DSCG UE 4 Comptabilité Audit 2009

Provision pour gros entretien ou grande révision 2006-2007 = N-1

La SAS Solalp-T a acquis le 1er juin N-1 un téléphérique pour un montant de

des transports en vigueur exige des travaux périodiques de grande révision tous les
programmés à la fin de la saison d'hiver N+4 pour un montant évalué à 60,000
situation, la SAS Solalp-T a constitué une provision pour grands travaux conformément à l'option offerte par le règlement
2003-07 du Comité de la réglementation comptable. Du point de vue économique, dans les comptes individuels comme
consolidés, l'amortissement du téléphérique est effectué selon le mode linéaire sur une durée de
demandé ici de (re)traiter l'aspect fiscal de l'amortissement car le retraitement des amortissements dérogatoires est
effectué 'en bloc' dans la SAS Solalp-T. Pour rappel, l'exercice se clôture au 30/09 de chaque année.

Date d'arrêté des comptes au 30 septembre de chaque année 30/09/N-1

Nb mois entre 1/06/N-1 et 30/09/N-1 4 = Prorata temporis pour les amortissements et provision pour
l'année N-1
La réglementation internationale en la matière est la suivante :

IAS 16, paragraphe 14 : « La poursuite de l'exploitation d'une immobilisation corporelle (un avion par exemple) peut
d'inspections majeures destinées à identifier d'éventuelles défaillances, avec ou sans remplacement de pièces. Lorsq
comptabilisé dans la valeur comptable de l'immobilisation corporelle à titre de remplacement, si les critères de com
résiduelle du coût de la précédente inspection (distincte des pièces physiques) est décomptabilisée. C'est le cas, que le c
dans l'opération au cours de laquelle l'immobilisation a été acquise ou construite. Si nécessaire, le coût estimé d'un
indication de ce qu'était le coût du composant existant de l'inspection au moment de l'acquisition ou de la construction de

4000

30/09/N
Postes Comptes sociaux Comptes cons

Immobilisation
Téléphérique
900,000 (hors révision) = 900 000 -

Immobilisation Révision 0

Amortissements
cumulés sur
Immobilisation 10,000 30,000 40,000
Téléphérique (compte
28)
 Amortissements
cumulés sur
Immobilisation Révision
0
(compte 28)

Provision pour gros

entretien ou grandes 4,000 12,000 16,000
révisions (compte 1572)

Dot aux amortissements sur Dot aux amortissements sur Té

Téléphérique 2006-2007 (N-1) -10,000 2006-2007 (N-1)

Dot aux amortissements sur Im

0 Révision 2006-2007 (N
Dotation aux provisions pour
Réserves (=Résulltat N-
gros entretien (N-1)
-4,000
1)
Réserves avant impôt -14,000 Réserves avant impôt

Fiscalité différée passée

Dot aux amortissements sur Dot aux amortissements sur Té

Téléphérique 2007-2008 (N)
-30,000 2007-2008 (N)

Dot aux amortissements sur Im

0 Révision 2007-2008 (
Résultat

Dotation aux provisions pour

gros entretien (N)
-12,000

Résultat avant impôt -42,000 Résultat avant im

Fiscalité différée
présente
 Ecritures condensées
Au 31/12/N
Ecriture Bilan

Immobilisation Révision
Amortissements cumulés sur Immobilisation Téléphérique
Provision pour gros entretien
Immobilisation Téléphérique
Amortissements cumulés sur Immobilisation Révision
SAS Solap - Réserves
SAS Solap - Résultat
Dette Impôt différée

Enregistrement de l'Immobilisation Révision et Annulation de la Provision pour gros entretien

Ecriture Compte de résultat

Dotation aux amortissements sur Immobilisation Révision

Charge d'impôt
SAS Solap - Résultat
Dotation aux amortissements sur Immobilisation Téléphérique
Dotation aux provisions pour gros entretien

Enregistrement de l'Immobilisation Révision et Annulation de la Provision pour gros entretien

 2007-2008 = N

900,000 €. La réglementation du ministère

5 ans. Ainsi, des travaux ont été
€. Pour optimiser fiscalement cette
tion offerte par le règlement
omptes individuels comme
30 ans. II n'est pas
ements dérogatoires est

30/09/N
rtissements et provision pour entretien de
année N-1

un avion par exemple) peut être soumise à la condition de la réalisation régulière

mplacement de pièces. Lorsqu'une inspection majeure est réalisée, son coût est
ement, si les critères de comptabilisation sont satisfaits. Toute valeur comptable
tabilisée. C'est le cas, que le coût de l'inspection précédente ait ou non été identifié
cessaire, le coût estimé d'une inspection similaire future peut être utilisé comme
sition ou de la construction de l'élément. »

12000

0/09/N
Comptes consolidés Correction

Immobilisation
hors révision) = 900 000 - 60 000 840,000 60,000
Téléphérique (D)

Immobilisation
60,000 60,000
Révision (G)

Amortissements
cumulés sur
9,333 28,000 37,333 2,667
Immobilisation
Téléphérique (G)
 Amortissements
cumulés sur
4,000 12,000 16,000 Immobilisation
16,000
Révision (D)

Provision pour gros

0 entretien (G) 16,000

ux amortissements sur Téléphérique

2006-2007 (N-1) -9,333

x amortissements sur Immobilisation

Révision 2006-2007 (N-1)
-4,000

0
Réserves avant
ves avant impôt -13,333 667
impôt (D)

Réserves après
444
impôt (D)

Dette Impôt
222
différée (D)

Dotation aux
ux amortissements sur Téléphérique
2007-2008 (N)
-28,000 amortissements sur 2,000
Téléphérique (D)

Dotation aux
x amortissements sur Immobilisation amortissements sur
Révision 2007-2008 (N)
-12,000 Immobilisation 12,000
Révision (G)

Dotation aux
0 provisions pour gros 12,000
entretien (D)

Résultat avant
Résultat avant impôt -40,000 2,000
impôt (D)
Résultat après
1,333
impôt (D)
Charge d'impôt (G) 667
Dette Impôt
667
différée (D)
 60,000
2,667
16,000
60,000
16,000
444
1,333
889

pour gros entretien

78,667 78,667
at

12,000
667
1,333
Téléphérique 2,000
12,000

pour gros entretien

14,000 14,000
Ecriture Bilan

Ecriture Compte de résultat

Ecriture Bilan : Fiscalité différée Présente et Passée

Dette Impôt différée

889
 DSCG 2016

NACILOR Group ne fait pas appel public à l’épargne et a appliqué la réglementation française pour é
En stage au sein de la direction financière de NACILOR (société mère), vous participez à divers
groupe.
Les exercices comptables de toutes les sociétés correspondent à l’année civile.
Le taux d’impôt sur les sociétés à retenir est égal à 33,33 % ou 1/3. Le taux de TVA applicable es
sociétés concernées.
Deux projets sont en cours de développement. Dans les comptes sociaux de STEPHANOR, les d
charges.

Pour chacun des projets, le service de développement constitue un dossier qui permet de faire le sui
conclusions sont les suivantes :
Projet 1 : Le projet a démarré le 1er juillet N, les premiers tests sont très satisfaisants et le projet don
N+1. La direction de STEPHANOR a montré une vraie volonté de voir aboutir ce projet comp
qu’humaines ont été affectées à ce projet ambitieux.

Projet 2 : Des difficultés sont apparues mais le service du développement est confiant malgré le
probable des budgets initialement prévus. Raisonnablement, il situe toutefois au mois de septembre N
financier plus méfiant considère que les chances pour que ce projet aboutisse dépendent de la réso
poursuivre ce projet risqué. Fin N, la direction n’a pas clairement donné sa position : les risques son
budgétaires pour se prononcer.

Excercice N
Projet 1
Les dépenses ci-dessous ont été comptabilisées en charges
Frais de personnel 126,000
Dotation aux amortissements 48,000
Autres charges 72,000
Frais généraux 12,000
Commercialisation
Activation des charges

Hypothèse : amortissement des frais de développ 5 ans

Pour le règlement 99-02 et en normes IFRS, il faut immobiliser les frais de développement.

Frais de développement mis par la société Stéphanor en charges sur l'exercice N-1 :
sur l'exercice N :
pour un nouveau produit appelé à être commercialisé en N+1

au 31/12/N
Postes Comptes sociaux Comptes conso

Frais de
développement
0
 Amortissements
cumulés sur frais de
développement
0
(compte 28)

Dotation aux amortissements

0 1 sur frais de développemen
Charges liées au
"développement" N-1
0
Réserves
Réserves avant impôt 0 Réserves avant impôt

Fiscalité différée
passée

Dotation aux
0 amortissements sur frais
développement

Charges liées au
Résultat "développement" N -246,000

Résultat avant impôt -246,000 Résultat avant impôt

Fiscalité différée
présente

Ecritures condensées
Au 31/12/N
Ecriture Bilan

Frais de développement

Amortissements cumulés sur frais de développement

Réserves
Résultat
Dette Impôt différée
 Activation des frais de développement

Ecriture Compte de résultat

Dotation aux amortissements sur frais de développement

Charge d'impôt
Résultat
Charges liées au développement ou Production immobilisée

Activation des frais de développement

Hypothèse 2
Pour le règlement 99-02 et en normes IFRS, il faut immobiliser les frais de développement.

Frais de recherche mis par la société Stéphanor à l'actif sur l'exercice N :

Frais de développement mis par la société Stéphanor à l'actif sur l'exercice N :
pour un nouveau produit appelé à être commercialisé en N+1

au 31/12/N
Postes Comptes sociaux Comptes conso

Frais de recherche et
de développement
276,000

Amortissements
cumulés sur frais de 0
développement

Dotation aux amortissements

1 sur frais de développemen
Charges liées au
"développement" N-1
Réserves
Réserves avant impôt Réserves avant impôt

Fiscalité différée
passée

Dotation aux
0 amortissements sur frais
développement
 Charges liées au
"développement" N
-246,000

Résultat Charges liées au recherche N -30,000

Production immobilisée 276,000

Résultat avant impôt 0 Résultat avant impôt

Fiscalité différée
présente

Ecritures condensées
Au 31/12/N
Ecriture Bilan

Créance d'impôt différée

Résultat
Réserves
Amortissements cumulés sur frais de développement
Frais de recherche et de développement

Désactivation des frais de recherche appliquée

Ecriture Compte de résultat

Charges liées à la recherche ou Production immobilisée

Dotation aux amortissements sur frais de développement
Résultat
Charge d'impôt

Désactivation des frais de recherche appliquée

 réglementation française pour établir ses comptes consolidés (CRC 99-02).
mère), vous participez à divers travaux, tant au niveau de la société mère que dans les entités du

ée civile.
Le taux de TVA applicable est de 20 % et le droit à déduction est intégral pour l’ensemble des

ociaux de STEPHANOR, les dépenses relatives à ces deux projets ont été comptabilisées en

ossier qui permet de faire le suivi des travaux et d’estimer les chances de succès. Au 31/12/N, ses

rès satisfaisants et le projet donnera lieu à un produit qui sera commercialisé au deuxième semestre
e voir aboutir ce projet compte tenu de sa portée stratégique : des ressources tant financières

pement est confiant malgré le retard de calendrier qu’elles peuvent engendrer et le dépassement
outefois au mois de septembre N la date de début de ce projet de développement. Mais, le directeur
aboutisse dépendent de la résolution des difficultés apparues et de la volonté de la direction de
nné sa position : les risques sont importants et le projet est très coûteux. Elle attend les prévisions

rcice N
Projet 2

33,000
10,000
15,000
6,000
Pas de Commercialisation
Pas Activation des charges

Variante à l'exercice

de développement.

0€ 1/1/N-1
246,000 € 1/1/N
246,000

31/12/N
Comptes consolidés Correction
Frais de
246,000 développement 246,000
(G)
 Amortissements
24,600 24,600 cumulés sur frais de 24,600
développement (D)

Dotation aux amortissements N-

1 sur frais de développement
0

0
Réserves avant
Réserves avant impôt 0 0
impôt (D)

Réserves après
0
impôt (D)

Dette Impôt
0
différée (D)

Dotation aux Dotation aux

amortisements sur
mortissements sur frais de -24,600 frais de 24,600
éveloppement développement (G)

Charges liées au
développement (D)
0 ou Production 246,000
immobilisée (D)
Résultat avant
Résultat avant impôt -24,600 221,400
impôt (D)
Résultat après
147,600
impôt (D)
Charge d'impôt
73,800
(G)
Dette Impôt
73,800
différée (D)

246,000

24,600
0
147,600
73,800
 246,000 246,000
t

24,600
73,800
147,600
246,000

246,000 246,000

de développement.

30,000 € 1/1/N
246,000 € 1/1/N
276,000

31/12/N
Comptes consolidés Correction
Frais de
246,000 développement 30,000
(D)
Amortissements
0 cumulés sur frais de 0
développement (G)

Dotation aux amortissements N-

1 sur frais de développement

Réserves avant
Réserves avant impôt 0
impôt (D)

Réserves après
0
impôt (G)

Créance Impôt
0
différée (G)

Dotation aux Dotation aux

amortisements sur
mortissements sur frais de 0 frais de
0
éveloppement développement (G)
 Charges liées au
-246,000 développement (D) 0

Charges liées au
-30,000 recherche (D) 0

Production
immobilisée (G) ou
246,000 Charge liée à la
30,000
recherche
Résultat avant
Résultat avant impôt -30,000 30,000
impôt (G)
Résultat après
20,000
impôt (G)
Charge d'impôt
10,000
(D)
Créance Impôt
10,000
différée (G)

10,000
20,000
0
0
30,000

30,000 30,000
t

30,000
0
20,000
10,000

30,000 30,000
Ecriture Bilan
Ecriture Compte de résultat

Ecriture Bilan : Fiscalité différée Présente et Passée

Dette Impôt différée= Dette ID + Dette ID

73,800
Ecriture Bilan

Ecriture Compte de résultat

Ecriture Bilan : Fiscalité différée Présente et Passée

Créance Impôt différée

10,000
Ecritures condensées
Ecritures condensées