Chapitre 2 de fiscalité

Impôt sur le revenu

IR = impôt sur le revenu.

IR vise le revenu annuel global des personnes physiques.
Le revenu net est obtenu en additionnant les revenus de toutes catégories du foyer fiscal et
soumis à taux progressif.

A/- personnes imposables :

- Seules les personnes physiques sont imposables.

- Le résultat de certaine société peut être imposé dans l’IR des associés physiques.
- Imposition par foyer fiscal.

Foyer Fiscal :
Ce sont les personne mariées ou pacsées et enfants mineurs (solidarité). Donc à exclusion
des personnes vivant en union libre et enfants majeurs.

Territorialité de l’IR :
- Personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France avec incidence des
conventions internationales.
- IR en raison de l’intégralité des revenus de toute origine (française ou étrangère).
- Imposition de certaines catégories de revenu en France pour les personnes n’y ayant
pas leur domicile fiscal.

DOMAINE FISCAL :
- Personne ayant leur foyer en France (lieu de vie et sa famille). Si sa famille est à
l’étranger et que lui vie en France, il n’est pas imposé.
- Son lieu de séjour principal en France (183 jours).
- Exerce son activité professionnelle en France.
- Centre de ses intérêts économiques en France.
Les points sont cumulatifs pour déterminer le domicile fiscal.

B/- Base de l’imposition :

- Base d’imposition de l’IR est constitué par le revenu imposable, dont le contribuable
a disposé au cours de l’année civile.
- La détermination de ce revenu exige plusieurs opérations, le revenu net selon les
règles propres à chacune des catégories de revenus.
- Imputation des déficits.
- Des charges déductibles du revenu global.
- Abattements sur le revenu global.
Catégories de revenus :

- Traitements, salaires pensions et rentes viagères.

- BIC : Bénéfices industriels et commerciaux.
- BA : bénéfices agricoles.
- BNC : bénéfices non commerciaux (revenus des activités).
- Plus-values ou moins-values professionnelles.
- Revenus capitaux mobiliers
- Revenus fonciers (revenus du capital).
- Plus-values des particuliers.
- Rémunérations des dirigeants.

Charges déductibles du revenu global (les plus significatives) :

- Pensions alimentaires, versées à des ascendants ou descendants (pour les enfants

majeurs, la limite depuis 2020 est de 5959 €).
- Frais de l’accueil de personnes âgées de plus 75ans.
- Cotisation sociale : cotisation épargne retraite PER-PERP... avec limites annuelles.
- CSG afférente à certains revenus du patrimoine et produits de placement (déduction
partielle).

C/- calcul de l’IR :

Il est calculé à partir du barème progressif. Les taux s’élèvent par paliers successifs
correspondant chacun à une tranche de revenu.

Le système de quotient familial permet d’aménager une progressivité de l’impôt en fonction

des charges de famille. Donc ils imposent moins les familles avec plus d’enfants.

Quotient familial :

- Consiste à diviser le revenu imposable de chaque foyer en un certain nombre de

parts, en fonction de la situation familiale.
- Les enfants à charges sont les moins de 21 ans, ou moins de 25 ans en poursuivant
des études ou les infirmes.
- Les époux représentent 2 parts auxquelles s’ajoutent une demie part pour chacune
des 2 premières personnes à charge, une part entière pour chaque personne à
compter du 3ème.
- Célibataires, divorcés ou veufs sans personne à charge : 1 part. Sauf quand ils vivent
seuls et ont eu un enfant majeur ou faisant objet d’imposition distincte si supporté
en charge exclusive ou principal d’enfant pendant 5ans (1,5 parts).
- Veufs avec personne à charge : même quotient familial que contribuables mariés.
- Célibataires ou divorcés avec personnes à charge. Elle supporte la charge à titre
exclusif ou principal et vit seul, alors 1 part pour la première, 1/2 pour la deuxième et
1 part entière pour chaque personne à compter du 3ème. Elle supporte la charge
exclusive ou principal et vit en couple, alors 1⁄2 parts pour les 2 premiers, et 1 part
 chaque personne à compter du 3ème. Les enfants mineurs en résidence alternée
réputés à charge de l’un et l’autre de leurs parents ouvrent droit, pour chacun des
parents à 1⁄4 pour le 1er et 1⁄2 à compter du 2ème.

Exemples :
Hypothèse : 1 contribuables divorcé vivant en couple ayant 3 enfants mineurs :

Cas 1: A sa charge => 1 parts + 0,5 pour le 1° + 0,5 pour le 2ème + 1 pour le 3ème = 3 parts
(3,5 si seul).

Cas 2: Garde alternée => 1 parts + 0,25 pour le 1er + 0,25 pour le 2ème + 0,5 pour le 3ème =
2 parts (2,5 si seul).

Cas 3 : les 2 premiers en garde alternée, le 3ème à charge => 1 Parts + 0,5 pour le 1er à
charge entière + 0,25 pour le 2ème + 0,5 pour le 3ème = 2,25 parts (2,7 si seul).

Cas 4 : 1 en garde alterné les autres à charge exclusive =>1 Parts + 0,5 pour le 1er à charge
entière + 0,5 pour le 2ème + 0,5 pour le 3ème en garde alternée = 2,5 parts (3 si seul).

Tableau récapitulatif :
Situation et charges de famille

- Célibataire, divorcé ou veuf, sans personnes à charge : 1 part.

- Célibataire, divorcé ou veuf, sans personnes à charge et entrant dedans : 1,5 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune, sans personnes à charge : 2
parts.
- Célibataire ou divorcé, ayant 1 personne à charge : 1,5 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 1 personne à
charge : 2,5 parts.
- Célibataire ou divorcé, ayant 2 personnes à charge : 2 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 2 personnes à
charge : 3 parts.
- Célibataire ou divorcé, ayant 3 personnes à charge : 3 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 3 personnes à
charge : 4 parts.
- Célibataire ou divorcé, ayant 4 personnes à charge : 4 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 4 personnes à
charge : 5 parts.
- Célibataire ou divorcé, ayant 5 personnes à charge : 5 parts.
- Marié ou pacsé, soumis à une imposition commune ou veuf, ayant 5 personnes à
charge : 6 parts.

Et ainsi de suite, en augmentant d'une part pour chaque personne supplémentaire (à 2) à

charge.
 Récapitulatif :
Moins de 18 ans : rattachement au foyer des parents : 0,5 part (ou 1 parti si 3ème enfant).
Option d’une imposition séparée.

Plus de 18 ans et moins de 25 ans : imposition à titre personnel. Perte de la 0,5 part pour
les parents, pension alimentaire plafonnée.
Option de rattachement au foyer des parents, mais que d’un seul des parents.

Plus de 25 ans : imposition à titre personnel. Possibilité d’une pension alimentaire

plafonnée.

Calcul de l’imposition :

- Calcul de l’impôt brut avec le barème et l’applications des corrections.

- Le Revenu net global est divisé par nombre de parts correspondant au quotient
familial pour l’application du barème.
- Chiffre obtenu est multiplié par le nombre de parts et ça donne l’impôt brut.

Corrections à impôt brut :

L’IR est complexe essentiellement à cause du nombre et de la diversité des corrections à

opérer sur le montant de l’impôt brut (allègement ou alourdissement).

- Plafonnement des effets du quotient familial. Exemple : 1570€ pour 1⁄2 part
additionnel.
- Décote, IR 2020 : impôt brut inférieur à 1720€ pour 1 personnes et à 2847€ pour 1
couple.
- Réductions impôts.
- Impôt plus-values ou profits à taux proportionnel.
 - Reprises, réductions ou crédits d’impôts.
- Imposition additionnelle.
- Imputation diverse.
- Plafonnement global de certains avantages fiscaux.

Décote : exemple 2020

- Différence entre 779€ et 45,5 % du montant d’impôt brut

- Célibataire impôt sur revenus brut : 1631€
- Décote= 779 - (1631 x 45,25%) = 36€
- Impôt après décote = 1631-36= 1605€
Réductions d’impôts :
Uniquement sur l’IR au taux progressif après quotient familial et décote

- Souscription au capital de PME.

- Souscription au capital de fonds investissement.
- Souscription au capital de sociétés foncières solidaires.
- Souscription au capital d'entreprises de presse.
- Souscription au capital de Sofica.
- Intérêts des emprunts contractés pour la reprise d'une PME.
- Investissements « Duflot », « Pinel » et « Denormandie ».
- Investissements « Scellier».
- Opérations de restauration immobilière « Malraux».
- Investissements forestiers.
- Travaux de réhabilitation des résidences de tourisme.
- Dons et subventions.
- Frais de scolarisation des enfants à charge.
- Prestations compensatoires.
- Primes des contrats de « rente-survie » et « d'épargne handicap».
- Dépenses d'accueil dans un établissement pour personnes dépendantes.
- Intérêts perçus en cas de cession d'une entreprise agricole avec paiement différé.
- Cotisations versées pour la prévention des incendies de forêt.
- Travaux de conservation ou de restauration d'objet classés monuments historiques.
- Frais de tenue de compta et adhésions supportées par adhérents de centres de
gestion, associations ou organismes de gestion agrées.
- Investissements locatifs non professionnels des résidences meublées.
- Investissements outre-mer.

Divers crédits d’impôts :

- Emploi d’un salarié à domicile.
- Frais de garde jeunes enfants.
- Crédit d’impôt pour transition énergétique.

Calcul IR :

C’est à l’administration qu’il appartient, à partir des éléments contenus dans la déclaration
du redevable, de calculer le montant de l’impôt dû.
Le détail figure dans l’avis d’imposition.

4/- Paiement de l’IR :

- Toute personne imposable doit souscrire une déclaration détaillée de ses revenus.
- Déclaration tacite depuis 2020, télé déclaration papier.
- Formulaire 2042 et ses annexes 2044 pour les revenus fonciers, 2031 pour les BIC,
2035 pour les BNC ...
- Avis d’imposition calculant l’IR.
- PAS: prélèvement à la source.
- Paiement du solde.
- Solidarité quant au paiement de l’IR mariées et pacsés.

5/- Contribution exceptionnelle sur hauts revenus :

- Personnes dont le revenu fiscal de référence excède 250 000€ (500 000€ pour les
couples).
- Base d’imposition : revenu fiscal de référence.
- Taux imposition :

TS-traitement et salaire :

- Traitements, salaires et pensions et rentes viagères constituent l’une des catégories

de revenus passibles de l’IR.
- Nous n’aborderons que les salaires.
- Salaires : Sommes perçues à raison d’une activité salariée (rémunération principale
ou accessoires).
- Salariés : personnes qui sont liées à un employeur par un contrat de travail ou qui
sont tenus par des liens de subordination ou d’étroite dépendance (y compris les
prestations pour maladie, accident ou maternité, chômage ...).
- Éléments du salaire imposable : tous les éléments constituant une rémunération de
l’activité salariée sont imposables, quelques soient leur nom, … sauf exonération
spécial comme les avantages en nature (véhicules, logement, …), les primes, les
heures supplémentaires ( mais exonération dans la limite annuelle de 5000€ à 7500€
depuis le 16 mars 2020).
Votre statut fiscal :
- Les subsides versées (sauf si pensions déduite).
- Bourses enseignements supérieur versées par ETAT.
- Indemnités de stage ( si L124-6 C de l’éducation et limite du plafond égal au montant.
- Les salaires dans la limite de 3X le SMIC MENSUEL (-25ans).

PFU-Flat Tax (prélèvement forfaitaire unique) :

- Loi de finances pour 2018 : prélèvement forfaitaire unique > (P.F.U) incluant à la fois
les prélèvements sociaux et impôt sur le revenu.
- OBJECTIF : simplifier et alléger la fiscalité de l’épargne et s’aligner sur les taux
internationaux.
- Taux 30% (12 ,8%, pour IR et 17,2% pour les prélèvements sociaux). Option possible
pour le barème progressif de l’IR.

P.F.U :

S’applique sur revenus suivants :

- revenus mobiliers (dividendes et placements à revenu fixe comme les obligations ou
les actions) : PFU versé au moment du versement du revenu.
- plus-values de cession de valeurs mobilières. PFU versé avec imposition annuelle des
revenus.
- assurance-vie.
- plan épargne logement et compte épargne logement.

Option express (sur la 2042) annuelle et globale possible pour taxation au barème progressif
de l’IR.

Intérêt de l’option :

L’application du barème progressif de l’IR entraine pour les revenus de capitaux mobiliers
(RCM) :
- Abattement de 40% sur les RCM éligibles.
- Déductibilité des frais déductibles et des déficits des années antérieures.
- Déductibilités d’une fraction de la C.S.G sur les RCM n-1.

L’application du barème progressif de l’IR entraine pour les plus-values :

- Abattement durée détention droit commun et renforcé (art 150-0 D du CGI)
- Déductibilité d’une fraction de la C.S.G de l’année du paiement.

Sigle :
CGI : code général des impôts.
CSG : contribution sociale généralisé.
CRDS : contribution de remboursement de la dette sociale.