Chapitre 2 : L’impôt sur le revenu des particuliers

A - Principes généraux de l’imposition des particuliers

L’impôt est annuel : La période fiscale est l’année civile, soit du &er janvier au 31 décembre

L’impôt porte sur le revenu disponible : seul un revenu disponible est imposable et tout revenu disponible est
imposable. Exception des revenus exceptionnels et différés dont le montant peut bénéficier d’un étalement
pour le calcul de l’impôt.

L’impôt est familial : chaque contribuable est imposable sur ses revenus personnels, ceux de son conjoint
lorsqu’il est marié et ceux des personnes fiscalement à charge.
C’est la notion de foyer fiscal qui est retenue pour le calcul de l’impôt en tenant compte d’un certain nombre
de parts lié au nombre de personnes composant le foyer.

L’impôt est global : Le revenu brut global est la somme algébrique des revenu nets catégoriels. Le revenu net
imposable est obtenu après déduction des charges du revenu brut et des abattements spéciaux prévus en fa-
veur des contribuables âgés ou invalides ou des parents ayant accepté le rattachement de leurs enfants ma-
riés..

Remarque : la plus value immobilière n’est plus à déclarer dans le cadre de l’impôt sur le revenu. Elle est
calculée directement par le notaire au moment de la réalisation de la vente immobilière et payée au fisc par
prélèvement sur le prix du bien. Le vendeur reçoit donc une somme nette de fiscalité.

B - la composition du foyer fiscal et le nombre de parts

La notion de foyer fiscal ne dépend pas de la notion de résidence réelle.

Dans un foyer fiscal, il y’a deux types de personnes :

- le ou les contribuables : ils sont responsables de la déclaration fiscal et du paiement de l’impôt de façon
solidaire. L’avis d’imposition est à leur nom.
- La ou les personnes à charge ; elles sont rattachés à un foyer fiscal sans en être contribuables. Elles ne
pas responsables de la déclaration fiscale, ni du paiement de l’impôt. Leur nom ne figure pas sur l’avis
d’imposition.

Par principe,
- un célibataire de plus de 18 ans constitue un foyer fiscal, seul ou avec des personnes à charges
- Un couple marié ou passé constitue un foyer fiscale, seul ou avec des personnes à charge.

Remarque : il peut exister des cas ou l’imposition d’un couple marié est séparée et non commune : Le foyer
fiscal comporte un nombre de parts qui est fonction de sa composition

Mariage :

Pour un couple marié, une seule déclaration fiscales signée par les deux époux.
Les deux époux sont tenus solidairement de payer l’impôt.
En cas de mariage et pour l’année du mariage : Choix entre 1 déclaration commune ou 2 déclarations sépa-
rées de chacun des époux sur l’année civile.

Divorce ; En cas de divorce et pour l’année de divorce : 2 déclarations séparées de chacun des ex époux sur
l’année civile.

Le PACS : permet une imposition commune à compter de la date du PACS.

Toutefois, si la rupture du PACS se situe dans son année de conclusion ou dans la suivante et que cette rup-
ture de PACS n’est pas immédiatement suivie du mariage, l’imposition commune est remise en cause et on
refait des déclarations séparées.
Décès : En cas de décès :
Si un conjoint survivant :
- 1 déclaration du couple du 1er janvier à la date du décès
- 1 déclaration du conjoint seul ( 2 parts) de la date du décès jusqu’a la fin de l’année civile.

Si aucun conjoint survivant ou célibataire décédé : 1 déclaration, faite par les héritiers ou le notaire, dans les
6 mois suivant le décès.

Les personnes à charge :

Les enfants à charge de droit :

Les enfants célibataires âgés de moins de 18 ans au 1er janvier de l’année d’imposition

Les enfants à charge sur option :

les enfants célibataires de plus de 18 ans, chargés de famille ou mariés si l’enfant ou l(un au moins des
conjoints est :
- âgés de moins de 21 ans
- Âges de moins de 25 ans s’il poursuit des études
- Quel qu’en soit son âge si il est invalide

B - La composition du foyer fiscal et le nombre de parts ( fiche 1)

Le nombre de parts du foyer fiscal / Le quotient familial :

Les contribuables donnent lieu à 1 part par personne en règle générale.

- foyer fiscal de célibataire seul : 1 part
- Foyer fiscal de couple seul : 2 parts
Sous certaines conditions, les contribuables peuvent bénéficier de 1/2 parts supplémentaires

Les deux premières personnes à charge ouvrent droit à 1/2 part de quotient familial.
La troisième personne à charge et les suivantes ouvrent droit à 1 part chacun.

La premiere personne enfant à charge d’une personne vivant seule ouvre également droit à une part ( parents
isolé).
Les personnes invalides rattachés au foyer fiscal ouvrent droit à 1 part de quotient familial chacune.

Plus il y’a de parts, moins il y’a d’impôts.

C - Mécanisme global de calcul de l’impôt

La déclaration fiscale est pré remplie pour :

- les revenus professionnels ( a partir des déclarations employeurs)
- Certains revenus du patrimoine ( déclarations des banques)
- La situation familiale

Elle est à contrôler et corriger le cas échéant.

La déclaration se fera en mai et sera à retourner au fisc fin mai pour la déclaration papier ou en juin pour la
déclaration par internet.
La télé déclaration obligatoire.
Les contribuables dont le revenu fiscal de référence pour 2017 était supérieur à 28 000€ devront déclarer
leurs revenus en ligne

Cette obligation sera généralisée en 2019.

Pour la première déclaration fiscale, le nouveau contribuable n’est pas connu du fisc. Par conséquent, il ne
reçoit pas de déclaration pré-remplie à son nom et il doit se procurer une déclaration fiscale soit auprès du
centre des impôts soit en la téléchargeant sur internet.

Le mécanisme global de calcul de l’impôt ( fiche 2)

D - Les revenus

D-1 / traitements et salaires

Sont considérés comme des traitements et salaires toutes les rémunérations fixes ou proportionnelles perçus à
l’occasion d’une activité salariée, activité qui se caractérise par un lien de subordination entre l’employeur et
l’executant.

Par assimilation, figurent dans cette catégorie les indemnités reçues en cas d’arrêt maladie et les allocations
chômage.

Droit commun :

Le salarié déclare son salaire de l’année ( le salaire annul net imposable est donnée par l’employeur sur le
bulletin de salaire du mois de décembre)

Il bénéficie des déductions au titre des frais professionels de :

10% forfaitaire :
Avec un maximum de 437€
Avec un maximum de 12 502€

Le revenu net imposable, en règle générale, est donc égal à :

Salaire déclaré * 90%
-> Ex : salaire imposable de 10 000€
- Fais professionnel 1000€
= Net imposable : 9 000€

Le salarié peut opter pour une déduction des frais professionnels réels

Remarque : les déductions pour frais professionnels se déterminent pour chaque membre du foyer fiscal qui
peut :
Opter pour les frais forfaitaires ou réels bénéficier du minimum et du maximum de frais dans le cas forfai-
taire.

Les frais réels :

- dépenses de transport
- Dépenses de formation professionnelle
- Uniformes ..

Exceptions : n’entrent pas dans la déclaration des revenus

- les aides et prestations familial ( allocations)
- Allocations logement
- Revenus des jeunes de moins de 25 ans scolarisés qui ont travaillé pendant les vacances scolaires et dont
les revenus sont inférieurs à 3 SMIC, soit 4 496€ pour les revenus 2018
- Les bourses d’études versées par l’état et les collectivités locales
- Rémunérations de stages obligatoires

D-2 / pensions, retraites et rentes

Le traitement fiscal de cette catégorie de revenus diffère selon qu’il s’agit :

De pensions, retraites et rentes viagères à titre gratuit ou à titre onéreux

Les pensions, retraites et rentes viagères à titre gratuit

Régime similaire à celui des salaires

Les pensions, retraites et allocations vieillesse ou d’invalidité versées par : le régime social :
Par les autres régimes ( salariés agricoles, fonctionnaires, régimes complémentaires de retraite…) sont
arables comme des salaires.

La déduction forfaitaire de 10% :

- avec un minimum de 389€ par personne et un maximum de 3 812€ pour le foyer fiscal

Les rentes viagères à titre onéreux : obligation contractée par le débirentier avec pour contrepartie, soit l’alié-
nation d’un bien immeuble ou immeuble, soit le versement d’un capital en argent.

Seule une fraction du montant est retenue pour l’application de l’impôt. Cette fraction est déterminée par
l’âge du crédirentier lors de l’entrée en service de la rente viagère :
- 70% pour un crédirentier de moins de 50 ans
- 50% pour un crédirentier entre 50 et 59 ans
- 40% pour un crédirentier entre 60 et 69%
- 30% pour un crédirentier de plus de 70 ans

Exonérations de l’impôt sur le revenu :

- Les rentes viagères servies aux victimes d’accidents du travail

- La retraite du combattant
- Les retraites mutuelles servies aux anciens combattants et victime de guerre
- Les traitements attachés à la légion d’honneur et à la médaille militaire
- Les rentes viagères servies en réparation en vertu d’une condamnation judiciaire

- les rentes perçues à la clôture normale d’un PEP ( plan épargne populaire)
- La rente viagère perçue au dénouement d’un Plan d’Epargne en Action - après 8 ans

Professions non salariées

Tout les revenus tirés d’activité non salariées, exercées dans les domaines industriels et commerciaux, agri-
coles ou relevant du secteur libéral (BIC,BA,BNC)

Ces activités peuvent être exercées individuellement ou en tant qu’associé de sociétés de personnes non sou-
mises à l’impôt sur les sociétés.
Le contribuable détermine sa base d’imposition en fonction des règles applicables à la catégorie à laquelle il
se rattache.

Cette catégorie ne nous intéresse pas directement car ce sont les conseillers de clientèle professionnelle qui
vont traiter le cas de ces clients qui seront artisans, commerçants ou professions libérales.

Toutefois, certains particuliers salariés peuvent avoir des revenus accessoires liés à cette catégorie, en parti-
culier des revenus de locations meublées ou des BIC hôtelier non professionnel..

2 régimes possibles :

- micro : régime simplifié

- micro BIC/ BNC/ BA

- Sous conditions de recettes inférieures à un plafond
- - alors abattement forfaitaire :
- Micro BIC/ prestataires de services : 50%
- BIC/ Négoce : 71%
- BNC : 34%

- Réel : nécessite une déclaration complémentaire

- Si recettes supérieures au plafond ou par choix

- Déclaration complémentaire
- Bénéfice imposable = recette - charges

Revenus tirés de l’économie collaborative :

Les gains générés sont des BNC ( AIRBNB) en cas de location occasionnelle. Les sites de commerce entre
particuliers doivent adresser à leurs utilisateurs en janvier de chaque année un document récapitulant les re-
venus qu’ils ont perçus par leurs intermédiaire au cours de l’année précédente.

La location de véhicules ( Uber), exercée à titre habituel et pour son propre compte, est une activité com-
merciales imposable en BIC, y compris si l’activités est exercée via un site internet de mise en relation. A
compter de 2017, elle sera aussi soumise aux cotisations sociales si les revenus dépassent 20% du plafond de
la sécurité sociale.

D- 4/ Revenus fonciers

Revenus tirés de la location d’immeubles loués vides, qu’il s’agisse de propriétés bâties ou nn bâties ou de
location d’immeuble sous couvert de sociétés immobilières non passibles de l’impôt sur les sociétés ( SCI -
SCPI..)

2 régimes d’imposition : micro foncier et réel

Micro foncier : lorsque les revenus fonciers perçus par le foyer fiscal sont inférieurs à 15 000€
Dans ces as, pas de déclaration spécifique à remplir, les revenus fonciers bénéficiant d’un abattement forfai-
taires de 30% ( représentatif des charges). Le revenu foncier imposable est donc légal à 70% du revenu fon-
cier brut réel.

Réel : lorsque les revenus fonciers dépassent 15 000€ sur choix du contribuable.
Le contribuable détermine sa base d’imposition en comparant les recettes et les dépenses.
Une imprimé fiscal spécial est à remplir pour déclarer ces revenus. ( ref 2044)
Le revenu imposable est la différence entre le montant du revenu brut encaissé et le total des charges déduc-
tibles acquittées en cours d’année.

Il existe des régimes spéciaux qui ont été conçus pour inciter les particuliers à investir dans l’immobilier afin
de louer :
Péris sol, bessons, scellier, duflot, pinel ..

D- 5 revenus des valeurs et capitaux mobiliers ( RCM)

Cette catégorie englobe trois grands types de revenus :

Les produits de placement à revenu fie, créances, dépôts, cautionnement, comptes courants, bon de caisse,
bon de trésor, et bons assimilés, obligations.. Ce sont des intérêts.

Les produits des actions et parts sociales distribues par des sociétés européennes soumises à l’impôt sur ls so-
ciétés et les produits de valeurs mobilières étrangères.. ce sont des dividendes

Les plus values soit la différence entre la vente et l’achat d’instruments financiers.

Ainsi que de nombreuses exceptions et exonérations.

Pour les intérêts :

Régime général : application de PFU de 30% par retenue à la source au moment du paiement des intérêts.

Toutefois, possibilité d’opter pour la déclaration de tout les RCM : un acompte d’imposition, dont le taux est
de 12.8% a été prélevé à la source au moment de la perception des intérêts. Cet acompte sera imputable sur
l’impôt sur le revenu du au titre de l’année de perception des revenus, l’excédent éventuel sera restitué.

Remarque :

Les contribuables dont le revenu fiscal de référence est inférieur à 25 000€ pour un célibataire et 50 000€
pour un couple peuvent demander à être dispensés du paiement de cet acompte.
Demande expresse à faire à sa banque en novembre pour application l’année suivante.

Les intérêts exonérés :

- livret A
- LEP
- LDDS
- LJ

Interet du compte épargne logement mais PS annuel si CEL ouvert avant le 31/12/2017
Intérêt du PEL de moins de 12 ans, mais PS annuels si PEL ouvert avant le 31/12/2017
Revenu de PEP, mais PS annuels

Exception ; l’épargne solidaire

Lorsque les produits d’épargne de placement à revenu fixe sont abandonnés au profit d’organismes d’intérêt
général, le prélèvement libératoire forfaitaire est de 5%.

« Les paradis fiscaux »

Pour les produits versés par ou dans un état ou un territoire non coopératif ( liste GAFI), n prélèvement for-
faitaire de 75% s’applique.
Sauf, s’il est possible de prouver que les opérations auxquelles correspondent ces produits n’ont pas pour but
de les localiser dans un paradis fiscal.

Pour les dividendes :

Régime général : application du PFU de 30% par retenue à la source au moment du paiement des intérêts.
Toutefois, possibilité d’opter pour la déclaration de tous les RCM : un acompte d’imposition, dont le taux est
de 12,9%, à été prélevé à la source au moment de la perception des intérêts. Cet acompte sera imputable sur
l’impôt sur le revenu du au titre de l’année de perception des revenus, l’excédent éventuel sera restitué.

De plus, les dividendes de titres de sociétés européennes bénéficiant d’un abattement de 40% lors de la dé-
claration de RBI.

Remarque : les contribuables dont le revenu fiscal de référence est inférieur à 50 000€ pour un célibataire et
75 000€ pour un couple peuvent demander à être dispensés du paiement de cet acompte:
La demande expresse doit être adressée à la banque.

Exemple : 1 000€ de dividendes européens :DéCLARATION à l’aide sans dispense d’acompte

Année N : 1 000€ versés
Retenue à la source : 30% de PFU = 300€
Dividendes nets perçus : 1 000- 300=700€
Année N+1 : déclaration de 1 000€
Abattement de 40% : 400€
Donc 1 000 - 400 = 600€ dans le RBI

Et crédit d’impôt de 12,8%* 1000 = 128€

Exception :

Si paradis fiscal : base imposable = revenu ( perdu ou non) * 1,25

Les plus values immobilières et sur biens meubles sont imposées en fonction d’un barème.
La déclaration des plus values immobilières est faite par le notaire au moment de la vente. La taxation inter-
vient immédiatement et le vendeur ne perçoit que le prix net d’imposition.

Le plus souvent la taxation est un PFL de 19% et les PS de 17,2%.

Mais il existe de nombreux cas d’exonération de l’imposition des plus values, en particulier en cas de cession
de la résidence principale ( quelle que soit la raison de la vente).

Les valeurs mobilières sont calculées généralement par différence entre prix de vente ( hors frais) et prix
d’achat ( frais inclus) des titres; c’est à dire la somme de toutes les plus ou moins values réalisées sur les ces-
sions de titres entre le 1er janvier et le 31 décembre pour tous les membres du foyer fiscal.

En cas de moins value, cette moins value est imputable sur les plus values de meme nature pendant 10 ans.

Exemple 2018 : moins value de 10k -> pas d’IR

2019 : + value de 8K-> pas d’IR
2020 : + value de 5k -> taxation sur 3K

Régime générale : PFU de 30%

Possibilité de déclaration de la plus value dans le RI avec abattements :

Abattement proportionnel et progressif en fonction de la durée de détention des titres cédés :

- 0% avant 2 ans
- 50% entre 2 ans et moins de 8 ans
- 65% au déla de 8 ans

En cas de cession de titres fongibles acquis à des périodes différentes, règle FIFO

Globalement : Régime général = PFU de 30%

Sur option : possibilité de choisir la déclaration à l’UR pour tous les Revenu de Capitaux Mobiliers

E - Les charges à déduire

E1 - charges à déduire du revenu global

Pensions alimentaires :

- allouées à des descendants mineurs : intégralement déductibles en cs de divorce pour les enfants dont on
n’a pas la garde
- allouées à des descendants majeurs célibataires non rattachés au foyer fiscal : plafond de 3 500€ si le des-
cendant vit u domicile du parent ou plafond de 5 888€ s’il vit ailleurs
- Allouées à des ascendants ou des ex - conjoints intégralement déductible pour des ascendants dans le be-
soin. En principe, intégralement déductible en cas de divorce.

Frais d’accueil : maximum de 3 500€ par an pour l’accueil sous son toit d’une personne de plus de 75 ans
non rattachée au foyer fiscal.

Primes et cotisations versées pour la retraite :

Les cotisations versées sur certains produits de préparation à la retraite ( PERP, PERCO, PREFON..) sont
déductibles pour chaque meme du foyer fiscal.

Limites de déduction « retraite » : le plus élevé des deux montants suivants :

10% des revenus d’activité professionnelle de l’année précédente, hors frais professionnels et dans la limite
de huit fois le plafond de la sécurité sociale, soit une déduction maximal d’environ 31 382€; 10% du plafond
annuel de la sécurité sociale de l’année précédente : 3 923€

Exemple salaire imposable de 50 000€ + frais prof = 45K -> plafond de retraite de 10% * 45 000 = 4500€

Salaire 10k + frais pro a 10% = 9K -> plafond retraite de 10% * 9K = 900 < à 3 923€ donc on retient le mini-
mum 3 923€

En pratique, le montant maximal de déduction est indiqué sur l’avis d’imposition.

Le cas échéant. Et à concurrence du montant qui n’a pas été utilisé, le plafond de déduction au titre de
l’épargne retraite d’une année peut être utilisé zu cours de l’une des trois années suivantes,

Ou E2 - charges à déduire du montant de l’impôt

Deux catégories :

Réduction de l’impôt : charge qui s’impute jusqu’a annuler l’impôt, mais qui ne peuvent être « récupérées »
par le contribuable en cas d’excès de la réduction par rapport à l’impôt.

Crédit d’impôt : charge qui s’impute sur les droits simple, mais qui peut rendre l’impôt négatif ; dans ce cas,
le trésor public rembourse la partie négative ( à partir de 8€)

Réduction de l’impôt
- Décote
- Réduction d’impôt pour les foyers modestes : plafond de RFR pour bénéficier de la réduction d’impôt

En pratique ; la décote et la réduction d’impôt pour les foyer modestes sont calculés directement pr les ser-
vices fiscaux

- Dons aux oeuvres : ( amendement Coluche) : organismes d’aide aux personnes en difficulté : réduction
d’impôt de 75% du don dans la limité d’un don de 537€

Autres organismes : réduction d’impôt de 66% du don dans la limite d’un don de 20% du revenu imposable.

- Enfant à charge poursuivant des études :

61€ par enfant au collège,
153€ par enfant au lycée
183€ pour l’enseignement supérieur

- Primes d’assurances - vie « rente - survie » et « épargne handicap »

- : 25% du montant de la prime dans la limité de 1 525€ plus 300€ par enfants à charge

- Souscription de parts de FCPI ( fonds communs de placements dans l’innovation)

- Souscrption de parts de FIP ( fonds d’investissements de proximité)
- SOFIPECHE
- SOFICA ( cinéma et audiovisuel)
- Investissements forestiers
- Investissements dans les DOM/TOM
- …

Crédits d’impôt :

Cotisations syndicales : réduction d’impôt 66% de la cotisation pour les revenus 2018, dans la limité de 1%
du revenu brut fiscal

Frais de garde d’enfant à l’extérieur du domicile

50% de la dépense dans la limité d’une dépense de 2 300€ par enfant de moins de 7 ans au 31/12

Crédit d’impôt pour la transition énergétique

Dépenses afférentes à l’habitation principale

Dépenses d’acquisition en vue d’économies d’énergie et de développement durable de gros équipements,

équipements de production d’énergie renouvelable, isolation thermique et de régulation du chauffage..

Crédit d’impôt de 30% du montant TTC des acquisitions des équipements avec un plafond e dépenses de 8K
pour un célibataire/ 16 000€ pour un couple plus 400€ par personne à charge

A noter : la main d’oeuvre n’est pas pris en compte.

Sommes versées à une aide à domicile ( ménage, garde enfant) :

Réduction d’impôt de 50% de la dépense limitée à 12 000€, majorée de 1 500€ pr enfin à charge ou personne
à charge de plus de 65 ans et avec plafond global de 15 000€.
Le plafond peut être porté à 20 000€ en cas de personne invalide dans le foyer fiscal.
F - Plafonnement des niches fiscales

Depuis 2009

Pour 2019, le total es avantages fiscaux est plafonnée à un montant égal à la somme de 10 000€
L’impôt sur le revenu étant global par foyer fiscal, le plafonnement des avantages est également déterminé
au niveau du foyer fiscal

Avantages non plafonnées non concernés par les 10K :

- décote, cotisations syndicales, dons aux oeuvres, frais de scolarité, rente survie..

Avantages plafonnées :
- immobilier locatif, CITE, SOFICA/ SOFIPECHE, Intérêts résidence principale, salarié à domicile, garde
jeune enfants

G -Les mesures spécifiques :

La prime pour l’emploi n’existe plus depuis le 1er janvier 2016

La prime d’activité est entrée en vigueur le 1er janvier 2016, pour un premier paiement en février 2016;

Elle remplace le Rsa ‘activité » et la prime pour l’emploi. La prime d’activité est une prestation qui complète
les revenus d’activité professionnelle.

La taxe sur les haut revenus :

La contribution exceptionnelle sur les haut revenus est de :

- pour les personnes seules :
- 3% sur la fiction des revenus comprise entre 250 000€ et 500 000€ et de 4% au de la :
Exemple : revenus de 1 200 000€
Taxe de : 3%* ( 500 000- 250 000) + 4% * ( 1 200 000 - 500 000) = 35 500€

- Pour les personnes en couple : 3% sur la fraction des revenus comprise entre 500 000 et 1 000 000€ et de
4% au dela.

H - Paiement de l’impôt sur le revenu

Jusqu’en 2018 :

Au choix : régime des tiers : mensualisation

Depuis le 1er janvier 2019 : prélèvement à la source

Salaires / retraites : prélèvement par le payeur ( employeur/ caisse de retraite)

Autre revenus : acompte mensuel prélevé sur le compte bancaire sur le base d’un taux personnalisé ou
neutre;

-> Taux du foyer fiscal = montant de l’impôt sur le revenu en 2018/ RFR = un taux ( 5,77%) -> personnalisé
pour le foyer fiscal

Possibilité de choisir un taux neutre pour éviter de communiquer le taux d’imposition à son imposition

La déclaration fiscale sur les revenus 2019 sera a faire en mai/juin 2019
Elle permettra :
-d’ avoir le montant exact de l’impôt à payer qui sera éventuellement corrigé sur le compte bancaire
- de faire évoluer le taux de prélèvement pour 2020.

En cas de changement de situation professionnelle ou familiale, il est toujours possible de demander au fisc
un nouveau taux de prélèvement à appliquer dans le courant de l’année

Cela peut être intéressant pour les jeunes salariés..