi des jeunes dans les conditions fixées par voie
réglementaire ;
 les travailleurs handicapés moteurs, mentaux, non voyants et sourds-
muets dont les salaires ou les pensions sont inférieurs à vingt mille dinars
(20.000 DA), ainsi que les travailleurs retraités dont les pensions de
retraite du régime général sont inférieures à ce montant;

 les indemnités allouées pour frais de déplacement ou de mission;

ordinaires de la vie;
 les indemnités de zone géographique;

 les indemnités à caractère familial prévues par la législation sociale telles

que notamment: salaire unique, allocations familiales, allocation
maternité;

 les indemnités temporaires, prestations et rentes viagères servies aux

victimes d’accidents de travail ou leurs ayants droits;

 les allocations de chômage, indemnités et prestations servies sous quelque

forme que ce soit par l’Etat, les collectivités et les établissements publics
en application des lois et décrets d’assistance et d’assurance;
 les rentes viagères servies en représentation de dommages-intérêts en vertu
d’une condamnation prononcée judiciairement pour la réparation d’un
préjudice corporel ayant entraîné, pour la victime ,une incapacité
permanente totale l’obligeant à avoir recours à l’assistance d’une tierce
personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie;

 les pensions versées à titre obligatoire à la suite d’une décision de justice;

 l’indemnité de licenciement
 3-Fait
générateur

Le fait générateur est constitué par le mandatement des salaires

 4-Base imposable:

 La base imposable est constituée par la rémunération ramenée au mois .

 Les cotisations sociales ne sont pas comprises dans la base imposable

5-Calcul de l’impôt : (Article 104 CIDTA)
Le salaire imposable est soumis au barème de L’IRG ramené au mois
comme suit:
REVENU MENSUEL IMPOSABLE TAUX

Jusqu’à 10.000 DA 0%

De 10.000 à 30.000 20%

De 30.000 à 120 000 30%

Supérieur à 120 000 35%

 Un abattement de 40 % est appliqué sur le montant brut de l’im pôt;

 Toutefois, l’abattement ne peut être ni inférieur à 1000 DA ni supérieur à 1500

Da
Obligations fiscales (article 75 CIDTA)
 Obligations déclaratives
-Souscription de la déclaration mensuelle (régime réel) ou trimestrielle (régime
IFU) au plus tard le 20 du mois qui suit la période concernée
-Souscription de la déclaration annuelle des salaires au plus tard le 30 avril qui
suit le versement des salaires

 Obligations de reversement de l’IRG/salaires

L’employeur est tenu de reverser mensuellement ou trimestriellement selon le
cas les retenus à la source effectuées au titre de l’IRG/salaires ou rémunérations
assimilées
2-Exercices pratiques
Exercice 01: sur la TVA-TAP
La SPA « Merveilles d’Algérie » -importation de produits alimentaires a déclaré
au titre du mois de Mars 2018 les éléments suivants :
-Facturation à un commerçant grossiste : 2 500 000 DA TTC de légumes secs
(règlement par versement bancaire prévu pour Juin 2018)
-Facturation de produits de confiserie à la SPA Air Algérie : 1 500 000 DA HT
avec remise de 2% (Règlement par virement bancaire prévu pour le mois de Mai
2018)
-Encaissement facture N° 20 du 15/02/2016- vente de limonade : 700 000 DA HT
(Règlement par chèque bancaire)
-Encaissement de la facture du 20/12/2017 relative au transport de marchandises :
90 000 DA TTC (règlement en espèces)
-Facturation de dattes à la Direction de l’action sociale d’Alger dans le cadre de
marché public : 5 000 000 DA TTC (règlement en Juillet 2018 par virement
bancaire)
-Facturation de transport : 70 000 DA TTC (règlement Avril 2018 par versement
bancaire)
-Achat de café et thé : 350 000 DA TTC (règlement par chèque)
-Achat de légumes secs : 7 000 000 DA HT (règlement par versement bancaire)
-Don au croissant rouge Algérien de boites de tomate concentrée : 500 000 DA
(Prix d’achat)
-Don de confiserie à l’association de parents d’élèves : 200 000 DA HT
-Don en espèces (700 000 DA) à l’association de malades diabétiques
-Acquisition d’une camionnette affectée à la livraison : 2 000 000 DA TTC
(règlement par virement bancaire)
-Acquisition d’un véhicule de tourisme : 2 500 000 DA TTC affecté au
démarcheur de la société (règlement par chèque)
-Règlement des honoraires du commissaire aux comptes : 400 000 DA TTC
(Note d’honoraires du 20/12/2017)
-Règlement facture d’électricité : 87 000 DA HT (règlement par espèces)

-Rétrocession d’équipements suivants :

*Camion acquis le 31/12/2015 pour 2 200 000 DA HT
*Groupe électrogène acquis le 10/02/2018 (réformé)
TAF :
-Calculez les droits TAP et TVA
-Quelle est la date limite de dépôt de la déclaration G50 ?
Exercice 02:(TVA/TAP)
La SARL « AMG »-fabrication de pièces détachées a déclaré au titre du mois d’Avril 2018 les
opérations suivantes :
-Facturation à la SNVI : 3 000 000 DA (encaissement prévu pour septembre 2018)
-Achat de matières premières : 1 000 000 DA TTC (règlement par versement à la banque du
fournisseur)
-Encaissement facture vente de pièces détachées (facture du 25/02/2014) : 4 000 000 DA TTC
(règlement par chèque barré)
-Facturation à une filiale de société étrangère installée en Algérie 10 000 000 DA HT ; un rabais
de 1% a été consenti suite au retard de livraison
Il est convenu contractuellement que 30% du montant soit libéré en euro
-Achat d’un véhicule de tourisme affecté au P-DG dans l’exercice de ses fonctions : 3 000 000
DA HT après remise de 10 % (règlement par virement bancaire)
-Don de pièces détachées à un centre de formation professionnelle évaluées à 600 000 DA
-Rétrocession matériel roulant :
*Camion cédé pour 2 000 000 DA (acquis le 31/12/2016 pour 6 000 000 DA
TTC)
*Véhicule de tourisme cédé pour 800 000 DA (acquis le 05/09/2013 pour
1 900 000 TTC)
*groupe électrogène reformé cédé pour 500 000 DA (acquis en 2017 pour
1 600 000DA TTC)
-Exportation de pièces détachées au Sénégal : 900 000 $ (encaissement prévu pour
décembre 2018)
-Don en espèces au profit d’une association de parents d’élèves 200 000 D

TAF : -Calculer les droits TVA et TAP

-Quelle est la date limite de dépôt G50 ?
Exercice03: sur IBS/IRG
La SARL « BATISSONS » travaux immobiliers a déclaré au titre de l’exercice
2017 les éléments suivants :

-Facturation TTC : 50 000 000 DA – travaux publics (encaissement en 2018)

-Facturation HT -construction de logements : 120 000 000 DA (encaissement en
juin 2018)
-Encaissement facture du 20/02/2015 : 200 000 000 DA HT- réalisation d’une
route à TIPAZA
-Rétrocession le 15/08/2017 d’un camion pour 2 000 000 DA (acquis le
30/11/2015 pour 2 800 000 DA HT
-Souscription le 02/01/2017 d’un DAT nominatif, montant 10 000 000 DA avec
un taux d’intérêt de 10%
-Frais de personnel : 50 000 000 DA
-TAP : 3 000 000 DA dont 100 000 DA de pénalités
-Agios bancaires : 1 000 000 DA dont 200 000 DA de majorations
-Participation au financement d’une association culturelle : 20 000 000 DA
(contrat de sponsoring établi)
-Don de 1 800 000 DA consenti au croissant rouge algérien
-Achat de cartables au titre de cadeaux publicitaires
Quantité : 900
Montant unitaire : 800 DA
-Déficit antérieur : 10 000 000 DA dont 4000 DA sont rattachés à l’exercice 2013
-Minimum d’imposition : 10 000 DA (exercice 2016)
-Achat d’un terrain servant d’assiette à la cotisation du futur siège social de la
société.

TAF :
-Calculez les droits IBS relatifs à l’exercice 2017
-Calculez les droits IRG des associations sachant que l’AGO a décidé de
distribuer 2 000 000 DA

Remarque :
La société est constituée par Mounir, 60% des parts sociales et Meriem : 40%