Examen Fiscalité de l’entreprise

CAS 1

Déterminons les implications fiscales desdites opérations

1. Les dividendes

Dans notre cas la société XPDR FRANCE détient sa filiale à 80%, il s’agit donc d’un régime
mère fille. XPDR FRANCE bénéficie donc d’un abattement de 95%.

 Calculons la base imposable

Base imposable = 45 000 000 * 5%

Base imposable = 2 250 000 FCFA

 Calculons l’impôt

IS = 2 250 000 * 30%

IS = 675 000 FCFA

2. Les frais financiers

 Prêt 1

Montant = 250 000 000 FCFA

Taux = 8%

Intérêt = 20 000 000 FCFA

 1ere limitation

Selon cette limitation, la fiscalité considère le prêt comme charge déductible uniquement
lorsque le taux d’intérêt est inférieur ou égal au taux de la BCEAO majoré de 3 points.

Taux BCEAO + 3 = 7%

Taux du prêt > taux BCEAO donc l’excédent est à réintégrer au bénéfice comptable

Somme à réintégrer = 250 000 000 * (8% - 7%)

Somme à réintégrer = 2 500 000 FCFA

  2e limitation

Selon cette limitation le capital de la société doit être entièrement libéré. On suppose ici que
c’est le cas.

 3e limitation

Selon cette limitation les intérêts ne doivent pas excéder 15% du résultat des activités
ordinaires majoré des intérêts, amortissements et provision pour être considérés comme
charges déductibles.

15% RAO majoré des intérêts amortissements provisions = 15% * 105 000 000

15% RAO majoré des intérêts amortissements provisions = 15 750 000 FCFA

20 000 000 > 15 750 000, il faut donc réintégrer l’excédent

Montant à réintégrer = intérêt - montant déductible

Montant à réintégrer = 20 000 000 – 15 750 000

Montant à réintégrer = 4 250 000 FCFA

Pour le prêt 1 en tout il faut réintégrer 6 750 000 FCFA

 Prêt 2

Montant = 100 000 000 FCFA

Taux = 6%

Intérêt = 6 000 000 FCFA

 1ere limitation

Taux BCEAO + 3 = 7%

Taux du prêt < taux BCEAO donc il n’y a pas de réintégration à faire à ce niveau

 3e limitation

15% RAO majoré des intérêts amortissements provisions = 15 750 000 FCFA

6 000 000<15 750 000, il n’y a également pas de réintégration à faire à ce niveau

Pour le prêt 2 l’intérêt est entièrement déductible

 Prêt 3

Montant = 450 000 000 FCFA

Taux = 12%

Intérêt = 54 000 000 FCFA

 1ere limitation

Taux BCEAO + 3 = 7%

Taux du prêt > taux BCEAO donc l’excédent est à réintégrer au bénéfice comptable

Somme à réintégrer = 450 000 000 * (12% - 7%)

Somme à réintégrer = 22 500 000 FCFA

 3e limitation

15% RAO majoré des intérêts amortissements provisions = 15 750 000 FCFA

54 000 000 > 15 750 000, il faut donc réintégrer l’excédent

Montant à réintégrer = intérêt - montant déductible

Montant à réintégrer = 54 000 000 – 15 750 000

Montant à réintégrer = 38 250 000 FCFA

Pour le prêt 3 en tout il faut réintégrer 60 750 000 FCFA

CONCLUSION : Tous prêt confondus, il faut donc réintégrer 67 500 000 FCFA au
résultat comptable de l’entreprise.

3. Les intérêts d’obligation

 Obligation 1

Montant = 60 000 000 FCFA

Durée = 4 ans

Vu que la durée est inférieure à 5 ans, l’obligation fait l’objet d’une retenue à la source de
13%

IS à payer = (60 000 000 * 30%) - (60 000 000 * 13%)

IS à payer = 18 000 000 – 7 800 000

IS à payer = 10 200 000 FCFA

 Obligation 2

Montant = 50 000 000 FCFA

Durée = 10 ans

Ici vu que la durée est supérieure à 5 ans, l’obligation fait l’objet d’une retenue à la source de
6% libératoire

IS à payer = 50 000 000 * 6%

IS à payer = 3 000 000 FCFA

CAS 2

Analyse des opérations comptables sur le plan fiscal

1. Les 6 000 000 FCFA d’amendes contractuelles versées au fournisseur équipement sont
déductibles
2. Les 30 000 000 FCFA de salaire versés à Madame Samb l’épouse du directeur général
sans fonction dans l’entreprise sont à réintégrer. Il s’agit là d’une charge exagérée, non
justifiée, non effective
3. Loyer du personnel

Ici la somme déductible par pièces principales par mois est de 100 000 FCFA avec comme
maximum de déductibilité 400 000 FCFA par mois.

 Loyer du Directeur General

Montant/mois = 300 000 FCFA

Nombre de pièces principales = 4

Le loyer du Directeur General est donc déductible

 Loyer du Directeur Financier

Montant/mois = 500 000 FCFA

Nombre de pièces principales = 6

 On serait tenté de dire que le loyer de 500 000 FCFA du Directeur Financier est déductible
étant donné que 6*100 000 = 600 000 FCFA. Cependant le maximum déductible est fixé à
400 000 FCFA. Il va donc falloir ici réintégrer l’excédent

Somme à réintégrer / mois= 500 000 – 400 000

Somme à réintégrer / mois= 100 000 FCFA

Somme à réintégrer annuellement = 100 000 * 12

Somme à réintégrer annuellement = 1 200 000 FCFA

4. La prime d’assurance maladie de 700 000 FCFA, ne bénéficiant qu’au Directeur

General, sera réintégrée au déficit comptable

Total réintégration = 30 000 000 + 1 200 000 + 700 000

Total réintégration = 31 900 000 FCFA

Liquidation de l’IS

IS = (Deficit comptable + réintégrations – deductions) * 30%

IS = (-1 000 000 + 31 900 000) *30%

IS = 9 270 000 FCFA