CHAP 5 -

FR1- Amortissements dégressif, exceptionnels, dérogatoire.

I- Amortissement dégressif

Correspond à une possibilité offerte par l’administration fiscale d’amortir un bien plus rapidement
que l’amortissement comptable. Applicable lors d’une usure ou perte de valeur très importante dès
les 1ières années (véhicules, technologies, etc…).

- 1) Taux dégressif = taux linéaire x coefficient

Coefficient transmit par l’administration :

DUREE COEFF
3-4ANS 1.25
5-6ANS 1.75
> 6ANS 2.75

II- Amortissement Exceptionnel

Idem que le dégressif  avantage fiscale

Courte durée= 12-24 mois
Afin de financer des investissements (ex : imprimantes 3D)

!!! – Le prorata temporis de la 1ière année se calcule au 1er jour du mois de mise en service, par 12ième
pour le dégressif et pour l’exceptionnel.

III – Amortissement Dérogatoire

Parce qu’il y a amortissement exceptionnel ou amortissement dégressif, il y a divergence entre

compta et fiscal.
Cette divergence se traduit en comptabilité par la méthode de l’amortissement dérogatoire, qui est
égale à la différence entre amortissement fiscal et amortissement comptable.

- SI DAP Fiscale > DAP Comptable  Dotation aux amort. Dérogatoire

-Si DAP Fiscale < DAP Comptable  Reprise aux amort. Dérogatoire

IV- ECRITURES
CHAP 5 -

L’amortissement fiscale ne s’enregistre pas.

L’amortissement comptable s’enregistre normalement.
La différence (amort. Dérogatoire) est alimenté par un compte de capitaux propres (145-Amorts
Dérogatoire) et ventilé par les dotations (687250) et les reprises (787250).

V- EXEMPLE D’APPLICATION

L’entreprise acquiert le 15/10/N, une pelle mécanique pour 120 000€ TTC.
Elle a prévu une durée d’utilisation de 8ans, et bénéfice d’un amortissement dégressif lié à cette
machine.

AMORT. FISCALE AMORT. COMPTABLE AMORT. DEROGATOIRE

(dégressif) (8ans) (145)
ANNEE
DOTATION REPRISES
BASE ANNUITE BASE ANNUITE
(687250) (787250)
N 100 000 7 031.25 100 000 2638.89
N+1 92 968.75 100 000 12 500
N+2 100 000 12 500
N+3 100 000 12 500
N+4 100 000 12 500
N+5 100 000 12 500
N+6 100 000 12 500
N+7 100 000 12 500
N+8 100 000 9861.11

BASE Amort. Comptable = 120 000/1.20 = 100 000

Annuité Amort. Comptable = (100 000 – 0) x 1/8 x [(30-15) + 2x30] /360 = 2638.89
Annuité N+8 Amort Comptable = 12 500 – 2 638.89 = 9 891.11

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

BASE (N) Amort. Fiscale = 120 000/1.20 = 100 000

Annuité Amort. Fiscale = [(100 000 – 0) x 1/8ans x 3mois/12mois] x 2.25 (Coeff > 6ans).

Annuité Amort. Fiscale (N+1) = COMPARAISON Tx Dégressif & Tx Linéair

Dégressif = 1/8 x 2.25 = 28.25%  Linéaire=1/8 = 12.5%
DONC 92968.75 x 28.125%

FR2 – PROVISIONS RELGLEMENTEES

CHAP 5 -

I – xxxxxxxxxxxxxxxxxx

Définition : Les prov. réglementées s’effectuent en vertu de dispositions fiscales.

S’agit-il d’une charge calculée ? :

- Oui :  Amortissement
 Dépréciations
 Provisions : La provision résulte-t-elle d’une disposition fiscale ?
 OUI : Provision réglementée :
o Assimilée (amort. Dérogatoire)
o Proprement dite
 NON : Provision pour risques et charges ( hausse de prix : obligatoire
que si elle dépasse 10%)

- Non :  charge décaissable

II – Comptabilisation

Ajustement annuel du montant de la provision, via les comptes de dotation et de reprise

exceptionnel ;

687 X
31/12 OD/INV DOTATION
14x X

787 X
31/12 OD/INV REPRISE
14x X