Corrigé de La Série 2 de TD de Fiscalité S5

Université Hassan II de Casablanca - FSJES Mohammedia -
Filière : Sciences économiques et gestion

Élément du module : Fiscalité « S5 »
Pr. ADRAOUI Mohamed & Pr. BOUMAHDI Lobna
TRAVAUX DIRIGES DE LA FISCALITE DE

L’ENTREPRISE MAROCAINE
Série ② : L’IMPOT SUR LES SOCIETES

*Corrigé*
EXERCICE 1 : Traitement fiscale des amortissements
 Entrepôt
La valeur globale est de 3.000.000 DH dont 25% valeur du terrain.
V.O de l'Entrepôt = 3.000.000 - (3.000.000 x 25%) = 2.250.000 DH.
V.O du Terrain = 750.000 DH.
Les constructions peuvent faire l'objet d'un amortissement ; mais seul le prix de revient de
la construction, à l'exclusion de la valeur du sol, est susceptible d'être amorti. La base
amortissable s'élève à 2.250.000 DH.
Nous pratiquerons l'amortissement linéaire car les immeubles sont exclus de
l'amortissement dégressif.
• Dotation pratiquée en «N>= 150.000 DH.
Dotation déductible en «N>>= 2.250.000 x 5% = 112.500 DH.
Dotation à réintégrer = 150.000 - 112.500 = 37.500 DH.
 Machine 1
Les biens d'équipement acquis à l'état neuf ou d'occasion (note circulaire du C.G.I),
peuvent être amortis selon le régime de l'amortissement dégressif. La base
d'amortissement est H.T, car la T.V.A est récupérable.
Pour le calcul de l'amortissement, il faut retenir juste 4 mois en «N».
V0 = 400.000 DH. Taux linéaire = 10%. Taux dégressif = 10% x 3 = 30%.

Dotation pratiquée en «N»> = 120.000 DH.
Dotation déductible en «N>>= 400.000 x 30% x 4/12 = 40.000 DH.
Dotation à réintégrer = 80.000 DH.
 Machine 2
Elle fait l'objet d'un amortissement linéaire. Le taux est de 10%.
L'année entière est à retenir pour le calcul de l'amortissement. Il n'y a aucun redressement
à opérer car les calculs sont corrects.
Les gisements exploitables qui sont assimilés à des stocks.
V.O = 240.000 DH.
Dotation à réintégrer = 0 DH.
 Voiture Tourisme
Dotation pratiquée en «N>= 24.000 DH.
Dotation déductible en «N»> = 24.000 DH.
Ce véhicule ne peut pas bénéficier de l'amortissement dégressif : il est exclu par la loi.
De plus, il est considéré comme un bien somptuaire. L'annuité fiscalement déductible
s'obtient à partir d'un plafond limité à 300.000 DH T.T.C. La T.V.A n'étant pas
Récupérable, la base d'amortissement est le prix T.T.C.
V.O (H.T) = 350.000 DH. Taux linéaire = 10%.
V.O (T.T.C) = 350.000 x 1,2 = 420.000 DH.
Les terrains d'exploitation (carrières, sablières, tourbières) sont constitués par :
Les terrains de surface qui restent après épuisement des matériaux et sont considérés
comme des immobilisations non amortissables ;
Dotation déductible en «N» = 300.000 x 20% x 3/12 = 15.000 DH.
 Logiciel
V.0= 200.000 DH. Taux linéaire = 20%.
Dotation déductible en «N»> = 200.000 x 20% x 6/12 = 20.000 DH
 Mobilier
Il a fait l'objet d'un amortissement linéaire. Le taux est de 10%. Aucun amortissement ne
doit être constaté en «N>> car le mobilier est complètement amorti.
V.0 = 100.000 DH.
Dotation pratiquée en «N>= 10.000 DH.
Dotation déductible en «N>>= 0 DH.
 Terrain d'exploitation (une sablière)

L'amortissement est calculé pour chaque exercice, d'après les quantités extraites tonnes.
Naturellement l'annuité d'amortissement correspond à la valeur d'acquisition des
matériaux avant extraction et non à leur coût de revient d'après extraction, lequel
comprend le coût de la main d'œuvre et l'amortissement du matériel utilisé.
Dotation déductible en «N»> = 450.000 DH
RFI = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions - Report

déficitaire
 RFI = 245 611 – 182 500 = 428 120
 IS = (428 120 * 20%) – 30 000 = 55 624 DH

EXERCICE 2 : La liquidation de l’impôt
NB : le barème utilisé dans cet exercice est celui de l’année de l’année 2019
Scénario 1
R.F.I = 3.140.000 DH
C.A = 102.070.000 DH
I.S = (3.140.000 x 31%) - 157500 = 815 900 DH
C.M = 102.070.000 x 0,75% = 765.525 DH
L'IS est supérieur à la C.M, alors l'impôt dû c'est l'I.S.
On constate que les A.P déjà versés = 800.000 DH<I. dû (815 900DH)
Alors, la S.A doit verser un reliquat d'impôt = 815 900 - 800.000 = 15 900 DH.
Les acomptes provisionnels à verser durant «N+1 >>= 815 000 x 25% = 203 975DH par
acompte.
Le calendrier des versements est le suivant :
Reliquat d'impôt à payer avant le 31 Mars «N+1»= 15.900 DH
 1er acompte, le 31 Mars «N+1 >>= 203.975 DH
 2ème acompte, le 30 Juin «<N+1 >>= 203.975 DH
 3ème acompte, le 30 Septembre « N+1 »> = 203.975 DH
 4ème acompte, le 31 Décembre « N+1 >>= 203.975 DH
Scénario 2
R.F.I = 2.051.000 DH
I.S = (2.451.000 x 31%) - 157.500 = 602.310 DH
C.A = 74.800.000 DH
C.M = 74.800.000 x 0,75% = 561.000 DH
L'I.S est supérieur à la C.M, alors l'impôt dû c'est l'I.S.
On constate que les A.P déjà versés = 800.000 DH > I. dû (602.310 DH)
Alors, la S.A bénéficié d'un excédent d'impôt = 800.000 - 602.310 = 197.690 DH.
Les acomptes provisionnels à verser durant « N+1»> = 602.310 x 25% = 150.578 DH par
acompte. Le calendrier des versements est le suivant :
Etant donné que la S.A dispose d'un excédent d'impôt de 197.690 DH. Celui-ci sera imputé sur
le premier acompte.
 1er acompte, le 31 Mars «N+1 >>= 0 DH. Excédent après imputation du 1° acompte =
197.690 - 150.578 = 47.112 DH
 2ème acompte, le 30 Juin << N+1 >>= 150.578 - 47.112 = 103.466 DH
 3ème acompte, le 30 Septembre «<N+1>>= 150.578 DH
 4ème acompte, le 31 Décembre « N+1 » = 150.578 DH.
Scénario 3
R.F.I = 1.203.000 DH  I.S = (1.203.000 x 31%) - 157.500 = 215.430 DH

C.A = 26.000.000 DH C.M= 26.000.000 x 0,75% = 195.000 DH
L'I.S est supérieur à la C.M, alors l'impôt dû c'est l'I.S.
On constate que les A.P déjà versés = 800.000 DH > I. dû (215.430 DH)
Alors, la S.A bénéficie d'un excédent d'impôt = 800.000 - 215.430 = 584.570 DH.
Les acomptes provisionnels à verser durant «<N+1 >>= 215.430 x 25% = 53.857,5 DH
Soit en arrondi : 53.858 DH par acompte.
Le calendrier des versements est le suivant :
Etant donné que la S.A dispose d'un excédent d'impôt de 584.570 DH. Celui-ci est imputé, en
premier, sur le premier acompte.
• 1er acompte, le 31 Mars «<N+1>>= 0 DH. Excédent après imputation du lº acompte =
584.570 - 53.858 = 530.712 DH
• 2ème acompte, le 30 Juin << N+1 »> = 0 DH Excédent après déduction du 2ème acompte
= 530.712 - 53.858 = 476.854 DH
 3ème acompte, le 30 Septembre « N+1 »> = 0 DH. Excédent après déduction du 3ème
acompte = 476.854 - 53.858 = 422.996 DH
• 4ème acompte, le 31 Décembre «N+1 >>= 0 DH. Excédent après déduction du 4ème
acompte = 422.996 - 53.858 = 369.138 DH
L'excédent d'impôt de 369.138 DH sera déduit d'office par la S.A sur les acomptes provisionnels
dus au titre de «N+2 » et éventuellement sur l'impôt dû.

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TRAVAUX DIRIGES DE LA FISCALITE DE

Série ② : L’IMPOT SUR LES SOCIETES

EXERCICE 1 : Traitement fiscale des amortissements

V0 = 400.000 DH. Taux linéaire = 10%. Taux dégressif = 10% x 3 = 30%.

 Terrain d'exploitation (une sablière)

RFI = Résultat comptable + Réintégrations – Déductions - Report

 RFI = 245 611 – 182 500 = 428 120

 IS = (428 120 * 20%) – 30 000 = 55 624 DH

EXERCICE 2 : La liquidation de l’impôt

 1er acompte, le 31 Mars «N+1 >>= 203.975 DH

 2ème acompte, le 30 Juin «<N+1 >>= 203.975 DH

 3ème acompte, le 30 Septembre « N+1 »> = 203.975 DH

 4ème acompte, le 31 Décembre « N+1 >>= 203.975 DH

 2ème acompte, le 30 Juin << N+1 >>= 150.578 - 47.112 = 103.466 DH

 3ème acompte, le 30 Septembre «<N+1>>= 150.578 DH

 4ème acompte, le 31 Décembre « N+1 » = 150.578 DH.

R.F.I = 1.203.000 DH  I.S = (1.203.000 x 31%) - 157.500 = 215.430 DH

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