Université de Lomé Faculté de droit

Année académique Droit fiscal des affaires

2020-2021 Cours de M. AVEGNON

Exercice d’apprentissage individuel

Introduction au droit fiscal des affaires

1- Définissez les concepts suivants : l’impôt, la taxe, la redevance, la taxe parafiscale et les
cotisations sociales.
2- Donnez un exemple de chaque.
3- Citez les différents types d’impôts directs et impôts indirects que vous connaissez après
avoir établie la différence entre ces deux types d’impôts.
4- Décrivez et expliquez le mécanisme de l’impôt
5- Quels sont différents modes de liquidation de l’impôt ?
6- Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé après paiement de l’IS. Vrai ou faux ?
7- Définissez et donnez les caractéristiques de l’impôt
8- En matière fiscale, qu’appelle-t-on assiette de l’impôt ?
9- Expliquez le fait générateur et l’exigibilité de l’impôt.
10- Citez les différentes catégories de revenu du contribuable.

NB : Lire l’introduction du cours pour répondre à ces questions.

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Exercice d’apprentissage individuel

IRPP – Revenu du salaire

Répondre par vrai ou faux en justifiant sa réponse à l’aide d’une base légale

N° Poste Vrai ou Justification et base légale

Faux
L’indemnité de déplacement perçu
par le Directeur Général de la
1 RADIS SA est déductible de la
base d’imposition pour le calcul de
son impôt de salaire.
Mme RADI a un revenu net
taxable de 3 854 500 F CFA. Elle
2 peut donc faire des versements
volontaires de 500 000 F CFA pour
la constitution de sa retraite.
Les rémunérations en nature
entrent également dans le champ
3 d’application de l’impôt au même
titre que les rémunérations en
espèce.
Avant le calcul de l’impôt sur le
salaire, le revenu net imposable est
4 augmenté en considération des
charges de famille dont le montant
est égal à 10 000 F CFA par
personne à charge et par mois et
plafonné à 5 enfants
 M. IMRAN est père de 7 enfants
dont l’ainé a 25 ans et est
5 fonctionnaire de l’OTR. Il veut
déduire de son revenu imposable la
somme de 450 000 F CFA au titre
des primes d’assurance qu’il verse
à la NSIA. Son fils estime que cette
somme ne pourrait être entièrement
déduite.
Les tantièmes alloués par les
sociétés anonymes aux
administrateurs et aux membres du
6 conseil de surveillance sont des
revenus imposables dans la
catégorie des revenus de salaire.
Au TOGO, la branche pension en
l’occurrence invalidité, vieillesse,
7 décès-survivants dont le taux est de
12.5% est à la charge du salarié.

Les avantages en nature concédés

au salarié ne peuvent en aucun cas
8 être la cause d’aucune rétention
que ce soit de la part de
l’employeur.
Les indemnités, remboursements et
allocations forfaitaires pour frais
9 versés aux dirigeants de sociétés et
cadres assimilés, quel que soit leur
objet sont imposables sur la
fraction de 20%.
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Exercice d’apprentissage individuel

IRPP – Revenu du salaire

Monsieur Cafrey, père de deux enfants âgés respectivement de 27ans et 19ans, est informaticien
de la société togolaise K-Partner spécialisée dans le développement de logiciels. Pour le compte
de l’exercice 2020, il vous fournit les informations suivantes au titre de ses revenus salariaux.

Salaire : 12.000.000 CFA

Sursalaire : 3.000.000 CFA

Ancienneté : 300.000 CFA

Assiduité : 30.000 CFA

Prime de panier : 1.200.000 CFA

Indemnité de responsabilité : 1.950.000 CFA

Frais de déplacement (pour une mission à Kara) : 600.000 CFA

Gratification : 450.000 CFA

Entretien véhicule de fonction : 950.000 FCA

Il vous informe qu’il bénéficie dans le cadre de son travail, d’un forfait mensuel de crédit de
communication de 300.000 CFA, d’un forfait mensuel de connexion internet à la maison de
100.000 FCFA et la subvention des frais de scolarité de son deuxième enfant de 1.050.000
CFA. En contrepartie de ces avantages, l’employeur retient la somme de 83.860 chaque mois
sur son salaire.

Outre ces avantages, Monsieur Cafrey a souscrit non seulement une assurance-vie dont la prime
est de 50.000 CFA par mois mais aussi une assurance retraite complémentaire pour ses vieux
jours dont la prime annuelle s’élève à 460.000 CFA.

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TAF

Déterminer l’IRPP à payer par Monsieur Cafrey pour le compte de l’exercice 2020 sachant
qu’il vit avec sa petite famille dans une coquette villa construite grâce à un prêt immobilier
contracté en 2012 dont les intérêts mensuels s’élèvent à 150.000 CFA.

NB :

 La femme de Monsieur Cafrey est au chômage et vit aux entiers dépens de son époux.
 Les modifications du CGI et du LPF par la loi de finance 2021 doivent être prises en
compte.

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Exercice d’apprentissage individuel

IS – Produits hors exploitation
I- Produits financiers
Exercice
En 2020, la société Edemus SA, spécialisée en vente d’ordinateur, a perçu des revenus
financiers de 36 000 000 F CFA de son dépôt à terme (DAT) à la banque EGAVIVI.
En outre, sa filiale dont elle assure le contrôle à 78 % sise au Tchad a distribué les bénéfices de
300 000 000 F CFA.

Quelles analyses en faites-vous ?

II- Les subventions et indemnités

Exercice
En 2020, la société Edemus SA, spécialisée en vente d’ordinateur, a perçu les sommes (en F
CFA) suivantes :
 Subvention de l’Etat d’un montant de 250 000 000 ;
 500 000 000 versées par la compagnie d’assurance à titre d’indemnité à la suite à
l’incendie de son magasin ;
 Suite à son éviction par le propriétaire de l’agence d’Agoè, ce dernier a été condamné à
lui verser une somme de 45 000 000 F CFA.
Quelles analyses en faites-vous ?

III- Abandons de créances

Exercice
En 2020, la société Edemus SA, spécialisée en vente d’ordinateur, a enregistré les opérations
(en F CFA) suivantes :
 Remboursement à la banque EGAVIVI d’une somme 70 000 000 dont 10% d’intérêts.
 Abandon par le fournisseur d’une livraison à crédit de 16 000 000.
Quelles analyses en faites-vous pour la société Edemus SA, la banque EGAVIVI et le
fournisseur ?
IV- Les produits des filiales
La société Edemus SA, basée au Togo, perçoit des produits de participation de sa filiale Edem
SA, basée au Benin, correspondant à un montant net de 45 000 000 F CFA après une retenue
de 10%.
Au regard de l’article 107 du CGI, on demande de déterminer le montant de la déduction à
opérer.
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Exercice d’apprentissage individuel

IS - Report déficitaire et amortissement différé
I- Report déficitaire
Exercice
A la clôture de l’exercice 2019, le groupe bancaire Edemus SA d’un capital social de
20.000.000.000 F CFA basé à Lomé au Togo souhaiterait connaître le traitement fiscal des
opérations ci-dessous afin de déterminer son résultat fiscal imposable. Les opérations ci-
dessous n’ont pas été prises en compte dans le calcul du résultat comptable de l’exercice qui
est 200.000.000 F CFA. Le déficit fiscal de l’exercice 2018 est de 700.000.000 F CFA. On vous
demande de déterminer le résultat fiscal de l’année 2019 et de calculez l’impôt sur les sociétés.
NB : IS = 27%

II- Les amortissements différés en période déficitaire

Exercice
La Banque Egavivi dont le capital social est de 200.000.000 F CFA a enregistré pour le compte
de l’exercice 2018 un résultat comptable déficitaire de - 80.000.000 F CFA. Les produits de
ladite année s’élèvent à 45.000.000 F CFA et les charges à 125.000.000 F CFA dont les détails
sont les suivants :Frais généraux : 50.000.000 F CFA, Amortissement : 50 000 000 F CFA
Provision : 25 000 000 F CFA.

A la clôture de l’exercice 2019, la Banque Egavivi a dégagé un résultat comptable excédentaire

qui s'élève à 100.000.000 FCFA.

On vous demande de déterminer le résultat fiscal de chaque année (2018 et 2019) et de

déterminer l’IS à payer pour le compte de l’année 2019.
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Exercice d’apprentissage individuel

Impôt sur les sociétés (IS)

I- Champ d’application de l’IS

Répondez par vrai ou faux

Les personnes ci-dessous sont imposables à l’IS

1. les sociétés coopératives et syndicats agricoles d'approvisionnement et d'achat

fonctionnant conformément aux dispositions qui les régissent ;
2. les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS) ;
3. les sociétés coopératives de consommation qui se bornent à grouper les commandes
de leurs adhérents et à distribuer dans leurs magasins de dépôt, les denrées, produits
ou marchandises qui ont fait l'objet de ces commandes ;
4. les personnes morales et sociétés qui procèdent au lotissement et à la vente des
terrains leur appartenant ;
5. les sociétés coopératives, les groupements et leurs unions et fédérations, ainsi que les
confédérations des sociétés coopératives et des groupements ; quelle que soit leur
activité ;
6. les sociétés et unions de sociétés de secours mutuel ;
7. les sociétés d’assurances et de réassurances, quelle que soit leur forme ;
8. les organismes sans but lucratif légalement constitués et dont la gestion est
désintéressée, pour les services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus
à leurs membres ;
9. les établissements publics, les organismes de l’Etat ou des collectivités décentralisées
qui jouissent de l’autonomie financière et qui se livrent à une activité à caractère
industriel ou commercial ;
10. les chambres de commerce, d'industrie, d'artisanat et d'agriculture et des métiers
lorsqu’elles ne se livrent pas à des activités de nature commerciale.
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Cours de M. AVEGNON K. Edem, Docteur en droit privé, Consultant et Expert fiscaliste agréé près les cours et
tribunaux, Tél : 90257107 Email : avegnone@gmail.com
 II- Période d’imposition
Traitez l’exercice ci-dessous

Une société créée le 12 septembre 2019 sera imposée sur l’année 2019 et l’année 2020 en même
temps. En revanche, une société créée en Mai 2019 devra arrêter ses comptes au 31 décembre
2019 pour présenter ses résultats de cette période au plus tard le 30 avril 2020.

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Cours de M. AVEGNON K. Edem, Docteur en droit privé, Consultant et Expert fiscaliste agréé près les cours et
tribunaux, Tél : 90257107 Email : avegnone@gmail.com
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Exercice d’apprentissage individuel

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
Exercice d’application
Répondez par vrai ou faux et justifiez votre réponse
1. La livraison de produit pétrolier soumise à la taxe sur la consommation des produits
pétroliers (TCPP) sont soumises à la TVA.
2. Les opérations relatives à la pêche et à l’agriculture sont soumises à la TVA.
3. Les activités relatives à la santé et à la création artistique sont soumises à la TVA.
4. Livraison en nature ou en l’état des produits de la pêche et de l’agriculture sont soumises à
la TVA.
5. Les activités d’enseignement universitaire et technique sont soumises à la TVA.
6. Les opérations réalisées par des compagnies d’assurance déjà soumises à une taxe
spéciale sur les assurances sont soumises à la TVA.
7. Les opérations faites par les intermédiaires, agents généraux et courtiers d’assurance
déjà soumises à une taxe spéciale sur les assurances sont soumises à la TVA.
8. Les opérations de cession d’immeuble en toute propriété ou en usufruit, de fonds de
commerce ou de clientèle déjà soumises au droit de mutation et droit d’enregistrement
ne sont pas soumises à la TVA.
9. Les opérations des médecins, les vétérinaires, les auteurs de logiciels, les enseignants, les
interprètes, les journalistes et éditeurs de journaux sont soumises à la TVA.
10. Les recettes de publicités des journalistes et éditeurs de journaux sont soumises à la
TVA
11. Les opérations de transport effectuées par des transporteurs passibles de l’impôt sur le
revenu des transporteurs routiers (IRTR) sont soumises à la TVA.
12. Les spectacles qui subissent une taxe sur le spectacle sont soumises à la TVA.
13. Les leçons particulières données par des personnes physiques en dehors des
établissements scolaires sont soumises à la TVA.
14. Le conseil en ingénierie financière lié aux opérations de marché financiers agréés par le
Conseil Régional de l’Epargne Publique et des Marchés Financiers (CREPMF) sont
soumises à la TVA.
15. La structuration et l’arrangement d’opérations liées au marché financier sont soumis à
la TVA.
16. Le placement et la garantie de placement de titres sont soumis à la TVA;
17. L’introduction de titres en bourse est soumise à la TVA;
18. La souscription et le rachat de titres d’Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilières (OPCVM) et de toute forme de placement collectif agréé par le Conseil
Régional de l’Epargne Publique et des Marchés Financiers(CREPMF) sont soumis à la
TVA;
19. Le conseil en placement ou investissements boursiers est soumis à la TVA;
20. La négociation de valeurs mobilières est soumise à la TVA;
21. L’animation de titres sur le marché secondaire est soumise à la TVA;
22. La tenue de compte titres est soumise à la TVA;
23. La conservation de titres est soumise à la TVA;
24. Le service financier de titres est soumis à la TVA;
25. La gestion des titres sous mandat est soumise à la TVA;
26. Le transfert et le nantissement de titres est soumis à la TVA.
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Exercice d’apprentissage individuel

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La société Edemus SA a effectué les opérations ci-après courant le mois de juillet 2020. Elle
vous sollicite afin de l’aider à les analyser au regard des règles de la TVA.
NB : Les montants sont en F CFA et le taux de TVA est 18 %

1. Le 01 juillet, acquisition du logiciel SAARI de gestion comptable et formation à

l’utilisation dudit logiciel dont le paiement de 1 000 000 HT interviendra le 1er Août;
2. Le 02 juillet, livraison à crédit d’un logiciel marketing adapté à la particularité à
2 100 000 HT ;
3. Le 02 juillet, vente à Cotonou au Benin de marchandises 19 000 000 F HT.
4. Le 03 juillet, versement au fournisseur Eldem SAS d’une somme de 20 000 000 F HT
représentant le prix des marchandises à livrer le 1er Août.
5. Acquisition le 05 juillet de matériel de production à 26 000 000 F HT auprès de AKE
SARL. La livraison est attendue en début septembre.
6. Le 06 juillet, livraison à crédit de marchandises au client Edem SARL 21 000 000 F HT.
Edem SARL payera 11 septembre selon la lettre de change.
7. Le 7 juillet, la société Edemus SA a payé une prime d’assurance responsabilité civile
7 200 000 F TTC.
8. Le 08 juillet, maintenance des équipements de travail à 7 000 000 F HT réalisée par All
Service SARL U.
9. Le 10 juillet, la société Edemus SA a encaissé une somme de 13 000 000 F HT
correspondant au montant d’une livraison à crédit au client ESTOCHOU le 30 Mai.
10. Le 12 juillet, Peintre Assion a procédé, à crédit, à la réfection des locaux de distribution
à 3 500 000 F HT.
11. Le 14 juillet, vente au comptant au client GOLF des marchandises d’une valeur de 21
000 000 F TTC.
12. Le 13 juillet, un fournisseur a livré divers équipements de travail 30 000 000 F HT, avec
une remise 10 , taxes et droits de douane 400 000 F, frais de transport 525 000 F, frais
d’assurance 100 000 F, débours 240 000 F.
13. Le 15 juillet, la société Edemus SA a livré des produits à ICAT Sarl installée dans la
zone franche pour un montant de 12 000 000 F HT.
14. Le même jour versement d’acomptes de 6 000 000 F HT pour les travaux d’installation
de ce matériel réceptionnée. Ces travaux ne seront exécutés que dans la 1ère quinzaine du
mois d’octobre.
15. Le 20 juillet, la société Edemus SA a prélevé des articles fabriqués et les a offerts aux
employés 23 000 000 F HT.
16. Le 21 juillet, la société Edemus SA a déposé des marchandises chez un partenaire
commercial 8 000 000 HT
17. Le 22 juillet, la société Edemus SA a organisé un festin pour un client au Parc FAZAO 1
200 000 F.
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Corrigé de l’exercice d’apprentissage individuel

Thème : Les grands principes du droit fiscal des
affaires

1- Quels sont différents principes en matière de fiscalité des affaires que vous connaissez ?

o Le principe de la conformité à l’intérêt de l’entreprise

o L’abus de droit
o Le principe de l’indépendance des exercices
o Le principe de la comptabilité d’engagement
o Principe de la distinction des erreurs et des décisions de gestion
o Le principe du nominalisme monétaire ou du coût historique
o Le principe de la liberté d’affectation comptable

2- En vertu du principe de la liberté d’affectation comptable, l’exploitant est libre de déclarer

ses impôts quand il veut.
Faux

3- En vertu du principe de l’indépendance des exercices, les recettes et les dépenses sont
comptabilisées lorsqu’elles sont acquises ou engagées même si elles se rapportent à des
opérations qui ne se sont pas dénouées sur le plan financier.
Faux

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Corrigé de l’exercice d’apprentissage individuel

Introduction au droit fiscal des affaires

1- Les définitions des concepts suivants :

L’impôt : (voir page 7 du cours)
La taxe : (voir page 8 du cours)
La redevance : (voir page 8 du cours)
La taxe parafiscale (voir page 8 du cours)
Les cotisations sociales (voir page 8 du cours)

2- Les exemples de chaque concept.

Concepts Exemple
L’impôt : (voir page 7 du cours) Impôt sur le revenu des personnes physiques
(IRPP)
La taxe : (voir page 8 du cours) Taxe sur stationnement

La redevance : (voir page 8 du cours)
La taxe parafiscale (voir page 8 du cours)
Une redevance sur enlèvement des ordures
ménagères ou les redevances pour les
péages autoroutiers
Les taxes perçues à l’importation par la
douane au profit de la chambre de commerce
(cas des frais de la DDU perçus par la CCIT)

Les taxes prélevées au profit des fonds de

garantie des victimes de l’accident de
circulation
Les cotisations sociales (voir page 8 du cours) Les cotisations à la CNSS

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 3- Les différents types d’impôts directs et impôts indirects

Les impôts directs sont supportés à titre définitif par le contribuable, alors que les impôts
indirects peuvent être répercutés sur d’autres contribuables à l’occasion d’une transaction telle
que la vente d’un bien de consommation.

Impôts directs Impôts indirects

Þ Impôt sur les sociétés (IS) Þ Taxe sur la valeur ajoutée
Þ Impôt sur le revenu des personnes Þ Taxe sur activité financière
physiques (IRPP)

4- Le mécanisme de l’impôt

Voir la section 2, pages 10, 11 et 12

5- Les différents modes de liquidation de l’impôt

• Liquidation par l’application d’un barème (voir page 11)
• Liquidation par l’application d’un tarif (voir page 11)
• Liquidation par l’application d’un taux (voir page 12)
• Liquidation par le contribuable lui-même (voir page 12)
• Liquidation par l’administration fiscale (voir page 12)

6- Le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé après paiement de l’IS : Faux

7- Les caractéristiques de l’impôt

L’impôt est prélevé par voie d’autorité publique, à titre définitif et sans contrepartie

8- En matière fiscale, qu’appelle-t-on assiette de l’impôt ?

L’assiette de l’impôt est la matière qu’on impose. Autrement dit, l’assiette de l’impôt est la base
imposable et les règles de son évaluation.

9- Le fait générateur et l’exigibilité de l’impôt.

Voir page 11

10- Les différentes catégories de revenu du contribuable.

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