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SEMINAIRE INTERNATIONAL DU CADEV

Thme :
Management de la paie et gestion du contentieux de la scurit sociale
KRIBI, FRAMOTEL
7 9 Octobre 2009

LA FISCALITE DES SALAIRES ET REMUNERATIONS


Par
Alain-Christian BIKOE,
CAC CAMEROUN

La multiplication moderne des formes de rtributions, leur lien plus ou moins vident avec le
contrat de travail, sont de nos jours l'origine de controverses qui dgnrent souvent en
litiges entre contrleurs fiscaux et/ou sociaux (entendre ici Administration fiscale et
organismes de scurit et prvoyance sociale) et contrls (entendre employeurs).
Tant que le salaire tait envisag comme la contrepartie de la prestation de travail, une
dfinition simple et en quelque sorte purement causale s'imposait : le travail-marchandise
devait alors correspondre rigoureusement au salaire-prix.
Aujourdhui, ce salaire-prix, sont venus s'ajouter de multiples accessoires ou complments
aux noms variables de sorte que le terme de salaire ne correspond plus qu' une fraction des
gains perus par le salari ou des sommes qui lui sont dues en raison de son lien demploi.
Au terme salaire, sest ainsi substitu, le terme plus comprhensif de rmunration pour
dsigner lensemble des rtributions matrielles et /ou immatrielles que peroit un salari
et ceci quel que soit son niveau hirarchique, en change de son travail. Le salaire nest donc
plus strictement la contrepartie du travail, mais lensemble des sommes verses par
lentreprise loccasion du travail et pour lesquelles le salaire ne constitue plus quun
lment.
Cette conception assez large de la notion de salaire qui bien entendu ne fait pas lobjet de
consensus entre juristes, conomistes ou gestionnaires, est en gnrale celle retenue par le
droit fiscal et le droit de la scurit sociale pour asseoir leurs prlvements.
Aussi, il est de lintrt des entreprises qui emploient une main duvre salarie, de
sassurer que tous les lments susceptibles dtre qualifis de salaires ou de complments
de salaires ont t (au regard des textes, rglements et conventions applicables) pris en
compte pour la dtermination des diffrentes retenues fiscales et sociales ainsi que des
charges patronales sociales et fiscales sur salaires.
Quand on sait par exemple que pour le cas particulier du Cameroun, depuis la rforme de
LIRPP entre en vigueur depuis le 1er janvier 2004, la charge de la dclaration des diffrents
impts, taxes et cotisations fiscales sur salaires incombe dsormais au seul chef dentreprise
qui sexpose des pnalits en cas de manquements observs aussi bien dans lapplication
des rgles de dtermination des diffrentes bases imposables que dans lapplication des taux
ou du respect des dlais de dclaration des diffrents impts, taxes et contributions fiscales
sur salaires (suppression de lobligation de dclaration annuelle des revenus pour les
contribuables dont le salaire constitue le seul revenu).
En outre, les rcents textes pris en matire de cotisations sociales ainsi que les pressions
exerces par les contrleurs de la CNPS (Caisse Nationale de Prvoyance Sociale) dans le
cadre de leur mission de contrle, renforces par lassistance technique que leur apportent
les inspecteurs des impts, sont autant de raisons qui devraient amener les contribuablesemployeurs, dsireux de se mettre labri dventuelles dconvenues qui pourraient
survenir du fait dune mauvaise application des textes en matire de scurit sociale,
prendre des mesures destines assurer la matrise de leurs risques sociaux.
Il ne sagit donc plus simplement pour un employeur, de sassurer du respect de ses
obligations dclaratives, mais galement de veiller ce que tous les lments constitutifs de
lassiette des diffrents impts, taxes et cotisations fiscales et sociales ainsi que des charges
patronales sur salaires soient bien calculs et pris en compte pour le calcul des diffrents
impts, taxes et cotisations.

En effet, il nest plus un secret pour personne que de plus en plus les litiges entre
employeurs et employs sont dus au fait que certains lments de leur rmunration
pourtant prvus par le code du travail, la convention collective de leur secteur dactivit ou
par les usages de lentreprise ne leur sont pas verss ou, lorsquils leur sont verss, ne sont
pas calculs tel que le prvoit les textes applicables en la matire.
Si lon tient galement compte du fait quen cas derreur ou domission survenu dans le calcul
de sa rmunration, les salaris disposent dun dlai de 3 ans ( compter de la date partir
de laquelle les sommes cause sont devenues exigibles), pour rclamer toute somme ayant la
nature juridique de salaire non perue ou dont le montant a t minor (du fait par exemple
de la non prise en compte de lavancement automatique dchelon ou dun mauvais calcul de
la prime danciennet, des heures supplmentaires, des congs pays, gratifications,
indemnit compensatrice de pravis, etc.).
Cest pourquoi nous pensons quune bonne gestion de la fiscalit des salaires et
rmunrations, doit conduire matriser les risques fiscaux et sociaux en matire de
traitement de la paie.
Il ne sagit l que dune tape qui sinscrit dans une dmarche globale qui, de notre point de
vue devrait, pour mettre dfinitivement une socit labri de toutes dconvenues qui
pourraient rsulter des contrle fiscaux et sociaux, tre paracheve par un audit juridique,
fiscal et social assortie le cas chant dune optimisation de la structure salariale de
la socit.
Notre prsentation portera donc sur deux axes majeurs :
1. Lanalyse du rgime juridique, fiscal et sociaux des lments de rmunration et autres
sommes dues ou rclamer au personnel ;
2. Les rgles dassiette et de taux des diffrents impts, taxes et cotisations fiscale et
sociales sur salaires.
I.

SUR LANALYSE DU REGIME JURIDIQUE, FISCAL ET SOCIAUX DES ELEMENTS


DE REMUNERATION ET AUTRES SOMMES DUES OU A RECLAMER AU
PERSONNEL

Lobjectif de cette dmarche danalyse doit tre de procder la dfinition du rgime juridique, fiscal
et social de chaque lment de rmunration et autres sommes dues ou rclamer au personnel
inventori, en se basant sur :









le cas chant les conventions internationales ;


le code du travail et ses textes dapplication ;
le code gnral des impts,
la Convention Collective Nationale applicable et le cas chant le statut du personnel ;
les usages de lentreprise ;
les contrats individuels de travail ;
les textes rgissant le rgime de scurit et de prvoyance sociale.

Lexercice consiste en ralit faire linventaire des lments de rmunration et autres sommes
dues ou rclamer au personnel et tablissement du rgime juridique, fiscal et social
correspondant :






Salaires ;
Accessoires de salaires : Primes et indemnits caractre de salaires, heures
supplmentaires, gratifications, etc. ;
Avantages en nature ou en espces accords ou susceptibles dtre accords ;
Frais professionnels ;
Avances et prts consentis au personnel.

A la fin, lon doit tre en mesure de dfinir :


 la cartographie du rgime juridique, fiscal et social de chacune des composantes de la
rmunration et autres sommes dues ou rclamer au personnel ;
 lassiette des diffrents impts, taxes et cotisations fiscales et sociales sur salaires
1.1.

LA NOTION DE REMUNERATION DUE AU PERSONNEL

Lorsquon parle de rmunration due au personnel, on pense au salaire d ce dernier. Or,


la notion de salaire recouvre plusieurs composantes qui permettent in fine den dduire que
le salaire proprement dit nest quune des composantes de la rmunration.
I.I.I.

Notion de salaire

I.1.1.1. Notion juridique de salaires


Pendant plus dun sicle, le salaire a t considr comme la contrepartie du travail fourni.
Cette est largement dpasse par le droit du travail moderne qui dfinit le salaire non plus
comme la contrepartie du travail fourni, mais comme la rmunration attache lemploi.
Larticle 61 alina 1 de la loi n 92/007 du 14 aot 1992 portant code du travail camerounais
dispose cet gard que : au sens de la prsente loi, le terme salaire signifie, quel quen
soient la dnomination et le mode de calcul, la rmunration ou les gains susceptibles dtre valus
en espces et fixs, soit par accord, soit par des dispositions rglementaires ou conventionnelles, qui
sont dus en vertu dun contrat de travail par un employeur un travailleur, soit pour le travail
effectu ou devant tre effectu, soit pour les services rendus ou devant tre rendus .
Selon cette dfinition, le salaire dsigne soit une somme dargent, soit un avantage en nature
que lon peut chiffrer en argent. Or, dun point de vue strictement juridique, ceci nous
semble limit tant donn que les avantages en nature peuvent tre remplacs par des
indemnits en argent, reprsentatives desdits avantages en nature.
En consquence et ainsi que le confirme larticle 141 nouveau du trait de Rome reprenant
la dfinition de la Convention n100 de lOrganisation Internationale du Travail, par salaire, il
faut donc entendre le salaire ou traitement ordinaire de base et toute somme ou tous
avantages pays directement en espces ou en nature (mais susceptible dtre chiffr en
argent) par lemployeur au travailleur en raison de lemploi de ce dernier, tant prcis que
lesdits avantages peuvent tre actuels ou futurs. Cette dfinition bien plus complte, permet
dintgrer dans la notion de salaire, des gains trs diffrents par leur origine ou par leur
finalit.
Cest cette dfinition qui a inspir le lgislateur tchadien, lorsquil a prvu dans la loi n
96/038 du 11 dcembre 1996 portant code du travail tchadien en son article 246 alina 2
que par rmunration, il faut entendre le salaire de base ou minimum et tous les avantages,
4

pays directement ou indirectement, en espces ou en nature, par lemployeur au travailleur, en


raison de lemploi de ce dernier .
Quant au lgislateur gabonais, il na pas dfini de manire expresse la notion de salaire ou de
rmunration, mais la loi n 3/94 du 21 novembre 1994 modifie par la loi n 12/2000 du 12
octobre 2000 portant code du travail tchadien dispose en son article 159 relatif la
prescription de laction en paiement du salaire que : l'action des travailleurs pour le paiement
des salaires, indemnits, primes, commissions et prestations diverses ou indemnits reprsentatives
de ces prestations se prescrit par cinq ans pour compter de la date d'exigibilit de ses droits .
Lon notera que sont ainsi considrs au plan juridique comme salaires outre le salaire ou
traitement ordinaire de base, les gratifications de fin danne et les sommes verses hors de
toute prestation de travail et qui constituent en ralit des substituts du salaire : indemnits
compensatrices en cas de maladie, indemnits de congs pays, heures de dlgation des
reprsentants du personnel.
Dans certains cas, on parle mme de salaire dinactivit pour les sommes verses en cas de
chmage partiel (allocation de chmage technique) ou un salari empch de travailler du
fait dune grve, de mme que pour les sommes verses pendant la retraite du travailleur
soit directement, soit par lintermdiaire de tiers ou dorganismes spcialiss (retraite
complmentaire, pension vieillesse, dinvalidit et de dcs).
A cela, viennent sajouter dautres lments que lon qualifie de complments de salaire et
qui sont constitus par des primes et indemnits diverses, les avantages en nature ou en
espces accords loccasion du travail (que nous dveloppons ci-dessous aux points 1.1.2
et 1.1.3).
Bien que la notion davantages accords loccasion du travail soit trs large, diverses
sommes en sont exclues. Il en est ainsi des frais professionnels (point 1.1.4), des indemnits
rparatrices linstar des indemnits de licenciement sans cause relle et srieuse ou pour
des raisons de restructuration de lentreprise (licenciement conomique).
En conclusion, si lon sen tient aux dispositions des codes du travail des trois pays prcits,
il y a lieu de souligner que si la rmunration du salari est essentiellement contractuelle (ce
qui sous entend quelle est un lment de son contrat qui ne peut tre modifi sans son
accord et par consquent, que toute clause par laquelle lemployeur se rserverait le droit
de modifier tout ou partie du contrat est nulle), elle ne lest pas intgralement. En effet, se
superposent au contrat, lusage, laccord collectif et les engagements unilatraux de
lemployeur.

1.I.1.2. Dfinition retenue par le droit fiscal


En ltat actuel du droit fiscal camerounais, il nexiste pas de dfinition fiscale du salaire ou de
rmunration due au personnel, le Code gnral des impts se contente simplement de
lister lensemble des revenus susceptibles dtre soumis aux impts, taxes et cotisations
fiscales sur salaires et dispose cet gard que : sont imposables, les revenus provenant des
traitements, des salaires, indemnits, moluments, des pensions et rentes viagres et les gains
raliss par les producteurs dassurance, les voyageurs-reprsentants-placiers, lorsque lactivit
rtribue sexerce au Cameroun. Les pensions et rentes viagres sont rputes perues au
Cameroun lorsque le dbiteur est tabli au Cameroun. (Article 30 du Code gnral des
impts)
Larticle 78 du code des impts gabonais dispose en son article 78 que : sont imposables
dans cette catgorie les traitements, indemnits, moluments, salaires, pensions et rentes viagres,
lorsque lactivit rtribue est exerce au Gabon. Les pensions et rentes viagres sont rputes
perues au Gabon, lorsque le dbiteur est domicili ou tabli au Gabon .
Quand au lgislateur tchadien, il a prvu larticle 37 du code gnral des impts que : les
traitements, rmunrations, indemnits, y compris les indemnits de dpart la retraite ou pour
service, rendu, remboursements et allocations forfaitaires pour frais verss aux dirigeants de
socits, remises, gratifications, salaires, moluments de toute nature ainsi que pensions et rentes
viagres concourent la formation du revenu global servant de base lIRPP .
Pour mmoire, ces textes ont t inspirs par lActe N 3/77-UDEAC-177 instituant lImpt
unique sur le Revenu des Personnes Physiques et modifi par la Directive n 01/04-UEAC177 U-CM-12, le 29 Juillet 2004.
On dduit des textes prcits que par traitements et salaires, il faut entendre lensemble des
moyens de rtribution utiliss par lemployeur pour rmunrer la prestation de travail
effectue par le salari : salaires, heures supplmentaires, primes et indemnits de toute
nature ( lexception des frais professionnels), gratifications et autres lments
exceptionnels, avantages en nature ou en argent (actuels ou futurs) octroys aux intresss
ainsi que, en cas de licenciement, la fraction de lindemnit excdant celle prvue par la loi et
les conventions collectives.
Les pensions comprennent notamment et sous rserve de quelques exceptions, les pensions
de retraite et dinvalidit.
Quant aux rentes viagres, elles sont galement concernes par la taxation et ceci quelles
aient t constitues titre gratuit ou onreux.
En somme, mme sans la dfinir, il apparat clairement que la fiscalit fait sienne la dfinition
juridique de la notion de salaire ou de rmunration due au personnel.
Sont ainsi imposables, lexception des exonrations prvue larticle 31 du code gnral
des impts camerounais, 38 du code gnral des impts tchadien et 79 du code gnral des
impts gabonais, toutes les sommes perues par le salari ayant la nature juridique de salaire.
Il sagit notamment :





Du salaire ou traitement ordinaire de base (salaire de base) dont les minima sont en
gnral prvus par la convention collective applicable dans le secteur et dfaut, les
conventions dentreprise ou dtablissement (voir statut du personnel);
De diverses primes, indemnits et gratifications ;
Des avantages en nature ou en argent accords aux employs.

I.I.1.3. Dfinition retenue en droit social


6

Tout comme en matire fiscale, la rglementation sociale retient la dfinition de la notion


juridique de salaire et soumet aux cotisations sociales, lensemble des sommes verses aux
travailleurs en contrepartie ou loccasion du travail, notamment les salaires proprement
dits, les indemnits, primes, gratifications et tous les autres avantages en espces ainsi que
les avantages en nature.
Toutefois, et contrairement la fiscalit, certains lments soumis aux impts, taxes et
cotisations fiscales sur salaires, sont expressment exclus de lassiette de calcul des
diffrentes cotisations sociales.
Pour le cas particulier du Cameroun, faisant suite aux rclamations portes son attention
par les employeurs, le Directeur gnral de la CNPS a, par lettre circulaire
n021/91/DR/DG/CNPS du 17 mai 1991, fait savoir que si les cotisations sociales sont assises
sur les sommes listes ci-dessus et tires des dispositions de larticle 7.3 de lOrdonnance
n73/17 du 22 mai 1977 portant organisation de la prvoyance sociale, il nen demeure pas
moins que tous ces lments ne sont intgrs dans lassiette des cotisations sociales que
pour autant quils auront t verss aux travailleurs en contrepartie ou loccasion du
travail.
Toutes les sommes verses un travailleur par son employeur loccasion dune sparation
(licenciement, rupture amiable ou abusive du contrat de travail, dpart la retraite,
dmission, dcs, etc.) ne doivent pas par consquent tre considres comme une
contrepartie du travail fourni par le travailleur, pas plus quelles nont aucun des caractres
qui font dune somme verse un travailleur, un usage (lui donnant ainsi droit un avantage
acquis) savoir : la fixit, la rgularit et la gnralit.
Sont ainsi exclure de lassiette des cotisations sociales :







Lindemnit de licenciement ;
Lindemnit de fin de carrire ;
Lindemnit de rupture abusive du contrat de travail ;
La prime de dpart la retraite ;
La prime de bonne sparation, la prime ou lindemnit de reconversion ;
Les frais professionnels tels que dfinies par lArrt interministriel n003/MTPS/DPS et
n94/MINFI du 1er mars 1974 (voir dveloppements ci-dessous au point 1.1.4.3 sur les
frais professionnels).

A noter que les indemnits de pravis, de congs pays ou de chmage technique


demeurent au sens de la circulaire n021/DR/DG/CNPS rappel ci-dessus assujettis dans
leur totalit aux cotisations sociales sur salaires en raison de ce quelles sont dues en
contrepartie du travail.
Au regard de ce qui prcde, la notion de rmunration due au personnel regroupe et ceci,
quelque soit langle de la dfinition retenue :
Le salaire ou traitement ordinaire de base (salaire de base catgoriel prvu par la
convention collective applicable au secteur ou salaire contractuel rsultant du contrat de
travail) ;
Les complments ou accessoires de salaire, savoir :
o
o
o

Les primes et indemnits ayant la nature juridique de salaire (voir point 1.1.2 cidessous) ;
Les avantages en nature ou indemnits en argent reprsentatives desdits
avantages (voir point 1.1.3 ci-dessous) ;
Les gratifications et autres rmunrations exceptionnelles (salaires dinactivit
par exemple) ;
7

Les primes et indemnits nayant pas la nature juridique de salaire (indemnits


reprsentatives de frais ou frais professionnels la charge de lemployeur).

1.1.2. Notion de primes et dindemnits


Les primes et indemnits encore connues sous lappellation daccessoires de salaires, sont
des sommes diverses que les entreprises versent en sus du salaire proprement dit et qui
sont prvues par les lois ou les rglements, les conventions collectives, les usages ou les
contrats de travail eux-mmes.
Certaines ont la nature juridique de salaire, dautres pas. Ce sont des remboursements de
frais que nous nous examinerons au point 1.1.4 ci-dessous relatif aux frais professionnels.
Cette distinction est importante dans la mesure o :
Seuls les accessoires ayant la nature juridique de salaire bnficient des privilges lgaux
en matire de salaires ;
Seuls les accessoires viss ci-dessus en principe, entrent au mme titre que le salaire luimme et les avantages en nature ou en argent, dans la dtermination de lassiette de
limposition sur les salaires ;
Seuls enfin, les accessoires prcits font partie intgrante des rmunrations servant de
base de calcul de la quotit saisissable ou cessible du salaire (puisquils sont protgs par
la loi au mme titre que le salaire proprement dit).
Une autre particularit propre aux accessoires ayant la nature juridique de salaire est quils
sont au mme titre que le salaire, pris en compte pour le calcul de lallocation cong, des
indemnits de pravis et des dommages-intrts.
En effet, aux termes de larticle 65 alina 1 du code du travail camerounais, lorsque la
rmunration des services est constitue, en totalit ou en partie, par des commissions ou des
primes et prestations diverses ou des indemnits reprsentatives de ces prestations, dans la mesure
o celles-ci ne constituent pas un remboursement de frais, il en est tenu compte pour le calcul de
lallocation de cong, des indemnits de pravis et des dommages-intrts.
Sur la base de cette dfinition et sans tre exhaustif, constituent des accessoires ayant la
nature juridique de salaires :
1. Les majorations pour heures supplmentaires : strictement rglementes par la lgislation
du travail et les conventions collectives, elles correspondent la rmunration des heures
accomplies au-del de la dure lgale du travail ou de la dure considre comme
quivalente ;
2. La prime danciennet : elle rmunre la fidlit du travailleur lentreprise et est tout
comme les majorations pour heures supplmentaires, strictement rglemente par la
lgislation du travail et les conventions collectives (arrt n010/MTPS/DT du 20 avril
1971). Elle est alloue au travailleur selon un taux progressant avec lanciennet dans
lentreprise ;
3. Le sursalaire : cest la diffrence entre le montant du salaire ou traitement de base de la
catgorie socioprofessionnelle tel que prvu par la convention collective et le montant
effectivement vers au salari en vertu de son contrat de travail ou de la convention
dentreprise ou dtablissement. On notera quen cas daugmentation de salaire
(modification de la grille conventionnelle), le sursalaire nest pas touch. De mme, le fait
pour lemployeur de payer un salaire suprieur celui de la catgorie ou de lchelon
auquel appartient le travailleur nentrane pas lobligation pour lemployeur de reclasser
ce travailleur dans une catgorie ou chelon suprieur ;

4. La prime de caisse ou de billetage : elle est octroye pour des fonctions entranant une
manipulation despces engageant la responsabilit pcuniaire du titulaire du poste. Son
montant est le plus souvent dtermin par lemployeur en liaison avec les dlgus du
personnel eu gard aux sommes manipules, de la frquence des oprations et des
risques encourus ;
5. La prime de rendement : elle peut tre individuelle et fonde sur la production de
chaque travailleur ou, au contraire collective et fonde sur la production de lensemble
de ltablissement. Elle nest pas lgalement obligatoire mais peut rsulter des
stipulations du contrat individuel de travail ou daccord dtablissement ou du statut de
lentreprise ;
6. La prime dassiduit : parfois recommande par les conventions collectives, elle
rcompense la rgularit du travailleur se prsenter et demeurer son poste de
travail. Son taux est en gnral fix par lemployeur ;
7. La prime de technicit : la diffrence de la prime de rendement et de la prime
dassiduit qui varient ncessairement en fonction de la production ou de lassiduit du
travailleur, la prime de technicit est en principe fixe et rcompense un niveau de
technicit acquis au poste demploi. Elle sapplique gnralement un travail qui exige un
certain niveau de connaissance, de la pratique ou de technique. Non rgie par des textes
rglementaires ou les conventions collectives, son attribution reste du domaine de
linitiative du chef dentreprise ;
8. Les gratifications : appele aussi prime de fin danne ou 13me mois, la gratification est
un complment de salaire allou au travailleur par lemployeur, certaines poques de
lanne, gnralement en fin danne ou dexercice. Sauf dans les cas o elle serait
prvue par une convention collective ou par le contrat individuel de travail, la
gratification nest un droit pour le travailleur que lorsquelle correspond aux trois
critres suivants :
Elle doit tre gnrale et tre verse tout le personnel ou, tout le moins,
tout le personnel de la catgorie laquelle le travailleur appartient,
Elle doit tre constante et apparatre comme une opration effectue
rgulirement par lemployeur et non des intervalles variables au seul gr de
lemployeur,
Elle doit tre fixe et tre calcule chaque fois sur des bases fixes, qui permettent
au travailleur dapprcier son montant en comparaison avec ses gratifications
antrieures.
Ds lors que ces trois conditions ne sont pas runies, la jurisprudence considre que
la gratification nest pas un droit pour lemploy, mais rsulte uniquement du bon
vouloir de lemployeur. Quoiquil en soit, quelle constitue ou non un droit pour
lemploy, la gratification constitue toujours un complment de salaire.
9. la participation aux bnfices : aussi connu sous le terme dintressement des travailleurs,
elle reprsente le droit pour les travailleurs de percevoir, en plus de son salaire, un
pourcentage dtermin du bnfice qui est ralis par lentreprise et se distingue de la
gratification en ce sens quelle est troitement lie la prosprit de lentreprise.
Certaines lgislations lont dailleurs rendu obligatoire. Cest notamment le cas de la
France o lOrdonnance du 17 aot 1967 a rendu obligatoire dans les entreprises de plus
de 100 salaris, la participation des travailleurs aux fruits de lexpansion. Cest galement
la cas au Cameroun de larticle 58.1 de la loi n99/016 du 22 novembre 1999 portant
statut gnral des tablissements publics et des entreprises du secteur public et parapublic
qui prvoit que le Directeur Gnral et le cas chant le Directeur Gnral Adjoint ainsi
que les travailleurs des socits capital public peuvent selon les modalits prvues par
9

voie rglementaire, tre intresss aux performances de lentreprise sur la base dune
quotit de 10 % au plus du bnfice net ralis au cours de chaque exercice.
Constituent galement des accessoires ayant la nature juridique de salaire, la prime de
chantier, la prime de responsabilit, la prime dastreinte et/ou de sujtion, etc.
1.I.3. La notion davantages en nature ou en argent
1.I.3.1.

Aspect Juridique

Les avantages en nature sentendent, au plan juridique, des biens et/ou services (logement,
vhicule, nourriture, etc.) concds gratuitement ou pour un prix infrieur la valeur
relle par lemployeur au salari pour ses besoins privs.
En dautres termes, il y a avantage en nature lorsquun employeur acquiert pour le compte
de son employ, des biens et/ou des services qui nont pas le caractre de frais
professionnels, permettant ainsi ce dernier de faire lconomie de frais quil aurait d
normalement supporter.
Dans certains cas, lemployeur, dfaut de mise disposition ou dun paiement direct,
remettra son employ, une somme dargent destine couvrir de telles dpenses. On dit
alors quil y a avantage en argent, plus connu sous lappellation d Indemnit en argent
reprsentative davantages en nature .
Quil sagisse dun avantage en nature ou dun avantage en argent, ces lments constituent
au plan juridique un complment de salaire ou de rmunration servie lemploy et qui de
ce fait, suivent le mme rgime juridique que le salaire.
1.I.3.2.

Aspect fiscal

Le droit fiscal camerounais reprend la dfinition juridique de lavantage en nature ou en


argent et soumet ainsi aux impts et taxes ou cotisations fiscales sur salaires, les sommes
correspondantes ( quelques exceptions prs et suivant lidentit du redevable de limpt)
pour leur montant rel (article 32 du code gnral des impts).
Cest ainsi quune prcision doit tre apporte suivant que limposition est faite entre les
mains des bnficiaires desdits avantages (le salari) ou entre les mains de lemployeur,
pourvoyeur de tels avantages.
1.I.3.2.1- Limposition est effectue entre les mains du salari
Le Code Gnral des impts camerounais prvoit, sur la base du salaire taxable octroy au
salari, une taxation limite pour six catgories davantages en nature ou dindemnit en
argent reprsentative davantage en nature (article 33 alinas 1 et 2). Il sagit de :
Logement :
Electricit :
Eau :
Domesticit :
Vhicule :
Nourriture :

15 %
4%
2%
5 % par domestique
10 %
10 %

10

Le Code Gnral des impts gabonais prvoit pour sa part, larticle 81, sur la base du
salaire taxable octroy au salari, une taxation limite pour cinq catgories davantages en
nature ou dindemnit en argent reprsentative davantage en nature. Il sagit de :
Logement :
6%
Domesticit :
5%
Eau, clairage :
5%
Nourriture :
25 % avec un maximum de 120 000 FCFA
par personne et par mois,
Au Tchad, le Code Gnral des impts prvoit larticle 39, sur la base du salaire taxable
octroy au salari, une taxation limite pour dix catgories davantages en nature ou
dindemnit en argent reprsentative davantage en nature. Il sagit de :
Logement :
15 %
Electricit :
4%
Eau :
2%
Vhicule :
8%
Gaz :
1%
Tlphone :
3%
Equipement intrieur
5%
Domesticit, gardiennage : 4 %
Eau, clairage :
5%
Nourriture :
25 % avec un maximum de 50 000 FCFA
par mois pour chaque personne ge de 15
ans et plus et rduit de moiti, pour ceux
ayant des enfants gs de moins de 15 ans.
Au regard de ce qui prcde, tout autre avantage qui pourrait tre accord un employ
doit tre compris dans la base de calcul des impts et taxes sur salaires, hauteur du
montant de la dpense relle engage au profit dudit employ ou des sommes verses son
profit au titre de lindemnit compensatrice.
Pour le cas particulier du Cameroun, sagissant des indemnits en argent reprsentatives
davantages en nature, lorsque le montant des indemnits verses est suprieur au montant
forfaitaire obtenu par application des taux prvus ci-dessus au salaire taxable, cest le
montant forfaitaire quil convient de retenir pour le calcul des retenues fiscales sur salaires
(Article 71 ancien du Code Gnral des impts tel que modifi par la loi de finances pour lexercice
1992/1993, Circulaire portant application des dispositions fiscales de la loi de finance pour
lexercice 1992/1993 et Lettres n0474 et 4156/MINFI/DI/LC/L du 30 janvier et du 10 septembre
2003).
Si lon peut saluer cette prcision, il y a lieu cependant de prciser quil et t aussi
important que le lgislateur ou dfaut lAdministration fiscale, se pronona aussi quant
ladquation des avantages en nature aux frais rels correspondants.
Problmatique de ladquation des avantages en nature aux frais rels correspondants
Contrairement aux avantages en argent accords, aucune disposition du Code Gnral des
Impts ou de la doctrine fiscale ne permet de retenir directement au titre de la taxation des
avantages en nature entre les mains du salari, le montant des frais rels que lentreprise
est amene engager pour faire face aux dpenses correspondantes lorsque celui-ci est
infrieur au montant dudit avantage en nature obtenu par application du taux forfaitaire
prvu larticle 33 du code des impts au salaire taxable.
En effet, aux termes des Lettres n 0474 et 4156/MINFI/DI/LC/L du 30 janvier et du 10
septembre 2003, Si les entreprises ont le droit de porter en charge les frais rellement supports
en matire davantages en nature, le salari par contre ne bnficie pas de cette doption.
11

En effet, les avantages en nature dont bnficie un salari doivent tre compris dans
la base dimposition lIRPP en fonction des taux prciss larticle 55 du CGI, qui
sont des taux plafonds .
En dautres termes, que le bien mis la disposition du salari soit la proprit ou non de
lentreprise, le montant de lavantage en nature taxable entre les mains du salari doit tre
dtermin par application du taux fix larticle 33 alina 1 du code des impts au montant
du salaire taxable.
A cet gard, les employs qui se trouveraient dans une telle situation auront supporter
une charge fiscale suprieure celle quils auraient d supporter au cas o le montant rel
de la dpense expose par lentreprise aurait t retenu.
Illustration n1 :

le local objet de lavantage en nature nest pas la proprit de lentreprise

Soit un cadre percevant un salaire taxable de 3 000 000 de francs CFA et log par les soins
de son employeur raison dune charge mensuelle de 250 000 FCFA (loyers et droit
denregistrement compris).
Ce dernier sera tax sur la base dun brut de 3 450 000 francs CFA (3 000 000 x 1,15)
quand bien mme le montant mensuel du loyer y compris les droits denregistrement
effectivement support au titre de son logement serait de 250 000 francs CFA.
Il sen suit ainsi quon peut le constater, une pnalisation fiscale non ngligeable du salari
qui, normalement, aurait d tre tax sur la base de 3 250 000 FCFA (3 000 000 + 250 000)
dans une hypothse o ne serait retenu que le montant rel de la charge supporte par
lentreprise.
Illustration n2 :

lentreprise est propritaire de limmeuble dans lequel est log son employ

Dans ce cas de figure, le montant de la charge effective supporte sera obtenue en ramenant
au mois, la valeur de la dotation aux amortissements de limmeuble laquelle il faudra
ajouter le montant mensuel de la taxe foncire et des charges dentretien engages au cours
de lexercice dimposition.
De ce fait, si lon considre que ce montant est de 300 000 FCFA par mois, la surcharge
dimposition sera assise sur un montant gal la diffrence entre le montant forfaitaire de
lavantage en nature et la charge relle constate en comptabilit. Soit en reprenant les
donnes de lexemple ci-dessus, 150 000 FCFA [(3 000 000 x 15 %) 300 000].
Comme on peut le constater, dans un cas comme dans lautre, la mise en uvre des
dispositions des lettres circulaires rappeles ci-dessus entrane pour lemploy bnficiaire
de lavantage en nature, une surimposition en raison de la forfaitisation de lavantage en
nature logement.
Cette situation appelle, de notre point de vue et par souci dquit, que ladministration
fiscale rvise sa position de manire viter que les employs qui se trouveraient dans une
telle situation ne puissent pas tre pnaliss du fait de la forfaitisation des avantages en
nature dont ils bnficient comme cest actuellement le cas au regard des lettres circulaires
n 0474 et 4156/MINFI/DI/LC/L du 30 janvier et du 10 septembre 2003 rappeles ci-dessus.
Dans lattente dune telle prcision et pour viter tout conflit dinterprtation avec
ladministration fiscale, il sera, de notre point de vue et au cas despce, plus avantageux
doctroyer une indemnit compensatrice en lieu et place de lavantage concern.
A noter pour mmoire que les modalits de dtermination des avantages en nature ou en
argent imposables dcrites ci-dessus sont galement applicables pour le calcul de la part
salariale de la contribution au Crdit foncier et de la Redevance audiovisuelle.
12

1.I.3.2.2-Limposition est effectue entre les mains de lemployeur


Ce cas vise lassujettissement des avantages accords aux charges fiscales patronales que
sont les contributions patronales au crdit foncier (CFC) et au Fonds National de lEmploi
(FNE).
Quelle que soit la forme de lavantage accord (avantage en nature ou en argent), le montant
dudit avantage doit tre compris dans la base de calcul des charges fiscales patronales pour
sa valeur relle (Loi n77-10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au crdit
foncier modifie et complte par la loi n77/27 du 6 dcembre 1997 et par la Loi n90-50 du 19
dcembre 1990, Dcret n77/268 du 28 juillet 1977 fixant les conditions dexonrations de la
contribution au crdit foncier pour le CFC et le FNE et Ordonnance n89/004 du 12 dcembre
1989 portant institution dune redevance audio-visuelle et circulaire n22/MINFI/DI).
1.I.3.3. Aspect social (CNPS Tchad et Cameroun et CNSS au Gabon)
Tout comme en matire fiscale, les avantages en nature ou en argent accords aux employs
sont constitutifs de complment de salaire assujettir aux cotisations sociales.
En effet, au sens des dispositions de larticle 7 alina 2 de lOrdonnance n73/17 du 22 mai
1973 modifi par la loi n84-06 du 4 juillet 1984 portant organisation de la prvoyance
sociale au Cameroun, lorsquun employeur fournit ses salaris des prestations (biens et/ou
services) soit gratuitement, soit moyennant une participation du salari infrieure leur
valeur relle, ces avantages sont compris dans la base des cotisations sociales pour leur
valeur relle, laquelle correspond soit au prix pay, soit au prix que coterait cet avantage
lorsquil est fourni directement par lemployeur (amortissement du local et charge
dentretien par exemple en ce qui concerne lavantage logement).
Cette disposition qui fixe le principe de lassujettissement des avantages en nature ou en
argent aux cotisations sociales, doit cependant tre attnue, notamment lorsquon est en
face de salaris dplacs au sens de larticle 66 du code du travail camerounais
Pour ces cas particuliers, le dcret n74/26 du 11 janvier 1974 fixant les modalits
dapplication de certaines dispositions de lOrdonnance n73/17 du 22 mai 1973 modifi par
la loi n84-06 du 4 juillet 1984 prvoit en ses articles 27 et 28 et en ce qui concerne le
logement et la ration journalire des vivres que :
Lorsque le logement est fourni titre onreux par lemployeur dans les conditions
prvues par le Code du Travail mais que lemployeur neffectue aucune retenue ce
titre, cet avantage en nature est valu forfaitairement pour le calcul des cotisations,
et pour chaque journe de travail, une fois le taux horaire du salaire minimal
interprofessionnel garanti pour la zone considr. (Article 27 du dcret) ;
Lorsque la ration journalire des vivres est fournie au travailleur dans les mmes
conditions que celles vises larticle 27 ci-dessus, mais que lemployeur neffectue
aucune retenue ce titre, cet avantage en nature est valu forfaitairement, et pour
chaque jour de travail, deux fois et demi le taux horaire du salaire minimal
interprofessionnel garanti de la zone considr. (Article 28 du dcret).
Ainsi, en dehors du logement et de la nourriture octroys gratuitement aux salaris dplacs
au sens de la loi pour lesquels il est prvue une attnuation, tous les autres avantages en
nature ou en argent accords (y compris le logement et la nourriture lorsquils profitent aux
salaris non dplacs au sens de la loi) doivent tre compris dans les bases des cotisations
sociales pour leur montant rel.
Il faut souligner toutefois quen pratique, lapplication des dispositions ci-dessus au logement
et la nourriture consentis au personnel dplac est remise en cause par les agents de
13

contrle de la CNPS qui estiment que ces textes sont dpasss et tentent dimposer ces
avantages suivant leur cot rel.
Il sagit, dun point de vue strictement lgal, dune entorse lapplication stricte des textes
qui demeurent en vigueur tant quun autre texte quivalent ne serait pas venu le modifier. A
notre avis, sil y a lieu dy apporter une modification, celle-ci ne peut porter en ltat actuel
des textes (et dans lattente de la refonte de la rglementation en matire sociale), que sur la
base de calcul de ces avantages. En effet, compte tenu de lentre en vigueur des nouvelles
conventions collectives, le terme salaire minimal interprofessionnel de la zone considr
peut tre remplac par salaire minimal de la premire catgorie prvu par la convention
collective applicable dans le secteur .
1.1.4. La notion de frais professionnels
1.1.4.1.

Aspect juridique

Les frais professionnels sont des charges inhrentes la fonction ou lemploi du salari,
que celui-ci supporte au titre de laccomplissement de son travail. Il ne sagit donc pas
simplement de dpenses engages habituellement par tout salari en vue dexercer ses
fonctions (frais professionnels la charge de lemploy), mais galement des dpenses dites
spciales qui sont engages par le salari en raison des fonctions mme qui lui sont confies
au sein de lentreprise et qui relvent exclusivement de la catgorie des dpenses dites
spciales incombant normalement lemployeur.
Au cas particulier des dpenses dites spciales (frais professionnels la charge de
lemployeur) il y a lieu de souligner quelles ne bnficient pas des avantages lgaux en
matire de salaire comme cest le cas pour les accessoires ayant la nature juridique de
salaire.
Cest ainsi que ntant pas protges, elles ne font pas partie de la base de calcul de la
quotit saisissable ou cessible de salaire. En dautres termes, ces dpenses donnant lieu
remboursement au rel ou sur une base forfaitaire, sont saisissables dans leur totalit.
1.1.4.2.

Aspect Fiscal

Pour dterminer le rgime fiscal des frais professionnels, il importe de se rapporter aux
dispositions des articles 7.A.1.c, 31 et 34 du code gnral des impts aux termes desquels,
les frais professionnels peuvent tre classs en deux grandes catgories, savoir :
Dune part, les frais professionnels la charge de lemployeur qui en vertu des
dispositions de larticle 31 du code gnral des impts, ne sont pas compris dans le
revenu imposable du salari ;
Et dautre part, les frais dont la charge incombe normalement au salari, lesquels sont
pris en compte pour la dtermination de son salaire brut imposable quand bien mme ils
bnficient de la dduction forfaitaire prvu larticle 34 du code gnral des impts.
1.I.4.2.1- Les frais professionnels la charge de lemployeur
ll sagit des dpenses dites spciales que le salari engage directement dans lintrt de
lentreprise loccasion de son activit professionnelle et qui, de ce fait, lui sont
normalement rembourses par lemployeur soit sous une forme forfaitaire, soit au rel sur
prsentation de justificatifs.
Si le lgislateur fiscal camerounais sest clairement prononc sur les conditions que doivent
remplir de telles charges pour tre dductibles du rsultat imposable de lentreprise
(employeur) et chapper ainsi toute imposition, force est de constater que le dtail des
charges constituant des frais professionnels la charge de lemployeur reste limit et mal
dfini (cas particulier de lindemnit de reprsentation).
14

a)

Contenu des frais professionnels la charge de lemployeur

Jusquici, les frais professionnels en gnral et ceux la charge de lemployeur en particulier,


nont que peu inspir le lgislateur fiscal camerounais qui na prescrit aucune liste des
dpenses constitutives desdits frais. Ce faisant, il a ainsi laiss la charge de la dmonstration
(sous rserve du droit de requalification dvolu ladministration fiscale) aux employeurs qui
seuls, doivent apporter la preuve que les dpenses engages ou les allocations spciales
accordes sont destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi du salari.
En effet, quand bien mme par arrt conjoint n003/MTPS et 94/MINFI du 1er mars 1974 le
ministre des finances et le ministre de lemploi et de la prvoyance sociale ont dcid dune
liste des frais considrs comme frais professionnels (voir dtail au point 1.4.3 ci-dessous), il
ressort la lecture de larticle 31 alina 1 du code gnral des impts, que cette liste ne
saurait tre exhaustive eu gard la varit des situations en raison desquelles lemploy
peut tre amen exposer de telles dpenses : type demploi occup, modalits dexercice
de la profession, usages en vigueur dans lentreprise ou dans le secteur, importance des
responsabilits, mobilit professionnelle.
Cest ainsi que les frais professionnels la charge de lemployeur peuvent, compte tenu de
larrt conjoint n003/MTPS et 94/MINFI du 1er mars 1974 et par analyse de droit compar
(droit fiscal et social franais en loccurrence) et sans quil ne sagisse dune liste exhaustive,
concerner :
1. Les dpenses de nourriture (indemnit de panier) :
Indemnit de repas verse au salari en dplacement dans sa ville demploi qui ne
peut regagner sa rsidence ds lors que lemployeur dmontre que le salari est
contraint de prendre son repas au restaurant ou quil ne peut regagner sa rsidence
pour le repas conformment aux circonstances et aux usages en vigueur dans la
profession (salari en dplacement travaillant sur le chantier pour le cas particulier
de la SNH par exemple),
Indemnit de nourriture verse au salari contraint de se restaurer sur son lieu de
travail en raison des conditions particulires dorganisation ou dhoraire de travail
(salari sdentaire travaillant dans des conditions particulires dorganisation ou
dhoraires de travail) ;
2.

Les dpenses lies lutilisation titre professionnel dun vhicule personnel ds lors
que cela a t formellement autoris ou inscrit dans le contrat de travail de lintress
(indemnit kilomtrique) ;

3.

Les dpenses concernant lutilisation des outils personnels titre professionnel dans les
mmes conditions dautorisation que pour lindemnit kilomtrique (prime doutillage) ;

4.

La prime de salissure : prime accorde aux salaris accomplissant des travaux


salissant (pourraient par exemple tre concerns les jardiniers, les agents dentretien,
les magasiniers et comptables matires, les agents de la reprographie, les
documentalistes et les agents de laboratoire, le cas chant) ;

5. Lindemnit forfaitaire de grand dplacement destine couvrir les dpenses


supplmentaires de nourriture et de logement du salari en dplacement professionnel
(plus connu sous le vocable de frais de mission) ;
6. Lindemnit doutillage accorde aux agents qui sont amens, dans le cadre de
lexcution de leur contrat de travail, acqurir leurs frais certains petits matriels
pour les besoins de laccomplissement de leur fonction ou tche ;

15

7. Lindemnit de reprsentation qui, bien que son contenu ne soit pas donn par larrt
conjoint 003/MTPS/DPS et 94/MINFI du 1er mars rappel ci-dessus couvre, de notre
point de vue et par rfrence au droit franais sur lequel le fisc camerounais sinspire en
gnral, les dpenses se rapportant : aux frais de rception des clients au domicile du
travailleur ou du dirigeant dentreprise, aux frais de tlphone rsultant de lutilisation
par le travailleur de son tlphone priv pour les besoins professionnels, aux frais de
parking, aux frais minimes pour lesquels il nest pas dusage dobtenir une facture, aux
frais minimes exposs dans le cadre de linvitation de relations daffaires, aux frais
affrents lorganisation dun bureau domicile, etc. ;
8. Les dpenses lies la mobilit professionnelle : elles font suite une mutation au sein
de lentreprise ou du groupe ou un changement temporaire du lieu du travail
(affectation dfinitive ou temporaire), laffectation ltranger et concernent galement
les salaris nouvellement embauchs lorsque le changement de rsidence ne rsulte pas
dune pure convenance personnelle mais de circonstances lis soit lemploi, soit aux
contraintes familiales. Sont ainsi vises :
Les dpenses dhbergement provisoire et les frais supplmentaires de nourriture
engags dans lattente du logement dfinitif,
Les dpenses inhrentes linstallation du salari dans le nouveau logement :
dpenses relatives la remise en service du logement, sa remise en tat et son
amnagement telles que le rtablissement de llectricit, le nettoyage de
revtement du sol et de murs abms, la rparation de plomberie. Bien entendu ne
sont pas vises, les dpenses qui ne sont pas destines rendre le logement
habitable linstar dune caution en cas de location ou des dpenses de dcoration,
Les frais de dmnagement : dpenses dhtels et de transport du salari et des
personnes composant sa famille, frais de voyage engags pour la recherche du
nouveau domicile, frais de garde meuble.
b) Principe de non imposition de ces frais entre les mains du salari
Comme on peut le constater, il sagit de dpenses ncessaires la conduite des activits de
lentreprise (charges dexploitation), lesquelles en principe, devraient tre directement
rgles par celle-ci. Mais, pour des besoins de commodit et parfois du fait de la modicit
des sommes exposes ou de la difficult de contrle, les entreprises optent pour une
allocation forfaitaire au profit des salaris dont les fonctions sont gnratrices de telles
dpenses.
Telles que dfinies, il ne sagit pas de dpenses prives du personnel pris en charge par
lentreprise, mais de vritables charges dexploitation qui ne peuvent tre considres
comme un supplment de revenu imposable comme tel entre les mains des diffrents
bnficiaires.
c) Conditions de dductibilit des frais professionnels la charge de lemployeur
Trois dispositions ont pour effet de limiter ou dinterdire expressment la dduction des
frais professionnels la charge de lemployeur pour la dtermination du rsultat fiscal de
lentreprise :
c.1)

La rgle dite du non cumul (article 7.A.1.c du code des impts)

Cette rgle fait obstacle la dduction des allocations forfaitaires que les socits, passibles
de limpt sur les socits ou non, attribuent leurs dirigeants et cadres pour frais de
reprsentation et de dplacement professionnel ( ne pas confondre avec les frais de
dplacement entre le domicile et le lieu de travail qui fait partie des frais professionnels la
charge de lemploy indemnit de transport), lorsque parmi ces charges, figurent dj des
frais habituels de cette nature rembourss aux intresss sur prsentation des justificatifs.
16

En dautres termes, cette rgle nest pas applicable lorsquil sagit de frais de dplacement ou
de reprsentation revtant un caractre inhabituel et aux autres frais incombant
normalement lentreprise quand bien mme ils revtiraient un caractre habituel linstar
de lindemnit de panier, de lindemnit kilomtrique ou de la prime de salissure.
c.2)

Le principe de la justification des charges

Pour tre dductible, les dpenses constitutives des frais professionnels la charge de
lemployeur doivent tre appuyes de justificatifs (cas de remboursement au rel) ou,
lorsque le remboursement est fait au forfait, dtermin sur la base de rgles opposables
ladministration fiscale (par exemple, la formule de dtermination de lindemnit
kilomtrique doit prendre en compte des lments tels que le carburant, lentretien,
lamortissement du vhicule, lassurance, etc. dont le cot total, ramen au kilomtre, doit
tre multipli par le nombre de kilomtre parcouru dans le mois pour ltablissement du
montant de lindemnit kilomtrique due compte tenu du temps de lutilisation des fins
privs du vhicule).
c.3)

La rgle de non exagration

De manire gnrale, toutes les charges ncessites par les besoins de lexploitation normale
de lentreprise sont dductibles de son rsultat imposable la condition quelles ne soient
pas exagres. Il sen suit quen cas dexagration (droit dapprciation de ladministration
fiscale), le montant excessif des frais professionnels sera rapport au rsultat imposable et
soumis limpt de distribution moins quil ne soit dmontr que le montant excdentaire
a t soumis aux impts et taxes entre les mains du bnficiaire
1.I.4.2.2- Les frais professionnels la charge du salari
Ce sont les dpenses professionnelles courantes auxquelles la plupart des salaris doivent
personnellement faire face pour tre en mesure doccuper leur emploi ou dexercer leur
fonction.
Contrairement aux dpenses spciales la charge de lemployeur, il sagit donc des frais
professionnels que le salari doit personnellement supporter et qui sont couverts au plan
fiscal par la dduction forfaitaire de 30 % de son revenu brut (salaire brut) imposable en
application de larticle 34 du Code Gnral des Impts.
Au Tchad, cette dduction forfaitaire au titre des frais professionnels est de 40
%, et de 20 % au Gabon.
Sans que la liste soit exhaustive, les dpenses les plus courantes entrant dans cette catgorie
sont :
Les frais de transport du domicile au lieu du travail ;
Les frais supplmentaires habituels de repas pris en dehors du foyer ;
Les frais vestimentaires en dehors de la prime de salissure ;
Les frais de documentation technique personnelle ou de mise jour des connaissances
ncessites par lactivit professionnelle ;
Etc.
En sont exclues, les dpenses personnelles caractre priv, cest--dire toutes les dpenses
qui ne sont pas ncessaires lacquisition ou la conservation du revenu parce quelles nont
aucun lien direct avec lactivit exerc, ou qui correspondent, en fait, un emploi du
revenu : dpenses se rapportant lhabitation personnelle du salari (loyers et charges
locatives) ou des biens qui ne sont pas utiliss pour les besoins de la profession (mobilier
de maison, vhicule), amendes pnales, impts et taxes sur salaires et tous autres impts et
taxes sur le revenu ou la dpense, etc.

17

Quil sagisse de dpenses professionnelles la charge du salari ou de ses dpenses dordre


priv, leur prise en charge par lemployeur reprsente quelles quen soient les modalits
(remboursement, versement dindemnits ou dallocation, mise disposition dun bien de
lentreprise), un supplment de rmunration attribu au salari. Loctroi dun avantage en
nature ou en argent reprsente sil en est besoin, un cas de prise en charge des dpenses
personnelles prives ou professionnelles du salari, lesquelles sont soumises aux impts,
taxes et cotisations fiscales sur salaires ainsi que nous lavons relev ci-dessus (voir pour ce
cas particulier, nos dveloppements ci-dessus relatifs aux avantages en nature ou en argent).
1.I.4.3. Aspect social
Le lgislateur au titre de la CNPS, pour le cas du Cameroun, ne fait pas de distinction
comme cest le cas en matire fiscale, entre les frais professionnels la charge de
lemployeur et les frais professionnels incombant au salari.
Si lon sen tient aux dispositions de larticle 7 alinas 2 et 3 de lOrdonnance n73/17 du 22
mai 1977 modifie par la loi n84-06 du 4 juillet 1984 portant organisation de la prvoyance
sociale, on en dduit que seules sont considres comme frais professionnels, les dpenses
spciales exposes par lemploy et qui sont dfinitivement la charge de lemployeur.
De ce fait, labattement pour frais professionnel qui est pratiqu pour le calcul des impts et
taxes sur salaire, ne lest pas pour le calcul des cotisations sociales.
En effet, au terme de larticle 7 alinas 2 et 3 rappel ci-dessus :
Les cotisations sociales sont assises sur lensemble des sommes verses aux travailleurs en
contrepartie ou loccasion du travail, notamment les salaires proprement dits, les indemnits,
primes, gratifications et tout autre avantages en espces ainsi que les avantages en nature.
(Article 7.2 de lOrdonnance de 1977) ;
Il ne peut tre opr sur les rmunrations ou les gains viss lalina 2 ci-dessus et servant au
calcul des cotisations, de dduction au titre des frais professionnels que dans les conditions et
limites fixes par un arrt conjoint du Ministre des Finances et du Ministre de lEmploi et de la
Prvoyance Sociale. (Article 7.3 de lOrdonnance de 1977 rappel ci-dessus).
Au Tchad, conformment la loi sur la prvoyance sociale, les cotisations sociales
patronales et ouvrires sont assises sur lensemble des salaires, accessoires de salaires,
allocations de congs, indemnits, primes et commissions diverses perues par les salaris.
Ainsi, contrairement aux rgles fiscales qui nont pas entendu figer la liste des frais
professionnels la charge de lemployeur, la rglementation sociale ou CNPS circonscrit le
champ de ce qui peut tre considr comme des frais professionnels dductibles de lassiette
des cotisations sociales. Sont ainsi vises, les seules dpenses listes par larrt
interministriel n003/MTPS/DPS et 94/MINFI du 1er mars 1974 et qui concernent :
Lindemnit de dplacement ;
Lindemnit de lait ;
Lindemnit de bicyclette ou cyclomoteur ;
Lindemnit de reprsentation ;
La prime de panier ;
La prime de transport ;
La prime de salissure ;
La prime doutillage ;
Et la prime de scurit accorde aux promoteurs de la prvention des risques
professionnels.

18

II.

SUR LES REGLES DASSIETTE ET DE TAUX EN MATIERE DE


DETERMINATION DES IMPOTS, TAXES ET COTISATIONS SOCIALES
ET FISCALES SUR SALAIRES

Nous examinerons ici, les rgles fiscales et sociales applicables, en matire de dtermination
des bases dimposition aux impts, taxes et cotisations sociales et fiscales sur salaires dune
part, et dautre part, les rgles applicables en matire de taux, calcul et modalits de
paiements de ces impts, taxes et cotisations.
II.1

Sur les bases de calcul des diffrentes retenues fiscales


et sociales

Sur la base de calcul des avantages en nature : le salaire taxable


En principe et conformment aux dispositions de larticle 32 du code gnral des impts
camerounais, les avantages en nature ou en argent (indemnits en espces reprsentatives des
avantages en nature) accords aux salaris doivent tre compris dans la base de calcul des
diffrents impts, taxes et cotisations fiscales sur salaires pour leur montant rel.
Il en est de mme en ce qui concerne la base de calcul des charges patronales fiscales sur
salaires, savoir la Contribution patronale au Crdit foncier et la Contribution au FNE (Article 4
paragraphe 2 de la loi n77-10 du 13 juillet 1977 portant institution dune Contribution au Crdit
Foncier modifie et complt par la loi n77/27 du 6 dcembre 1977 et la loi n90-50 du 19 dcembre
1990).
Toutefois, sagissant des retenues fiscales sur salaires (IRPP, Contribution salariale au Crdit
Foncier et Redevance Audiovisuelle sur salaire), larticle 33 du code des impts prvoit une
attnuation en ce qui concerne un nombre limit davantages en nature taxables.
Cest ainsi que pour le calcul de ces retenues fiscales sur salaires, lestimation des avantages en
nature est faite suivant le barme ci-aprs, appliqu au salaire taxable, tant prcis que toute
indemnit en argent reprsentative davantage en nature doit tre comprise dans la base
imposable dans la limite des taux ci-dessous :
Logement :
Electricit :
Eau :
Domesticit :
Vhicule :
Nourriture :

15 %
4%
2%
5 % par domestique
10 %
10 %

Par salaire taxable (base de calcul des avantages en nature ou en espces taxables), il faut
entendre au sens de la loi, le salaire ou traitement ordinaire de base tel que dfini au point
1.1.1.2 de ce rapport, les primes, indemnits et autres sommes dues au personnel et ayant la
nature juridique de salaires (gratification et autre rmunrations exceptionnelles) lexception
des avantages en nature ou en argent verss et des indemnits reprsentatives de frais
professionnels.
En dautres termes, doivent tre compris dans la base de calcul des avantages en nature taxables,
le salaire de base, les primes et indemnits ayant la nature juridique de salaire, que celles-ci
soient verses de faon rcurrente ou de faon ponctuelle.

19

Cas particulier de lindemnit de transport


Depuis le 24 septembre 1980, ladministration fiscale a fait savoir par lettre n9/MINFI que cette
indemnit couvrait plutt des frais professionnels la charge de lemploy couverts par la
dduction forfaitaire de 30 % prvu larticle 34 du code gnral des impts. En dautres termes
que le fait pour lemployeur de rgler une dpense prive de lemploy par le versement ce
dernier dune indemnit compensatrice, est constitutif dun complment de salaire taxable
comme tel.
Cette position de ladministration fiscale a dailleurs t reprise par la lettre n
0322/MINFI/DI/LC/L du 20 janvier 2003 au terme de laquelle elle prcise qu A la diffrence
des frais de dplacement ou de remboursement de frais de transport qui ont un
caractre ponctuel, lindemnit de transport alloue de manire permanente
constitue un complment de salaire imposable.
Comme telle, elle est passible aussi bien de la taxe proportionnelle sur les traitements
et salaires que de la contribution au crdit foncier dans les conditions fixes par le
CGI .
Il sen suit que lindemnit de transport doit tre rintgre dans la base de calcul des
avantages en nature taxables (salaire taxable) au mme titre que les primes et indemnits
ayant la nature juridique de salaire.
Cas particulier de la quote-part patronale de la retraite complmentaire
Le principe dimposition de cette catgorie de revenu ne pose pas de problme particulier
puisquelle fait partie intgrante du salaire taxable.
Toutefois, la question est celle de savoir quel moment il faudra soumettre ce revenu
limposition et aux cotisations CNPS. Serait-ce lors de sa perception (moment du dpart la
retraite) ou est-il prfrable de soumettre ce revenu imposition au fur et mesure que la
prime est reverse la compagnie dassurance ?
De notre point de vue, il apparat prfrable de soumettre imposition la quote-part patronale
de la retraite complmentaire au fur et mesure du versement de la prime dassurance et ceci
pour les raisons suivantes :


Dune part, cette imposition permet de mettre labri lemployeur de tout redressement au
moment de la perception du capital-retraite constitu au motif que cest lui quincombe la
charge de retenue la source des impts dus au titre des revenus salariaux verss ses
employs ;

Dautre part, ceci permet dattnuer la charge dimposition que supporterait chaque
employ au moment de la perception du capital-retraite, laquelle du fait de limportance du
revenu, risque dtre leve (imposition au taux le plus lev, soit 38,5 %) ;

Et enfin, cette option permet de mettre le salari labri de toute taxation abusive si la
charge du prlvement de limposition revenait la compagnie dassurance (en effet, au
moment du paiement du capital retraite, il existe un risque que la compagnie dassurance
puisse asseoir limpt sur le montant total du capital alors que ce dernier est constitu pour
partie de la cotisation employeur (partie taxable) et pour partie de la cotisation employe
(pargne non constitutive dun revenu), cette seconde partie ntant pas imposable).

Sur la base dimposition des retenues fiscales sur salaires : le salaire brut imposable
Par salaire brut imposable, il faut entendre le salaire taxable tel que dfini ci-dessus auquel il faut
ajouter :
20

Dune part, le montant des avantages en nature dtermin conformment aux dispositions
des articles 33 du code gnral des impts camerounais, 39 du code gnral des impts
tchadien, et 81 du code gnral des impts gabonais ;

Et dautre part, les autres avantages en nature ou en argent accords au personnel pour
leurs montants rels et qui ne bnficient pas des barmes forfaitaires prescrits aux articles
ci-dessus.

Si cette dfinition correspond celle qui est retenue pour le calcul de la contribution salariale au
crdit foncier et pour la dtermination du montant d de la redevance audiovisuelle sur salaire,
tel nest pas le cas pour ce qui concerne la base de calcul de lIRPP/salaire et partant des
Centimes additionnels communaux attachs lIRPP/Salaire.
Pour ces cas particuliers, le code gnral des impts prvoit en ses articles 34 et 29 ce qui suit :
Le montant net du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut des
sommes payes et des avantages en nature ou en argent accords (salaire brut imposable
tel que dfini ci-dessus), les frais professionnels calculs forfaitairement au taux de 30 %
ainsi que les cotisations verses lEtat (retenue pension civile pour les fonctionnaires
dtachs), la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale (CNPS) au titre de la retraite
obligatoire. (article 34 du code gnral des impts).
Lassiette de limpt sur le Revenu des Personnes Physique est constitue par la somme
des revenus nets catgoriels dont dispose le contribuable au cours dune anne
dimposition, major le cas chant, des bnfices de toutes oprations lucratives
auxquels il se livre, aprs abattement dun montant forfaitaire de 500 000 FCFA. (article
29 du code des impts)
En dautres termes, pour un contribuable nayant pour seul revenu que les traitement ou
salaires, lassiette de lIRPP est gal au montant net mensuel de son revenu tel que dtermin
larticle 34 du code des impts aprs abattement dun montant forfaitaire gal 500 000 FCFA
par an, soit 41 667 FCFA par mois.
Le code gnral des impts tchadien dispose en ses articles 39 40 et 41 que pour la
dtermination de la base dimposition, il est tenu compte du montant net des
traitements, indemnits, allocations et moluments, salaires, pensions et rentes viagres
ainsi que les avantages en argent accords aux intresss .
Le montant net du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut des
sommes payes et des avantages accords, les retenues faites par lemployeur en vue de
la constitution de pensions ou de retraites capital alin, dans la limite de 2 % des
appointements, ainsi que les retenues effectues au titre de la scurit sociale .
Pour lassiette de limpt une dduction de 40 % est applique au montant net
dtermin comme il est dit aux articles 39 et 40 .
Au Gabon, les articles 80 et suivants du code gnral des impts disposent que : pour la
dtermination des bases dimposition, il est tenu compte du montant net des traitements,
indemnits et moluments, salaires, pensions et rentes viagres, ainsi que de tous les
avantages en argent et en nature accords aux intresss, aprs dduction des retenues
faites par lemployeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites ainsi que des
cotisations aux assurances sociales .
Le montant du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant net des
revenus calculs conformment larticle 80, les frais professionnels valus
forfaitairement 20 %, mais limits 10 000 000 de F. Cette dduction est porte 25 %
en ce qui concerne les indemnits alloues aux parlementaires et aux Ministres ()
Toutefois, les bnficiaires de traitements et salaires sont galement admis justifier du
montant de leurs frais rels .
21

LIRRP est tabli daprs le montant total du revenu net annuel dont dispose chaque
contribuable (), sous dduction des charges ci-aprs, lorsquelles nentrent pas en
compte lvaluation des bnfices ou revenus des diffrentes catgories :
-

des intrts des emprunts et des dettes dans la limite de 6 000 000 de
FCFA la charge du contribuable, contracts pour la construction,
lacquisition ou les grosses rparations des immeubles sis au Gabon et
dont le propritaire se rserve la jouissance titre dhabitation
principale ;
des arrrages de rentes pays par lui titre obligatoire et gratuit et
des primes dassurance vie souscrites auprs dune compagnie
dassurance, dans la limite de 5 % du revenu imposable avant
dduction desdites charges ;
des pensions alimentaires verses en application dune dcision de
justice ;
des versements effectus volontairement en vue de la constitution
dune retraite dans la limite de 10 % du revenu imposable avant
dduction des charges ;
des versements effectus la CNSS au titre des employs de
maison .

Sur la base dimposition des charges patronales fiscales sur salaires : le salaire brut
Au sens de larticle 4 paragraphe 2 de la loi n77-10 du 13 juillet 1977 portant institution dune
contribution au Crdit Foncier au Cameroun, modifie et complte par la loi n77/27 du 6
dcembre 1977 et la loi n90-50 du 19 dcembre 1990, le salaire brut comprend :
Le salaire ou traitement ordinaire de base (salaire de base catgoriel prvu par la
convention collective applicable au secteur ou salaire contractuel rsultant du contrat de
travail) ;
Les complments ou accessoires de salaire, savoir :
o
o

Les primes et indemnits ayant la nature juridique de salaire ;


Les avantages en nature ou indemnits en argent reprsentatives desdits
avantages ;

Les gratifications et autres rmunrations exceptionnelles (salaires dinactivit


par exemple) ;

Ainsi, la diffrence du salaire brut imposable, les avantages en nature ou en argent dans le
cadre du salaire brut, sont retenus pour leur montant rel.
Sur la base de calcul des cotisations sociales : le salaire brut cotisable
Sous rserve des exceptions mentionnes aux points 1.I.I.3 et 1.I.3.3 de cette prsentation, le
salaire brut cotisable est gal au montant du salaire brut tel que dfini ci-dessus, lexception de
lindemnit de transport exonre des cotisations sociales conformment aux dispositions de
larrt interministriel n003/MTPS/DPS et n94/MINFI du 1er mars 1974.
Hormis le cas de la cotisation accident de travail et maladies professionnelles pour laquelle la
base dimposition est celle dfinie ci-dessus, il convient de noter quen matire de cotisations
pension vieillesse, dinvalidit et de dcs et prestations familiales , la base dimposition
est plafonne un montant annuel de 3 600 000 FCFA, soit 300 000 FCFA par mois.
Sur les rgles applicables en matire de retenues autres que fiscales et sociales sur
salaires
22

Nous avons examin le cas des retenues au titre des prts et autres avances exceptionnelles au
personnel, le cas des acomptes sur salaires, des retenues au titre de la retraite complmentaire
(part salariale), des retenues tlphone et restaurant ou cantine.
Lorsque les bases dimposition sont ainsi dtermines, application doit tre faite des taux
dimpt en vigueur.
II.2

Sur le calcul des diffrentes retenues fiscales et sociales

II.2.1 Sur le calcul des retenues fiscales


Au Cameroun, conformment larticle 69 du code gnral des impts, et sous rserve des
conventions internationales, limpt sur le revenu des personnes physiques est calcul par
application du barme ci-aprs sur le revenu global arrondi au millier de francs infrieur :
de
0 FCFA 2 000 000 FCFA
de 2 000 001 FCFA 3 000 000 FCFA
de 3 000 001 FCFA 5 000 000 FCFA
plus de 5 000 000 FCFA

10 %
15 %
25 %
35 %

A limpt ainsi calcul doivent, en outre tre ajouts les Centimes Additionnels Communaux
dont le montant est gal 10% cet impt.
Doivent galement tre pays, en plus sur lIRPP sur les salaires, les contributions au crdit
foncier, parts salariale (1 % ) et patronale (1,5 %), la redevance audiovisuelle suivant le
barme en vigueur, les taxes communales et la contribution au Fonds National de lEmploi.
La base du prlvement au titre du Crdit Foncier et du Fne est constitue par le montant
brut des sommes retenues pour le calcul de limpt sur le revenu applicable aux traitements
et salaires. L'abattement pour les frais professionnels ne s'applique pas. Les avantages en
nature doivent tre valus selon le mode forfaitaire. Toute indemnit en argent
reprsentative d'avantage en nature doit tre comprise dans la base d'imposition pour son
montant rel. Les prestations et rentes viagres ne donnent pas lieu prlvement au titre
de la contribution salariale.
Au Tchad, le revenu est tax selon le systme du quotient familial. Ce revenu est divis en un
certain nombre de parts fix d'aprs la situation et les charges de famille du contribuable
apprcies au 1er janvier de l'anne d'imposition.
Toutefois, pour les contribuables nayant pas la nationalit tchadienne, la situation de famille
nest pas prise en compte si les membres de la famille ne rsident pas de manire
permanente au Tchad.
Ce revenu pour une part est tax d'aprs le tarif progressif.
L'impt brut est gal au produit du rsultat obtenu par le nombre de parts.
TABLEAU DES PARTS

non-tchadien dont les membres de la famille ne rsident pas au Tchad


clibataire, divorc ou veuf sans enfant charge
mari sans enfant charge
clibataire ou divorc ayant un enfant charge
mari ou veuf ayant un enfant charge

1
1
2
2
2,5

23

Par enfant charge supplmentaire : 0,5 part supplmentaire.


TARIF POUR UNE PART

de
1
de
300.001
de
800.001
de
1.000.001
de
1.500.001
de
2.000.001
de 3.000.0001
au-dessus de

300.000 FCFA
800.000 FCFA
1.000.000 FCFA
1.500.000 FCFA
2.000.000 FCFA
3.000.000 FCFA
6.000.000 FCFA
6.000.000 FCFA

20 %
25 %
30 %
40 %
45 %
50 %
55 %
65 %

L'impt brut fait l'objet des rductions suivantes :

le revenu par part n'excde pas 300.000 FCFA : la cotisation est rduite de 20 %,
le revenu par part est compris entre 300.000 et 310.000 FCFA : le taux de rduction de
20 % applicable la cotisation est diminu d'un point par tranche de 1.000 FCFA,
le revenu par part est compris entre 310.000 et 600.000 FCFA : la cotisation est rduite
de 10 %,
le revenu par part est compris entre 600.000 et 610.000 FCFA : le taux de rduction de
10 % applicable la cotisation est diminu d'un point par tranche de 1.000 FCFA.

Si le revenu imposable comprend des traitements et salaires, la cotisation est tablie sous
dduction d'un crdit d'impt de 4 % du revenu net imposable au titre des traitements et
salaires.
Les cotisations ne sont pas mises en recouvrement si le revenu net global est infrieur ou
gal 36.000 FCFA.
Au Gabon, le revenu imposable est tax selon le systme du quotient familial. Selon la situation
et les charges de famille du contribuable, le revenu imposable est divis en un certain nombre de
parts.
Le revenu correspondant une part entire est fix par application du tarif prvu par la Loi
de Finances.
L'impt brut est gal au produit du rsultat obtenu par le nombre de parts. Il sera diminu le
cas chant :

de l'impt sur le revenu des personnes physiques prcompt par les employeurs,
de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires dans la limite de l'impt brut,
des contributions foncires des proprits bties et des proprits non bties.

Tableau des parts

Clibataire, divorc ou veuf sans enfant charge


Mari sans enfant charge, clibataire ou divorc ayant un enfant charge
Mari ou veuf ayant un enfant charge ; clibataire ou divorc
ayant deux enfants charge
Mari ou veuf ayant deux enfants charge ; clibataire ou divorc
ayant trois enfants charge
Mari ou veuf ayant trois enfants charge ; clibataire ou divorc
ayant quatre enfants charge

1
2
2,5
3
3,5

et ainsi de suite, en augmentant d'une demi-part par enfant la charge du contribuable, dans
la limite de six enfants.
24

Tarif pour une part


FRACTION
(1 PART)
de 0
de 1 200 001
de 1 500 001
de 1 920 001
de 2 700 001
de 3 600 001
de 5 160 001
de 7 500 001
de 11 000 001
de 15 000 001
Plus de

DU

REVENU

IMPOSABLE

1 200 000
1 500 000
1 920 000
2 700 000
3 600 000
5 160 000
7 500 000
11 000 000
15 000 000
22 000 000
22 000 001

TAUX EN %
0%
5%
10 %
15 %
20 %
25 %
30 %
35 %
40 %
50 %
55 %

II.2.2 Sur le calcul des retenues sociales


Au Cameroun, les retenues sociales concernent les cotisations retenues la source au profit
de la CNPS, pour les rgimes de :
-

de l'assurance accidents de travail et maladies professionnelles ;


des prestations familiales ;
de l'assurance de pension de vieillesse, d'invalidit ou de dcs.

Les taux des prestations familiales et assurance pension de vieillesse, d'invalidit et de dcs
sont fixs par les dcrets du 12 aot 1974 et du 13 Juin 1983 modifis par celui du 4 aot
1983.
Ces taux ont t confirms par le dcret 90/1198 du 3 aot 1990.
En ce qui concerne le rgime de l'assurance accidents du travail et maladies professionnelles,
les taux sont fixs pas le dcret n 78/283 du 10 juillet 1978.
Pour le cas des accidents du travail et des maladies professionnelles, le taux de ces
cotisations, la charge exclusive de l'employeur, varie selon les entreprises en fonction de la
gravit des risques et de leur frquence.
A cet gard, les entreprises sont rparties en trois groupes :
- Groupe A
- Groupe B
- Groupe C

:
:
:

taux
taux
taux

:
:
:

1,75% (risque faible)


2,50% (risque moyen)
5% (risque lev)

Les taux de base de la branche de cotisation prestations familiales sont fixs comme suit :
-

Pour les travailleurs du rgime gnral, y


compris les domestiques et employs de maison

7% des salaires

Pour les travailleurs relevant du rgime des entreprises


agricoles et assimiles

5,65% des salaires

Pour le personnel enseignant

3,70% des salaires

Elles sont entirement la charge de l'employeur.

25

Pour cas de lassurance pension de vieillesse, dinvalidit et de dcs, les taux de ces
cotisations sont les suivants :
-

4,2% la charge de l'employeur ;


2,8% la charge du travailleur.

Au Tchad, le taux global de cotisations est de 14,5 %, et sapplique lensemble des


rmunrations nayant pas un caractre de remboursement de frais. II est rparti comme
suit :
-

6 % au titre des prestations familiales ;


2,5 % au titre des accidents du travail et des maladies professionnelles;
6 % au titre des pensions de vieillesse, dinvalidit et de dcs la charge de
lemployeur (4 %) et du travailleur (2 %),

tant prcis que les deux premiers taux sont entirement la charge de lemployeur.
Au Gabon, les taux des retenues sociales sur salaires se prsentent ainsi quil suit :
RISQUES
Allocations familiales

PART SALARIALE PART PATRONALE


8%

Accidents du travail, maladies professionnelles


Pensions de vieillesse, Invalidit, dcs (survivants)

3%
2,5 %

5%

Fonds d'vacuations sanitaires

0,6 %

Distribution de mdicaments

2%

Hospitalisation
TOTAL

1,5 %
2,5 %

20,1 %

II.3 Sur les modalits de paiement des retenues fiscales et sociales


Au Cameroun, limpt d par les salaris des secteurs publics ou privs est retenu la
source mensuellement par l'employeur lors du paiement des rmunrations.
Toutefois, les employeurs sont dispenss de l'excution des retenues la source sur les
salaires de leurs domestiques et sur les salaires de leurs employs gagnant moins de 62 000
FCFA brut par mois.
Les cotisations (fiscales et sociales) dues au titre des rmunrations ci-dessus, affrentes
un mois dtermin, doivent tre verses dans les 15 jours du mois suivant (L.F 2000/2001),
la recette des impts du lieu du sige de l'tablissement de lemployeur (avant la loi de
finances pour 2000/2001, le dlai pour verser ces cotisations tait prvu dans les 20 jours du
mois suivant).
Les versements sont effectus l'aide du DIPE (Document d'Information sur le Personnel
Employ). Le DIPE sert d'tat de liquidation de :

Limpt sur le revenu au titre des salaires ;


Des Taxes Communales ;
Des cotisations sociales.

Il se compose de douze feuilles mensuelles et d'une feuille annuelle remplir par


l'employeur.
26

Les feuilles mensuelles du DIPE affrentes un mois dtermin doivent tre adresses aux
administrations destinataires avant le 15 du mois suivant (L.F 2000/2001).
A noter enfin que toute personne physique ou morale qui cre au Cameroun une entreprise
doit se faire dlivrer auprs de l'Inspecteur des Impts du poste comptable du Trsor, ou du
bureau de la Caisse Nationale de sa localit une demande d'immatriculation.
Cette demande dment remplie doit tre dpose la Direction des Impts et la Caisse
Nationale de Prvoyance Sociale dans un dlai de 30 jours compter de la date de remise
de la demande d'immatriculation.
Au Tchad, Les retenues doivent tre verses le 15 du mois suivant le mois au titre duquel
les paiements ont t effectus.
La retenue la source qui excde le montant de l'impt finalement d, est restituable sur
demande prsente au plus tard le 30 avril de l'anne, suivant celle au cours de laquelle ont
t effectues les retenues.
Au vu de la dcision, l'employeur restitue l'employ l'excdent des retenues et dduit
celles-ci des versements qu'il doit effectuer au titre du mme mois.
Au Gabon, Toute personne physique ou morale qui paie des sommes imposables (salaires,
pensions ou rentes viagres) est tenue d'effectuer pour le compte du Trsor la retenue de
l'impt sur le revenu des personnes physiques.
Les retenues affrentes aux paiements effectus pendant un mois doivent tre verses dans
les vingt cinq premiers jours du mois suivant la Caisse du Comptable du Trsor du
domicile de l'employeur. Toutefois, les versements sont effectus trimestriellement lorsque
le nombre total des salaris est infrieur ou gal vingt cinq.
Au regard de ce qui prcde, la fiscalit des salaires et rmunrations, comporte des enjeux
juridiques, fiscaux et sociaux normes, dont les consquences peuvent avoir un impact
indniable sur le dploiement des activits dune entreprise. Son management devrait donc
tre fait dans loptique de matriser les risques fiscaux et sociaux, en matire de traitement
de la paie.
Pour ce faire, en plus dune correcte qualification juridique des sommes dues ou rclamer
au personnel une parfaite matrise des rgles dassiette et de taux des retenues fiscales et
sociales sur salaires est de mise, ainsi quen amont, un paramtrage du logiciel de paie
conforme aux rgles juridiques, fiscales et sociales applicables, ainsi quen fin danne, la
ncessit de procder aux rgularisations de fin dexercice.
____________________===____________________

27