I.

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

La TVA est un impôt sur la dépense, c’est-à-dire qu’elle doit être payée à l’Etat par tout individu qui
effectue une dépense. Mais ne pouvant pas se trouver partout à tout moment pour collecter la TVA,
auprès des individus, l’Etat confie cette tâche aux entités. Les entités qui sont chargées de cette tâche
sont appelées entités assujetties à la TVA.

1.1. Champ d’application de la TVA

La TVA s’applique sur toutes opérations d’achat et de vente de biens et de services effectués par toutes
entités nationales ou étrangères dont le siège se trouve sur le territoire béninois.
Certaines exceptions, bien que rares, méritent d’être notées. Il s’agit des opérations d’achat et de
vente des produits de premières nécessités comme les médicaments, le maïs, le pain, etc.
Le taux de la TVA au Bénin est de 18% pour toutes les opérations.

1.2. TVA collectée

Lorsque l’entité vend des biens et services à ses clients, elle collecte auprès de ces derniers 18% de
TVA sur le montant des ventes. Le total des TVA collectées sur les ventes est appelé TVA facturée ou
collectée.

1.3. TVA récupérable

Lorsque l’entité achète des biens et services, elle paie ses fournisseurs 18% de TVA sur le montant des
achats. La somme des TVA payées sur les achats est appelé TVA récupérable ou déductible.

1.4. TVA due ou crédit de TVA

A la fin de chaque mois, l’entité doit procéder à la déclaration de la TVA sur une fiche conçue à cet
effet pour déterminer soit la TVA due à l’Etat, soit le crédit de TVA.

On parle de TVA due lorsque la TVA facturée au cours d’un mois est supérieure à la TVA récupérable au
cours du même mois. Ainsi, la TVA due que l’entité doit verser au plus tard le 10 du mois suivant est
obtenue par la formule suivante :

TVA due = TVA collectée – TVA récupérable

On parlera de crédit de TVA lorsque la TVA récupérable au cours du mois est supérieure à la TVA
facturée au cours du même mois. Le crédit de TVA est calculé par la formule suivante :
Crédit de TVA = TVA récupérable – TVA collectée
CAS PRATIQUE 1 :

L’entité TAMAS 4 présente les soldes suivants en terme de TVA au deuxième trimestre de l’année N:
 Etat TVA facturée 18.650.000 (créditeur)
 Etat, TVA récupérable 9.400.000 (débiteur)
A la fin du mois de mai, les comptes présentent les soldes suivants :
 Etat TVA facturée 24.000.000 (créditeur)
 Etat, TVA récupérable 31.230.000 (débiteur)
Le même constat est observé en fin juin :
 Etat TVA facturée 35.985.650 (créditeur)
 Etat, TVA récupérable 18.400.750 (débiteur)
Travail à faire
1- Calculer la TVA due de chaque mois.
2- Passer les écritures de déclaration et de liquidation.

CAS PRATIQUE 2 :
Procéder, au titre des mois de juillet, août et septembre :
- Au calcul de la TVA due ou au crédit de TVA
- À la déclaration de la TVA
- Au paiement de la TVA.

Annexe : TVA de la société LAURAK

Juillet N+1 Août N+1 Septembre N+1

TVA facturée 48.640.000 48.500.000 42.840.000
TVA récupérable 30.500.000 19.440.000 48.240.000

Il existait à la fin du mois de juin N+1 un crédit de TVA de 6.700.000 F

 LES CHARGES DE PERSONNEL
I. GENERALITES

1.1- Définition
Les charges de personnel constituent une catégorie très importante dans l’ensemble des charges
d’exploitation de toute entreprise. Aucune entreprise ne peut donc exploiter ses activités en
l’absence des charges de personnel. La législation de travail est rigoureuse en matière de rémunération
du personnel. Dans le cas de ce cours nous nous appesantirons sur les aspects comptables après avoir
étudié la FICHE DE PAIE.

1.2- Le FICHE DE PAIE

C’est une pièce très fondamentale dans le vie de tout employé qui donne non seulement les détails sur
la situation matrimoniale de l’employé mais également toutes autres informations utiles nécessaires à
son identification.

1.2.1- Présentation de la FICHE DE PAIE

ENTETE DE LA SOCIETE
FICHE DE PAIE

MOIS ET ANNEE…………………..
IDENTIFICATION
NOM :
PRENOMS :
TITRE :
FONCTION :
CATEGORIE : N°
D’IMMATRICULATION A LA CNSS :
SITUATION MATRIMONIALE :
ELEMENTS DE LA FICHE DE PAIE
SALAIRE DE BASE A
Primes +
Indemnités +
Heures Supplémentaires +
Autres Avantages +
SALAIRE BRUT B
RETENUES OBLIGATOIRES
Cotisation Sociale (3,6% du Salaire -
Brut) IRPP-TS Net -
SALAIRE NET C
RETENUES FACULTATIVES -
Avances -
Acomptes -
Oppositions -
Saisies-arrêts -
Cotisations syndicales -
Taxes radiophoniques
SALAIRE NET A PAYER ou REMUNERATION DUE D
1.2.2- Etude des éléments de la FICHE DE PAIE

1.2.2.1- Le salaire de base

C’est le salaire fixé au contrat ; celui qui est relatif au nombre d’heures normales de travail. Selon les
dispositions du code de travail béninois. Chaque employé a droit à 40 heures normales de travail par
semaine.

1.2.2.2- Les primes

Ce sont des avantages qui ont un caractère motivant c’est-à-dire dans le souci d’encourager l’employé.
Exemple
 Prime d’ancienneté,
 Prime de responsabilité.

1.2.2.3- Les indemnités

Ce sont des avantages liés au poste c’est-à-dire à la fonction exercée par l’employé.
Exemple
 Indemnité de transport,
 Indemnité de logement,
 Indemnité de domesticité.

1.2.2.4- Les heures supplémentaires

Ce sont des heures effectuées au-delà des heures normales de travailpar semaine. Comme nous
l’avions dit plus haut, chaque travailleura droit à 40 heures normales de travail par semaine, soit 40
heures x 52 semaines = 2080 heures par an. L’année comptant 12 mois, l’employé aura à faire 2080
heures sur 12 mois soit 1731/3 heures par mois.
Le montant des heures supplémentaires est déterminé par la formule suivante :

 Calcul du taux horaire (th) normal

Le th normal représente ce que l’employé devra percevoir après une heure normale de travail. Il est
déterminé par la formule suivante :

 Les taux de majoration

On distingue d’une part les heures supplémentaires de jour et les heures supplémentaires de nuit.
 Les heures supplémentaires de jour
Ce sont des heures supplémentaires effectuées entre 5 heures et 21 heures, soit un jour ouvrable soit
un jour de repos ou jour férié.

Les heures supplémentaires effectuées dans la journée des jours ouvrables

Leur taux de majoration se présente comme suit :
- Les 8 (huit) premières heures supplémentaires par semaine sont payées avec une majoration
de 12%.
- Au-delà de 48 heures par semaine, le taux de majoration est de 35%.
Les heures supplémentaires effectuées dans la journée de jour de repos ou jour férié
Le taux de majoration est de 50%.

 Les heures supplémentaires de nuit

Les heures supplémentaires effectuées dans la nuit de jours ouvrables

Ce sont des heures supplémentaires effectuées entre 21 heures le soir et 5 heures du matin et sont
payées avec une majoration de 50%.

Les heures supplémentaires effectuées dans la nuit de jour de repos ou jour férié
Elles sont payées avec une majoration de 100%.
  Détermination du nombre d’heures supplémentaires
La détermination du nombre d’heures supplémentaires n’est possible que si l’on parvient à
catégoriser le jour (jour ouvrable ou jour de repos ou jour férié) et à catégoriser la tranche horaire
(nuit ou dans la journée).

1.2.2.5- Les autres avantages

Nous parlerons essentiellement des avantages en nature, qui représentent des biens matériels ou
autres (eau, électricité, téléphone…) offerts à l’employé. En tant que avantages, ils doivent être
imposés. Par conséquent, les avantages en nature figurant éventuellement dans la détermination de
salaire brut doivent être retranchées avant la détermination de la rémunération due afin d’éviter le
double-emploi.

1.2.2.6- Le salaire brut

Comme l’indique la FICHE DE PAIE, le salaire brut représente la somme du salaire de base, des primes,
des indemnités, des heures supplémentaires et des autres avantages. Il sert de base au calcul des
retenues obligatoires.

NB : Les primes qui ont un caractère de remboursement ne sont pas imposables c’est-à-dire doivent
être enlevées du salaire brut avant le calcul de l’IPTS, VPS et cotisation sociale.

1.2.2.7- Les retenues obligatoires

Il s’agit de la cotisation sociale au taux de 3,6% et de l’IPTS Net.

 Cotisation sociale
C’est la contribution de l’employé à sa pension de retraite et elle est calculée au taux de
3,6% sur le salaire brut.

 Impôt sur traitement salaire (ITS)

La détermination de l’impôt sur Traitement et salaires se calcule par tranche de salaire brut arrondi au
millier de francs inférieurs comme suit :
TRANCHES BASE DE CALCUL Taux ITS
0 à 60 000 60 000 0%
60 001 à 150 000 90 000 10%
150 001 à 250 000 100 000 19%
250 001 à 500 000 250 000 23%
500 001 à plus X 30%
Total Ʃ

1.2.2.8- Le salaire net

C’est le salaire brut diminué des retenues à caractère obligatoire ; donc c’est ce qui doit être perçu par
un employé qui n’a pas de retenues à caractère facultatif.

1.2.2.9- Les retenues facultatives

 Avances
Elles sont généralement supérieures au montant du salaire perçu par l’employé et son répartis sur
plusieurs mois.

 Acomptes
Ils représentent la contrepartie d’un travail déjà effectué et sont systématiquement régularisés à la fin
du mois.
  Oppositions
Ce sont des prélèvements généralement programmés par le juge en vue de faire face à une charge
dont on est sommes légalement supporteurs.

Exemple : Opposition versée à la fin du mois à sa femme avec qui on a divorcé.

 Saisis-Arrêts
C’est une retenue légale instruite par le juge qu’on est appelé à verser à une personne physique ou
morale à qui on a causé des dommages et intérêts.

 Cotisation syndicale
C’est la participation du salarié aux ressources de fonctionnement du syndicat des travailleurs dont il
fait partie

 Taxe radiophonique
C’est la contribution de l’employé au maintien des ondes de transmission d’émissions radiophoniques
et télévisuelles.

1.3- Calcul des charges patronales

On distingue les charges sociales patronales et des charges fiscales patronales.

1.3.1- Les charges sociales patronales

Elles sont au nombre de trois et sont calculés sur le salaire brut non-arrondi.

1.3.1.1- La prestation familiale

C’est la contribution de l’employeur à l’éducation des enfants de l’employé. Son taux est de 9%.

1.3.1.2- Risque professionnels

C’est une cotisation faite par l’employeur à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale en vue de faire face
aux éventuels accidents de travail dont l’employé serait victime. Son taux varie de 1% à 4%.

1.3.1.3- La pension de retraite

Elle représente la contribution de l’employeur à la caisse de retraite de l’employé. Son taux est de
6,4%

1.3.2- Les charges fiscales (VPS)

C’est l’impôt payé par l’employeur sur le salaire de l’employé. Il s’agit du versement patronal sur
salaire (VPS) calculé au taux de 4% sur le salaire brut arrondi au millier de franc inférieur (Loi de
finances Gestion 2009).

II. COMPTABILISATION

2.1- Comptabilisation de la fiche de paie

D = 661 => Salaire Brut

C = 4211 => Avances
C = 4212 => Acomptes
C = 422 => Salaire net à payer ou rémunération due
C = 4231 => Opposition
C = 4232 =>Saisies-Arrêts
C = 4252 => Cotisations syndicales
C = 4313 => Cotisation de 3,6% du salaire brut
C = 4472 => Montant de l’IRPP/TS net
C = 4478 =>Taxe radiophoniques
S/FICHE DE PAIE
2.2- Comptabilisation des charges patronales

2.2.1- Charges sociales patronales

D = 664 => Montant des charges sociales patronales
C = 431 => Prestation familiale (9,6)
C = 4312 => Risque professionnel (1 à 4%)
C = 4313 => pension de retrait (6,4%)
S/Comptabilisation des charges sociales patronales
2.2.2- Charges fiscales patronales (VPS)

D = 6413
Montant du VPS (4%)
C = 4421
S/Comptabilisation des charges fiscales patronales

2.3- Paiement
2.3.1- Paiement du salaire et des charges connexes
D = 422 => Rémunération due
D = 4231 => Opposition
D = 4232 =>Saisies-arrêts
D = 4252 =>cotisations Syndicales
C = 5. =>
S/Paiement
2.3.2- Paiement des charges sociales
D = 4311 => Prestation familiale (9%)
D = 4312 => Risque professionnel (1 à 4%)
D = 4313 => (3,6%+ 6,4% soit 10%)
C = 5. => Montant des charges sociales
S/Paiement des charges sociales

2.3.3- Paiement des charges fiscales

D = 4421 => VPS
D = 4472 => IRPP/TS net
D = 4478 => Taxe radiophonique
C = 5.
S/Paiement des charges fiscales
NB :
o La charge sociale patronale est calculée au taux de :

 16.4% si le taux de risque professionnel est de 1% ;

 17.4% si le taux de risque professionnel est de 2% ;
 18.4% si le taux de risque professionnel est de 3% ;
 19.4% si le taux de risque professionnel est de 4% ;

o Les charges fiscales, il s’agit des impôts payés sur le salaire de l’employé par son patron. Son
taux est de 4% du salaire brut arrondi au millier de francs inférieurs. Il est appelé le Versement
Patronal sur Salaire (VPS).
CAS PRATIQUE 1 :
Monsieur AHOUANDJO, salarié de l’entité TAMAS a effectué courant avril N, les heures de travail
suivantes :
1ère semaine : 49 heures ;
2ème semaine : 58 heures dont 2 heures supplémentaires de jour férié ;
3ème semaine : 60 heures dont 2 heures supplémentaires de nuit ordinaire et 4 heures supplémentaires
de nuit fériées ;
4ème semaine : 40 heures.
Il a bénéficié en outre d’une indemnité de représentation pour 145.000 et une prime pour frais de
communication qui s’élève à 125.000. Il a bénéficié d’une prime d’ancienneté d’un montant de
165.000, saisie-arrêt 124.345 et acompte sur salaire 95.418.
Travail à faire : Sachant que le taux horaire de l’entité est de 2.500 F,
1- Calculer le montant des heures supplémentaires
2- Calculer l’IRPP-TS
3- Passer les écritures qui s’imposent.

CAS PRATIQUE 2 :

Les éléments du salaire de M. FIFONSI Benoit, Comptable de l’entité BADAS S.A.R.L, marié et père de
trois enfants sont les suivants pour le mois de Mai N.
Salaire de base 312.000
- 12 supplémentaires de jours ouvrables
- 2 heures supplémentaires de jours fériés
- 2 heures supplémentaires de nuits fériées
La prime d’ancienneté est de 58.000
Le 12 mai, il lui a été accordé une avance de 82.500 et il a été pratiqué une saisie-arrêt de 30.000 sur son
salaire.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux horaire.
2- Calculer le montant des heures supplémentaires réalisées par FIFONSI
3- Déterminer le salaire brut
4- Calculer le montant de la cotisation ouvrière.
5- Déterminer le montant de l’IRPP-TS net.
6- Présenter la fiche de paye de M. FIFONSI
7- Calculer les charges patronales mensuelles correspondantes. Taux de risque professionnel 2%
8- Enregistrer au journal de l’employeur :
La comptabilisation au 31 mai du bulletin de paye et des charges patronales.
Au 01 juin du paiement du salaire net à M. FIFONSI par virement bancaire
Au 10 juin du paiement des sommes dues aux organismes sociaux et au service d’impôts par chèques
bancaires