CHAPITRE

I: CHARGES DE PERSONNEL

OBJECTIFS

§ Identifier et classer les différents éléments du bulletin de salaire
§ Calculer les charges salariales et patronales
§ Comptabiliser les charges de personnel et les charges patronales

DEFINITION : Les charges de personnel correspondent à l’ensemble des charges consécutives

aux contrats de travail liant l’entreprise au personnel.
Le personnel regroupe toutes les personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail (à durée
déterminée ou indéterminée) : ce sont les cadres, les ouvriers, les commerciaux, les
chauffeurs...etc
Le salaire encore appelé solde, traitement, gage, honoraire, appointement ou même émolument
est la rémunération versée au travailleur à terme échu.
LE BULLETIN DE SALAIRE

C’est un document comptable, une pièce justificative dans laquelle sont détaillées les
différentes composantes du salaire (le salaire brut, les retenues sur salaires et les primes et
indemnités). Le livre de paie récapitule l’ensemble des bulletins de salaire établis pour le mois.

A. LE SALAIRE ET SES COMPOSANTES

1. LE SALAIRE BRUT :

Salaire de base : il est fixé en fonction des catégories et des échelons occupés
par le travailleur. Il est calculé sur la base de 40 heures hebdomadaires.
Salaire
Brut : Il est
constitué du Sursalaire : il correspond à la somme payée par entité en plus du salaire
indiqué par la convention collective et la catégorie
salaire de
base, du
sursalaire,
Heures supplémentaires : ce sont les heures effectuées par le
des heures
travailleur au delà de la durée normale de travail hebdomadaire (40 h), les
supplémenta
heures effectuées par le personnel sont payées avec une majoration du taux
ires et des
horaire.
primes et
indemnités à
caractère de
salaire
Primes : compléments de salaire soumis à cotisations.
LE SALAIRE BRUT SOCIAL correspond à la somme des montants : salaire de base, heures
supplémentaires, sursalaire, primes et indemnités à caractère de salaire.

LE SALAIRE DE BASE : Il correspond au travail effectué sur une base de 40 heures par
semaine soit une moyenne de :

40 heures x 52 semaines
---------------------------------- = 173,33 heures par mois
12 mois

LES HEURES SUPPLEMENTAIRES : les heures effectuées au delà des heures normales
sont calculées comme suit :
De la 41ème à la 48ème heure incluse, une majoration du taux horaire de 15 % est
appliquée.
Au delà de la 48ème heure, une majoration de 40 % du taux horaire est appliquée.
Pour les heures effectuées de nuit et des jours de repos hebdomadaires ou jours fériés,
une majoration du taux horaire de 60 % est appliquée.
Pour les heures effectuées la nuit de jours de repos ou jours fériés, une majoration
du taux horaire de 100 % est appliquée.

LES PRIMES ET INDEMNITES IMPOSABLES

Ce sont les primes et indemnités qui ont un caractère de salaire
Il s’agit de :
– Prime de rendement,
– Prime de productivité
– Prime d’ancienneté : 2% du salaire de base après deux ans de présence et 1% par année
jusqu’à la 25ème année.
– Prime d’assiduité
– Prime de risque : Certains emplois sont, en effet considérés comme dangereux.
– Indemnité de logement : Avantage financier accordé pour aider le travailleur à se loger
(à ne pas confondre avec le logement octroyé qui est un avantage en nature).
– Prime d’expatrièrent : prime accordée au travailleur étranger
– Prime de caisse : prime accordée aux caissiers
– Gratifications, primes de bilan et prime de participation aux bénéfices : ce sont des
primes versées compte tenu des résultats de l’entreprise. Elles périodiques (Résultat
13ème mois)
– Prime de mariage
– Prime de naissance
– Prime de sujétion rémunère les heures supplémentaires des cadres
– Primes contractuelles qui rémunèrent l’expérience obtenue
LE SALAIRE BRUT FISCAL= SALAIRE BRUT SOCIAL + AVANTAGES EN
NATURES
Les avantages en nature concernent souvent : les logements de fonction, les véhicules de
fonction, eau, électricité, téléphone, domesticité, nourriture.

2. LES RETENUES DUR SALAIRE

On distingue généralement trois types de retenues :
- Les retenues sociales : elles sont versées aux organismes sociaux tels IPRES IPM ou
MUTUELLE. Elles sont calculées en fonction de salaire brut social
- Les retenues fiscales : elles sont versées à l’Etat ( IMPOTS ET DOMAINES) à titre
d’impôts et taxes
- Les autres retenues : telle que les oppositions saisie-arrêt, les avances quinzaine et
tabaski…etc
a. Les retenues sociales
Elles ont pour objet de couvrir le salarié des risques de maladie, d’invalidité...
Elles assurent, au salarié, le versement d’une pension de retraite lorsqu’il cessera son activité.
Elles viennent en déduction de Salaire Brut Social.
On distingue :
- La caisse de retraite : IPRES
Les salaries cotisent pour eux même pour le régime général et ou le régime cadre (Le régime
général 5,6% du SBS plafonné à…360 00 pour les non cadres et le régime cadre 2,4% du SBS
plafonné à …1 080 000…). Les cadres cotisent dans les deux régimes à la fois.

L’employeur cotise aussi pour les salariés au régime générale et/ou régime cadre (le régime
général 8,4% du SBS plafonné à…360 00 pour les non cadres et le régime cadre 3,6% du SBS
plafonné à …1 080 000…).

- La prévoyance maladie : IPM OU MUTUELLE

Ce sont les sommes versées aux IPM pour permettre de prendre en charge une partie des frais
médicaux. Le mode de calcul varie d’une IPM à une autre.

b. Les retenues fiscales

les retenues fiscales sont calculées sur la base du salaire brut fiscal (SBF). Il s’agit :

- La taxe représentative de l’impôt pour le minimum fiscal (TRIMF) : les tarifs des
TRIMF sont fixés en fonction du revenu du contribuable, y compris les avantages en
nature. Le montant est par lecture directe du tableau
- Impôt sur le revenu : (IR) il est calculé en fonction du SBF ainsi que la situation
familiale du salarié en tenant compte du salaire imposable et du nombre de parts. Les
parts sont déterminées ainsi :
Célibataire : 1 part
Marié : 1,5 part
Pour la (ou les) femme (s) sans revenu : 0,5 part
Enfant : 0,5 part
Le nombre de part est limité à 5 parts
 c. Les autres retenues

Il s’agit :
Des Avances sur salaire : somme versée sans exécution de travail (avance noël, avance
tabaski, avance korité etc.)
Des Acomptes : somme versée sur un travail déjà exécuté : acompte quinzaine
Opposition saisie arrêt : ce sont des retenues effectuées sur le salaire par l’employeur qui
reçoit une notification de saisie-arrêt contre un employé. La quotité cessible ne peut dépasser
le tiers du salaire.

Caisse de retraite obligatoire 5.6% Régime

général, 2,4 % régime cadre U
Salaire
Net
IPRES ou FNR

Salaire IPM Maladie 3% indicatif

Brut
3Employeur
Cotisations
salariales IR : impôt sur le revenu qui va dans le budget de
l’état.
TRIMF : taxe représentative du minimum fiscal
Cotisations qui alimente le budget des communes.
fiscales

Caisse de Sécurité sociale 7%

Allocation familiale du SBS
1%, 3% et 5% Accident de travail

Cotisations patronales Caisse de retraite obligatoire 8.4%

régime général et 3,6% de SBS régime cadre
Retraite complémentaire 3.6% (régime

Contribution forfaitaire employeur Impôts sur
les salaires
3%

3. SALAIRE NET A PERCEVOIR

Il est égal au SBS – RETENUES + PRIMES ET IDEMNITES NON IMPOSABLES
Les primes et indemnités non imposables sont souvent :
- la prime de transport pour 20800,
- la prime de salissure
- l’indemnité kilométrique non imposable à hauteur de 50 000 pour les commerciaux et 100
000 pour ceux qui effectuent plus de 500 km par semaine.
- Indemnité de décès
- Indemnité de retraite
- Indemnité de départ volontaire
- Prime de panier
- Indemnité de licenciement
 B. COMPTABILISATION DE LA PAIE

La comptabilisation de la paie, c’est l’enregistrement comptable de toutes les charges de personnel :

salaires bruts, cotisations salariales et cotisations patronales.

a. Les comptes à utiliser

Comptes de charges Nature de l’enregistrement

661 Rémunérations du personnel Salaires bruts
664 Charges sociales Charges sociales patronales
6413 Taxes sur les appointements et salaires Charges fiscales patronales

Les charges salariales ne sont pas des charges supplémentaires pour l’entreprise, elles sont retenues
sur le salaire brut versé au salarié.
Ce prélèvement sur le salaire brut s’effectue comptablement par le biais du compte 422 Personnel –
Rémunérations dues.

Comptes de tiers Nature de l’enregistrement

422 Personnel – Rémunérations dues Comptabilise le salaire brut et les retenues
salariales, le solde du compte représente le
salaire net.
421 Personnel – Avances et acomptes
Acomptes dus.
423 Personnel – Oppositions
4314 Caisse de retraite régime cadre Saisie-arrêt sur salaire.
4313 Caisse de retraite régime général Charges salariales, patronales et CSG, RDS
4311 Sécurité sociale Prestation familiale dues par l’entreprise.
4312 Sécurité sociale Accident de travail
4331 Mutuelle
447 Etat, impôts sur le revenu

b. Les étapes

L’enregistrement comptable de la paie doit suivre plusieurs étapes :

Etape 1 : versement de l’acompte, s’il y a lieu,

Etape 2 : comptabilisation des salaires bruts,

Etape 3 : comptabilisation des retenues salariales,

Etape 4 : comptabilisation des charges patronales,

Etape 5 : paiement des salaires nets,

Etape 6 : paiement des cotisations sociales.