LES CHARGES DE PERSONNEL

I) Définitions :
1) Le personnel :
C’est l’ensemble des personnes (ouvriers, employés, cadres, personnel de direction,…)
qui se plaçant sous l’autorité du chef d’entreprise apporte leur travail en échange d’une
rémunération convenue appelée salaire.
2) Le salaire :
C’est la rémunération perçue par le salarié en échange de son travail. Selon la catégorie du
personnel, cette rémunération prend des dénominations différentes. Ainsi :
- le salaire pour les ouvriers
- l’appointement pour les employés et cadres
- la commission pour les représentants
- les honoraires pour les exploitants individuels et les collaborateurs extérieurs
- le traitement ou la solde pour les fonctionnaires et les corps habillés
II) Notion de rémunération
A) Rémunération totale :
La rémunération totale est l’ensemble des éléments du salaire concernant un salarié. Elle
comprend :
1) Le salaire de base : c’est le salaire catégoriel tel qu’il résulte du contrat de travail.
2) Les heures supplémentaires : en dehors du nombre d’heure de travail légal par
semaine (40 heures), le salarié peut faire au cours de la semaine des heures
supplémentaires, c'est-à-dire travailler au delà des 40 heures/semaine. Ces heures sont
payées à un taux majoré suivant les dispositions légales.
- pour les jours ordinaires :
 de la 41ème heure, à la 48ème heure, majoration de 15%
 au delà de la 48ème heure, majoration de 35%
 pour les nuits des jours ouvrables, majoration de 50% (de 22h à 5heure)
- pour les dimanches et jours fériés :
 majoration de 60% le jour
 majoration de 120% la nuit
Application :
On vous communique les informations suivantes concernant Mr KONE dont le salaire de
base est de 120 000f avec un taux horaire de 700f.
Les heures de travail effectuées par Mr KONE sont les suivantes :
- 1ère semaine : (du 02 au 06) : 43 heures
- 2ème semaine (du 09 au 13) : 42 heures
- 3ème semaine (du 16 au 20) : 48 heures
- 4ème semaine (du 23 au 27) : 52 heures
- 5ème semaine (du 30 au 31) : 16 heures
NB : à la 3ème semaine, KONE a travaillé 2h de jour férié et une heure de nuit jour férié 
A la 4ème semaine, il a travaillé 2 heures de nuit jour ouvrable
T.A.F :
Déterminer le salaire de KONE pour le mois concerné.
Eléments H T H S 15% 35% 50% 60% 120%
1ère semaine 43 3 3
2 semaine 42 2
ème
2
3ème semaine 48 8 5 2 1
4ème semaine 52 12 8 2 2

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 1

 5ème semaine 16 0 0
Total 18 2 2 2 1

Calcul des heures supplémentaires au taux normal de 700F

Tranche HS Majoration Taux rectifié Montant

18h 15% 805 14 490
2h 35% 945 1 890
2h 50% 1050 2 100
2h 60% 1120 2 240
1h 120% 1540 1 540
Total 22 260

Salaire de base : 120 000

H suppl. : 22 260
Salaire total = 142 260
3) Les primes
Elles représentent les éléments de salaire versés à titre de gratification compte tenu de
certains facteurs.
Exemples : prime d’ancienneté, prime de rendement, prime de panier, prime de salissure,
….
4) Les indemnités :
Ce sont des éléments de salaire destinés à compenser une augmentation du coût de la vie
ou à rembourser une dépense imputable à l’exercice de la profession.
Exemple : indemnité de fonction, indemnité de caisse, indemnité de transport, indemnité
de logement.
5) Les avantages en nature :
Il s’agit des biens et services (logement, moyen de transport, domestique, …..) dont
bénéficient les travailleurs d’une entreprise.
L’évaluation de ces avantages est souvent forfaitaire. Ainsi :
- Pour les immobilisations à la charge de l’entreprise, on applique à la valeur d’origine
du bien un coefficient de 1/240.
- Pour les domestiques, on tient compte de leur salaire de base majoré de la taxe
patronale d’apprentissage et des cotisations sociales patronales.

B) Les retenues sur salaires

1) Les retenues légales :
Ce sont :
a) les cotisations à la CNSS par les employés
Le taux est de 5,5% de la rémunération totale hormis les avantages en nature avec un
plafond mensuel de l’assiette de 600 000f. Toute fois, sur le plan fiscal pour l’assiette de
l’IUTS, il ne doit pas excéder 8% du salaire de base.
b) L’IUTS (Impôt Unique sur les Traitements et Salaires)
C’est une participation aux dépenses publiques. Cet impôt est obligatoire pour les
contribuables qui sont les travailleurs. La base de calcul de l’IUTS est obtenue comme
suit :
Base= Rémunération totale – Exonérations – Abattement forfaitaire.
Pour permettre aux travailleurs de supporter les frais et charges professionnelles, la loi
autorise en plus des exonérations, un abattement forfaitaire de 20% du salaire de base
pour les cadres et 25% du salaire de base pour les autres.

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 2

 Le barème de calcul de l’IUTS est le suivant :

Tranches de salaires %
0 à 10 000 2%
10 100 à 20 000 5%
20 100 à 30 000 10%
30 100 à 50 000 17%
50 100 à 80 000 19%
80 100 à 120 000 21%
120 100 à 170 000 24%
170 100 à 250 000 27%
+ 250 000 30%

Les charges de famille donnent droit à des abattements de l’IUTS calculés sur la base du
barème ci-dessous

Charges %
1 charge 8%
2 charges 10%
3 charges 12%
4 charges 14%
5 charges 16%
6 charges 18%
7 charges 20%

2) Les retenues particulières :

Il s’agit :
- des avances et acomptes sur salaires
- les oppositions faites par les créanciers à la suite d’une saisie arrêt ou des cotisations
pour assurance vie.
C) Calcul de l’IUTS
1) Les rémunérations exonérées
- Indemnité de logement ou avantages en nature correspondant : 20% du salaire brut
fiscal sans excéder 50 000f/ mois
- Indemnité de fonction : 5% du salaire brut fiscal sans excéder 30 000f/mois
- Indemnité de transport : 5% du salaire brut fiscal sans excéder 20 000f/mois
- Cotisation CNSS (5,5% du salaire brut) sans excéder 8% du salaire de base (y compris
les heures supplémentaires et la prime d’ancienneté)
- 20% pour les cadres et 25% pour les autres du salaire de base (y compris les heures
supplémentaires et la prime d’ancienneté) pour frais et charges professionnelles
2) Exemples
Mr TRAORE employé dans une entreprise industrielle, a les éléments de rémunération ci-
dessous :
- salaire de base : 250 000
- Indemnité de transport : 40 000
- Indemnité de responsabilité : 50 000
- Indemnité de logement : 75 000
Mr TRAORE a une femme non salariée et 3 enfants mineurs.

T.A.F :

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 3

 Calculer les retenues légales sur le salaire de TRAORE

Solution
Eléments de salaires

Eléments Montants
Salaire de base  250 000
Indemnité de transport 40 000
Indemnité de responsabilité 50 000
Indemnité de logement 75 000

Salaire brut 415 000

Calcul de la CNSS part employer : 415 000 x 5,5%= 22 825 f

Calcul de l’IUTS
Base IUTS = salaire brut – CNSS (dans les limites fiscales)
Contrôle de la CNSS
Maximum = salaire de base x 8%
Maxi = 250 000 x 8% = 20 000f
20 000˂ 22 825 donc 20 000 exonérés
Salaire brut fiscal = 415 000 – 20 000 = 395 000
Contrôle des indemnités :
 Indemnité de transport :
Montant alloué =40 000
Maxi : 5% du salaire brut fiscal
395 000 x 5% =19 750
19 750 ˂ 40 000, donc 19750 exonéré
 Indemnité de fonction
Montant alloué = 50 000
Maxi= 5% du salaire brut fiscal
Maxi= 395 000 X 5% = 19 750
19 750 ˂ 50 000, 19 750 0exonéré
 Indemnité de logement
Montant alloué 75 000f
Maxi = 20% du salaire brut fiscal = 395 000 x20% = 79 000 sans dépasser 50 000f
Donc on retient 50 000 comme exonéré
 Abattement forfaitaire : salaire de base x 25%
Abattement = 250 000 x 25% = 62 500
Base IUTS = Brut fiscal – exonérations – abattement
Base IUTS = 395 000 – (19 750 + 19 750 +50 000) – 62 500 = 243 000
Calcul de l’IUTS

Tranches Valeur tranche % IUTS

0 à 10 000 10 000 2% 200
10 100 à 20 000 10 000 5% 500
20 100 à 30 000 10 000 10% 1 000
30 100 à 50 000 20 000 17% 3 400
50 100 à 80 000 30 000 19% 5 700
80 100 à 120 000 40 000 21% 8 400

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 4

 120 100 à 170 000 50 000 24% 12 000
170 100 à 243 000 73 000 27% 19 710

Total IUTS brut 50 910

IUTS NET = IUTS BRUT – Abattement (charges de famille)

IUTS NET = 50 910 – 50 910 x 14% = 43 782

Exemple 2 : les éléments de paye de Mr SANOGO matricule 005 chef de service
comptable et financier (cadre moyen) n° CNSS 166121520008Z
Salaire de base : 205 000
Indemnité de fonction : 25 000
Indemnité de transport : 30 000
Indemnité de logement : 35 000
Pendant la période, les retenues non légales sont :
- retenue vivres : 20 000
- avances sur salaires : 30 000
Mr SANOGO a 4 charges fiscales

T.A.F :
1) sur la base des éléments ci-dessus, déterminer les 2 retenues légales
2) présenter le bulletin de paye de Mr SANOGO

Résolution

Eléments de salaire
Salaire de base : 205 000
Indemnité de fonction : 25 000
Indemnité de transport : 30 000
Indemnité de logement : 35 000
Salaire brut : 295 000

Retenue CNSS : 295 000 x 5,5% = 16 225

Contrôle de la CNSS
Limite = 205 000 x 8% = 16 400
16 225 étant inférieur à la limite donc on retient 16 225
Salaire brut fiscal = 295 000 – 16 255 = 278 775
Contrôle des indemnités
- Indemnité de fonction :
Montant alloué = 25 000
Limite = 5% du salaire brut fiscal = 278 775 x 5%= 13 938
Donc partie exonérée = 13 938
- Indemnité de transport
Montant alloué 30 000
Limite = 278 775 x 5% = 13 938
Partie exonérée = 13938
- Indemnité de logement
Montant alloué 35 000
Limite = 278 775 x 20% = 55 755

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 5

 Partie exonérée = 35 000
Abattement forfaitaire : salaire de base x 25%
Donc abattement = 205 000 x 0.25 = 51 250
Base IUTS = 278 775 – (13938 + 13 938 + 35 000) – 51 250= 164 649 arrondi à 164 600.

Tranche Valeur tranche % IUTS

0 à 10 000 10 000 2% 200
10 100 à 20 000 10 000 5% 500
20 100 à 30 000 10 000 10% 1000
30 100 à 50 000 20 000 17% 3 400
50 100 à 80 000 30 000 19% 5 700
80 100 à 120 000 40 000 21% 8 400
120 100 à 164 600 44600 24% 10 704

Total IUTS BRUT 29 904

IUTS BRUT = 29 904

IUTS NET = 29 904 – (29904 x 14%) = 25 717
Exemple de bulletin de paie

BULLETIN DE PAIE
Période du 1/05/05 au 31/05/05
Nom : SANOGO Service : Comptabilité
Prénoms : Idrissa Emploi : Chef comptable
Matricule : 005 Charges fiscales : 4
N° de CNSS : 166121520008Z
Eléments de salaire Montant Retenues Montants nets
Salaire de base 205 000
Indemnité de fonction 25 000
Indemnité de transport 30 000
Indemnité de logement 35 000
Salaire brut 295 000
RETENUES
Cotisation sociale 5.5% 16 225
IUTS 25 717
Retenue vivres 20 000
Avance sur salaire 30 000
Total retenues
Salaire net 203 058
91942

Arrêté le présent bulletin de paie à la somme de

Deux cent trois mille cinquante huit francs.

Signature du chef de service GRH

Autres applications

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 6

Mr TRAORE et KONE sont des employés d’une entreprise de textile qui leur allouent les
rémunérations suivantes :
Mr TRAORE Directeur technique perçoit mensuellement :
- un salaire de base de 240 000
- une indemnité de transport de 30 000 et un véhicule mis à sa disposition acheté neuf à
10 000 000
- une indemnité de responsabilité de 50 000.
Mr TRAORE loge dans une villa appartenant à l’entreprise qui a coûté 25 000 000f à
l’acquisition.
Le gardiennage de la villa et l’entretien du jardin sont assurés aux frais de l’entreprise.
Le gardien et le jardinier sont des burkinabé et ont respectivement 30 000 et 20 000
Mr KONE responsable de l’atelier filature perçoit mensuellement :
- un salaire de base de 140 000
- une indemnité de transport de 15 000
- un chauffeur payé par l’entreprise lui a été affecté pour le conduire avec son véhicule
personnel parce que Mr KONE suite à un accident de travail souffre d’une paraplégie.
- Une indemnité de responsabilité : 35 000
- salaire de base du chauffeur : 60 000 (de nationalité étrangère)

T.A.F : Déterminer les retenues légales des 2 employés.

III) Les charges patronales

A) Les charges obligatoires
1) La CNSS
L’entreprise supporte les cotisations suivantes :
- Assurance vieillesse : 5.5%
- Risques professionnels : 3.5%
- Prestations familiales : 7%
Soit un total de 16% de la rémunération totale excepté les avantages en nature avec un
plafond mensuel de 600 000.
2) La Taxe Patronale d’Apprentissage (TPA)
C’est une taxe supportée par les entreprises sur le salaire. Son taux est de 4% pour les
nationaux et de 8% pour les étrangers et applicable sur la rémunération totale excepté les
avantages en nature.
B) Les charges connexes
1) les congés payés :
L’employé a droit annuellement à un congé. Au niveau de l’Etat, le nombre de jours est de
30. Dans le privé, le nombre de jours est déterminé de la manière suivante : (2.5 jours
/mois) x 12 mois x 7/6 = 35 jours.
Lorsque le mois contient des jours fériés, le nombre de jours de congés est majoré du
nombre de jours fériés.
2) Indemnités de préavis de licenciement
Elle est versée en cas de rupture du contrat de travail sans préavis. Elle n’est due que dans
la mesure où l’entreprise à au moins 1 an d’ancienneté. Le salarié ne peut bénéficier de
cette indemnité que lors d’un licenciement. En cas de démission ou pour licenciement
pour faute grave, l’indemnité n’est pas due.
Elle est calculée en fonction de l’ancienneté du salarié sur la base de la moyenne globale
du salaire mensuel des 6 derniers mois par application des taux suivants :
- de la 1ère à la 5ème année : 25%
- de la 6ème année à la 10ème année : 30%

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 7

 - au-delà de la 10ème année : 40%
IV) Comptabilisation des salaires
La comptabilisation des salaires doit respecter les étapes suivantes :
1) Comptabilisation des bulletins de paie
661 Rémunération des nationaux Xxx
662 Rémunération des étrangers Xxx
663 Indemnités Xxx
422 Personnel, rémunérations dues Total brut
(Constatation des salaires bruts)
422 Personnel, rémunérations dues Total retenues
447 Impôts retenu sur salaires IUTS
431 Sécurité sociale CNSS
4231 Personnel oppositions Opposition
421 Personnel, avances et acomptes Avances et acomp.
(Constatation des retenues)

La centralisation de ces 2 écritures dans le compte  « 422 personnel rémunérations dues »

permet de déterminer le salaire net qui doit être reversé aux salariés au moment de la paye
effective. Net = total crédit (brut)- total débit (retenues)

2) La comptabilisation des charges patronales

En ce qui concerne les charges patronales :
- les cotisations versées à la CNSS c'est-à-dire les 16% sont enregistrées comme des
charges salariales c'est-à-dire dans le compte « 66 charges de personnel »
- la taxe patronale d’apprentissage est considérée comme un impôt et comptabilisée
dans le compte « 64 impôts et taxes »

664 Charges sociales Coti CNSS

6414 Taxes d’apprentissage TPA
431 Sécurité sociale CNSS
4428 Etat, autres impôts et taxes TPA
(Constatation des charges patronales)

3) le paiement du salaire à la fin du mois

Ce paiement peut se faire soit par virement bancaire, soit par paiement en espèces ou
billetage ou par des chèques bancaires.

422 Personnel, rémunérations dues Salaire net

521 Banque XXX
531 CCP XXX
571 Caisse XXX
(Paiement salaire)

4) Reversement des retenues

a) les retenues légales :
- Cotisations CNSS :

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 8

 Le reversement à lieu au plus tard le 15 du mois suivant la paie pour les grandes
entreprises. Pour les petites, le paiement se fait par trimestre et au plus tard le 15 du mois
qui suit le trimestre concerné.
- les impôts sur salaires (IUTS + TPA) :
Le reversement à lieu au plus tard le 10 du mois suivant la paie.

b) les autres retenues :

Les reversements sont effectués en fonction des dates convenues avec les créanciers
concernés. La comptabilisation consiste à solder les différents comptes de retenues en
contrepartie du compte de trésorerie retenu.
5) Acquisition des avantages en nature pour le personnel :
La comptabilisation se fait en 2 temps :
- La constatation de la charge en nature :
6. Charges concernées Montant HT
445 TVA récupérable TVA
401 Fournisseurs Montant TTC

- Le transfert de la charge dans le compte charges de personnel en fin de mois

6617 Charges personnel avantage en nature (nationaux) Total HT
6627 Charges personnel avantage en nature (étrangers) Total HT
781 Transfert de charges Total HT

Exemple :
Le 31/01 la SIFA reçoit la facture mensuelle de transport du personnel assuré par la STMB,
montant HT 1 500 000F
3/02 : Règlement de la facture de la STMB par chèque bancaire.
T.A.F :
1) Enregistrer dans le journal classique de la SIFA
2) Enregistrer dans le journal classique de la STMB

6) Personnel extérieur à l’entreprise

C’est l’ensemble des travailleurs qui sont à la disposition de l’entreprise mais qui sont
détachés par une autre entreprise qui les emploie. A la fin de chaque mois les
rémunérations versées à ces travailleurs sont enregistrées dans le compte « 637
rémunération des personnes extérieurs à l’entreprise. A la fin de l’exercice, lors des
opérations de régularisation, le compte 637 est soldé par le débit du compte « 667
Rémunérations transférées du personnel extérieur ». L’enregistrement se fera donc en
deux temps :
- Comptabilisation des factures de prestation : fin de chaque mois

637 Rémunération des pers. extérieures à l’entre XXXX

4454 TVA récupérable sur services extérieurs XXXX
401 Fournisseurs XXX
(Constatation des factures de prestations)

En fin d’année

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 9

 667 Rémunération transférée du personnel ext. Ʃ Rému
637 Rémunération des personnes ext. Ʃ Remu
(Transfert de charges)

NB : Pour la détermination de la base IUTS

Il faut noter que les taux d’abattement pour charges de famille ont changé ; ils sont de :
- de 20% du salaire de base pour les cadres
- de 25% du salaire de base pour les autres.
En ce qui concerne le salaire de base, il faut tenir compte des heures supplémentaires et de
la prime d’ancienneté ; ainsi
Salaire de base = salaire de base + Heures supplémentaires + Prime d’ancienneté.

Support de cours / charges de personnel / sanogo / 10