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20/2/2015

MemoireOnlineLecontrolefiscalauMaroc:OrganisationetpratiquedelavrificationdecomptabilitSaidOURCHAKOU

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LecontrolefiscalauMaroc:Organisationetpratiquedela
vrificationdecomptabilit
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parSaidOURCHAKOU
UniversitParis1PanthonSorbonneMasterDroitetgestiondesfinancespubliques2006
Danslacategorie:DroitetSciencesPolitiques>DroitFiscal

prcdentsommairesuivant

CHAPITRE3:EXAMENDUCOMPTEDESPRODUITSET
CHARGES
Section1:Examendescharges
Lavrificationdescomptesdeschargesestcertainementlaplusrude,maisaussilaplusimportante,
etcepourplusieursraisons:
leschargescomptabilisesontuneffetdirectsurlersultatfiscaldel'entreprise
c'estsouventlescomptesdechargesquicomportentlespreuvesdesventuellesirrgularitsque
peutcontenirlacomptabilit,etparconsquentlesmotifsdelaremiseencausedesaprobit
en cas de rejet de la comptabilit vrifie la majorit des lments qui peuvent servir la
reconstitutiondursultatimposable,sontgnralementpuissdansleschargesdel'entreprise.
Aceteffet,lavrificationdescomptesdeschargesdoittreexhaustiveleplusquepossible.
Vu le nombre important des comptes et des sous comptes de cette rubrique, on essaiera de
prsenterlesinvestigationscommunestouslescomptesetparlasuite,ons'intresseraauxseuls
comptesquiprsententlegrandrisqued'irrgularitsetlescontrlesyeffectuer.
Tout en veillant ce que les achats comptabiliss doivent tre engags pour les besoins
d'exploitationdel'entreprise,lavrificationdececomptedoitrpondretroisimpratifs:
alesachatscomptabilissnesontpasfictifs:
Celasupposequetouslesachatscomptabilisssontappuysdespicesjustificativesprobanteset
sincres, tablies en conformit avec les dispositions lgales. Elles doivent comporter tous les
renseignementsconcernantl'identitduvendeur,sonidentifiantfiscaletlenumrodesonimposition
l'impt des patentes, la date de l'opration, la dsignation des quantits et des prix d'achats, la
mention du montant de la taxe sur la valeur ajoute ainsi que les rfrences et les modalits de
paiement.
blesachatscomptabilissnesontpasmajors:
Lavrificationceniveauselocalisesurdeuxaspects:
la date de la facture : le vrificateur s'assure que seules et toutes les factures de l'exercice sont
comptabilises,sanstenircomptedeleurpaiementounon(c'estladatedenaissancedeladettequi
estpriseencompte).Ainsi,leschargesdesexercicesantrieurssontcarter.
lanaturedesachats:seuleslesdpensescaractredechargesquisontcomptabilises,ainsile
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comptenedoitpasenregistrerlesdpensesdevronttreimmobilises.
ctouslesachatsdel'exerciceonttcomptabiliss:
Le but de ce contrle est de prvoir le risque de dissimulations d'achats contrebalances par des
dissimulationscorrlativesdesventes.
Bien que cet objectif est souvent difficile atteindre, mais le vrificateur au moyen d'investigations
internesetexternes,pourrapalliercettedifficult.Ainsi,ilprocdera:
desrapprochementsdesrecoupementsensapossessionaveclesenregistrementsencomptabilit
del'entreprise
desrapprochementsdescomptesindividuelsdesfournisseursauxcomptesdelatrsorerie.
desrapprochementsdesbonsdecommandes,bonsdelivraisons,lestitresdetransport...avecles
documentsdelacomptabilitauxiliaire.
1.Leschargesexternes
1.Locationsetchargeslocatives
s'assurerquelesloyersverssconcernentleslocauxprofessionnelsdel'entreprise
les loyers des locaux effectus au personnel sont constater au niveau de l'impt sur le revenu
(avantageimposable).
2.Redevancesdecrditbail
Vrifierquel'entrepriserintgrelaquotepartnondductibledesredevancesrelativesauxvoitures
depersonnes(fractiondpassantleplafondde300000,00Dh).
3.Entretienetrparation
S'assurer que les dpenses qui peuvent augmenter la valeur des actifs immobiliss ne sont pas
comptabiliss en charges, mais immobiliss et amorties au mme rythme des biens auxquels se
rattachent.
4.Primesd'assurance
s'assurerquenesontpasdduiteslesprimesd'assurancesouscritesauprofitdel'entreprisesurla
ttedesdirigeants
s'assurer que les assurances souscrites au profit du personnel sont apprhendes entre leurs
mainsl'imptsurlerevenu.
5.Rmunrationsdupersonnelextrieurl'entreprise
S'assurerquelesbnficiairesnesoientpasdespatentablesetlessommesversesontfaitl'objet
detaxationl'IRauxtauxde17ou30%selonlescas.
6.Rmunrationsd'intermdiairesethonoraires
Vrifierquecesrmunrationsontfaitl'objetdeladclarationdesrmunrationsversesauxtiers.
7.Dplacements,missionsetrceptions
Vrifierquecesdpensesnesontpasexcessivesetsontjustifiesparl'activitdel'entreprise
Vrifierquelataxesurlavaleurajouteaffrentecesdpensesn'apastdduite.
8.Cotisationsetdons
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Pour les dons, le vrificateur doit s'assurer qu'ils ont t dduits dans le respect des plafonds
rglements, soit celui de deux pour mille (2 %o) du chiffre d'affaires de l'exercice, aux oeuvres
socialesdesentreprisespubliquesouprives,auxinstitutionsautorisesparlaloiquilesinstitue
percevoirdesdons.
S'agissantdescadeaux,levrificateurs'assuredurespectdeladoublecondition:lavaleurunitaire
du cadeau n'excde pas cent (100,00) Dh et porte soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de
l'entreprise,soitlamarquedesproduitsqu'ellefabriqueouqu'ellecommercialise.
2.Imptsettaxes
s'assurerquelacomptabilisationdel'imptdespatentes,delataxeurbaineoulataxed'dilita
t faite sur la base des rles reus par l'entreprise. Pour ceux dont les rles ne sont pas encore
parvenus,quedesprovisionsleurgardonttconstitues
vrifierl'exactitudedesvaleurslocativesdebaseladterminationdesimptsettaxes
vrifierlebienfonddesexonrationsdontbnficiel'entreprise
vrifierquelesdroitsd'enregistrementsaffrentsauxacquisitionsdesimmobilisationsnesontpas
comptabilisssouscetterubrique,maisinscritsenchargesrpartirsurplusieursexercices
s'assurerquelesimptsettaxesnondductibles,ainsiquelesdiversintrtsetlesmajorationsont
trintgrsaursultatfiscalsurletableaudepassage.
3.Leschargesdepersonnel
L'examen de ce compte, portera sur la vrification de l'exactitude des montants inscrits et sur
l'accomplissementdesobligationsdclaratives(d'assiette,taux...)quis'yrattachent.
Ainsi,levrificateurestappel:
s'assurerquel'entreprisetientvalablementlesregistresprvusparlaloi,enl'occurrencelelivrede
paie,tenudanslerespectdesprescriptionslgalesenvigueur(pralablementvisparlesservices
del'inspectiondutravail)
s'assurer de la cohrence globale des chiffres comptabiliss, en rapprochant les montants
comptabilissceuxportssurl'tatannueldessalaires(mod9421),auxdclarationsdelacaisse
nationaledescuritsociale
s'assurerquel'ensembledesrmunrationsaccordesaupersonnelsontcorrectementsoumis
l'IR,etfaitl'objetdesdclarationscorrespondantes
apprcierlaralitdesprestationsdepersonnel:
i.supportsdansl'intrtdel'entreprise
ii.leniveaudermunrationcorrespondauxprestationsfournies
s'assurer que la dduction des indemnits de
licenciementatrattachel'exercicederupture.En
outre,lorsquesesindemnitsexcdentcellesfixespar
la lgislation, sans qu'elles aient t dtermines par
unejuridiction,l'excdentversestsoumisl'IR
vrifier que la rmunration alloue au personnel
extrieur l'entreprise a t soumise la retenue la
source aux taux spcifiques de 17% ou 30% selon le
cas37(*).
4.Leschargesfinancires
Le contrle de ce compte a pour objectif de s'assurer que les charges supportes par l'entreprise
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concernent bien les besoins de l'entreprise, et aussi les conditions de leurs dductibilits sont
respectes.
apriori,levrificateurdoittabliruntatdeventilationdesdettesdefinancementetdesavances
rmunres,etapprcieleurobjetetlesconditionsdermunrationsconstates
s'assurer que les intrts dduits concernent bien des emprunts contracts pour rpondre aux
besoinsdefinancementdel'entreprise.Ainsi,sontrintgrerlesintrtsaffrentsauxoprations
nonrattachesl'exploitationouceuxcontractespourlesbesoinspersonnelsdesassocis
s'assurer que les emprunts contracts n'ont pas t suivis de prts sans intrts un des
associs
vrifierpourlecasdesintrtsdescomptescourantsd'associsquelesconditionsrequisessont
remplies:
i.lecapitalsocialestentirementlibr
ii. les sommes rmunrer ne dpassent pas le montant du
capital
iii. le taux d'intrt dductible ne dpasse pas celui fix
annuellementparl'arrtduMinistredesFinances.
s'assurerquelesintrtsverssauxentreprisesnonrsidentesonttsoumisuneretenuela
sourcede10%etsoumiseslataxesurlavaleurajouteautauxde20%
vrifierquelesconditionsdedductiondesintrtsdesbonsdecaissesontrespectes:
i. les emprunts sont raliss pour les besoins de l'exploitation de
l'entreprise
ii.untablissementbancairereoitlemontantdel'missiondesdits
bonsetassurelepaiementdesintrtsyaffrents
iii.lalistedesbnficiairesdecesintrtsaveclesmontantsreus
par chacun d'eux a t dpose jointe la dclaration du rsultat
fiscal
vrifier, lorsque des intrts ont t servis des
personnes domicilies au Maroc autres que les
organismesbancairesoudecrdits,que:
i.laretenuelasource,autitredesproduits
de placement revenu fixe, a t opre
autauxde20%pourlesprteurs,personnes
physiques ou morales, soumises au rgime
du RNR ou RNS ou bien au taux de 30%
pour les personnes physiques qui ne
tiennentpasdecomptabilitousoumisesau
rgimeduforfait
ii.lemontantdel'imptestverslemoisqui
suitsaretenue.
5.Leschargesnoncourantes
Sont souvent constitues des valeurs nettes d'amortissement des immobilisations cdes. La
vrification des critures du compte consiste s'assurer que les montants ports au compte sont
exacts et correctement calculs. Ainsi, le vrificateur est invit rapprocher les valeurs des
immobilisationsconcernesavec lestableauxd'amortissementscorrespondantsd'unepart,etavec
lesmontantsinscritsl'tatextracomptabledescessionsdel'autre.
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6.Autreschargesnoncourantes
s'assurerquenesontpasdduites:
i. les pnalits pour paiement tardif des impts et taxes, les majorations de
nature pour infractions la loi et aux rglements, notamment en matire
d'assiette
ii.lesamendespnalesetcontraventions,enl'occurrenceenmatired'impts,
delgislationdetravail,derglementationdelacirculationetdecontrledes
changesoudesprix.
les rappels d'impts dduits se rattachant un impt lui mme
dductible(patente,taxed'dilit,taxeurbaine..)
les rappels d'impts dduits se rattachent leur exercice
concern celui o l'entreprise a exprim son accord sur le
redressementouadfautceluiderceptiondurled'imposition.
*37 Article73duCGI.

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